熊 力

（湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 長沙410208）

論行政倫理與納稅意識

熊 力

（湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 長沙410208）

首先從納稅人（納稅）和政府職能機(jī)構(gòu)（征稅和用稅）的角度出發(fā)對我國稅收流失的成因進(jìn)行分析歸納，接著探討了行政倫理與納稅意識之間的關(guān)系，最后從提高我國納稅人納稅意識的視角出發(fā)提出了完善政府職能部門（稅務(wù)征管部門等）行政倫理的具體建議。

行政倫理；納稅意識；透明度

根據(jù)中國稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示09年全國稅收總收入59514.7億元，比上年同期增長9.8%，同比增收5290.91億元。稅收收入的高速增長跟國家經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及逐步完善的稅收法律法規(guī)緊密相連，在稅收收入高速增長的同時全國每年的稅收流失額卻達(dá)到3000億元以上，是什么導(dǎo)致我國稅收嚴(yán)重流失？這個問題值得稅務(wù)研究者探討。

一、我國稅收流失成因分析

稅收是一個系統(tǒng)工程，是由納稅、征稅和用稅三個部分組成的有機(jī)整體，三者相互依存，相互影響。下面分別從納稅人（納稅）、政府職能機(jī)構(gòu)（征稅以及用稅）雙方分析導(dǎo)致我國稅收流失的成因：

1、從納稅人(納稅)的角度進(jìn)行分析

（1）納稅人缺乏主動納稅的意識

受我國傳統(tǒng)文化因素的影響，納稅人的納稅意識較為淡薄。在我國5000多年悠久的歷史文化中，有2000多年是處于封建王朝的集權(quán)統(tǒng)治下，歷代統(tǒng)治者橫征暴斂，苛捐雜稅，以致于百姓發(fā)出了“苛政（稅）猛于虎”的感嘆，其中的“苛政”就包含了賦稅；國民黨黑暗統(tǒng)治時期更有民眾貼出了對聯(lián)“民國萬稅、天下太貧”，借以諷刺當(dāng)時賦稅的繁重?？梢娖胀癖妼x稅的抵觸和厭惡情緒由來已久，他們的夢想就是能輕徭薄賦。新中國成立初期，由于受前蘇聯(lián)“無稅論”、“非稅論”的影響，稅收被當(dāng)作封建殘余加以批判。改革開放以來，稅務(wù)征管部門雖然加大了稅收宣傳力度，但是形式單一，對于稅收更多強(qiáng)調(diào)的是其無償性和強(qiáng)制性，加之傳統(tǒng)文化對納稅意識的影響，納稅人覺得繳納稅款是國家的強(qiáng)制性命令，是迫不得已而為之的一種義務(wù)，是自己勞動所得的付出卻沒有回報，這種認(rèn)識勢必會削弱納稅人納稅的自覺性和積極性。

（2）納稅人缺乏納稅權(quán)利意識

馬克思曾說過：“沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)。”權(quán)利和義務(wù)是對等的。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則等相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，我國納稅人依法享受下列權(quán)利：了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定與納稅程序有關(guān)情況；有權(quán)要求稅收征管部門對其商業(yè)秘密等情況保密；有權(quán)對稅收征管部門執(zhí)法過程進(jìn)行監(jiān)督；有權(quán)選擇納稅申報方式；享有申請延期申報、退還多繳稅款、稅收優(yōu)惠、委托稅務(wù)代理、陳述和申辯、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查、稅收法律救濟(jì)以及索取稅收憑證等多項權(quán)利。但長期以來，在我國稅法宣傳中過分強(qiáng)調(diào)的是納稅人的義務(wù)而忽視了與之對等的納稅人的權(quán)利。我國納稅人在依法履行納稅義務(wù)的同時，卻未能充分享受到相應(yīng)的權(quán)利。納稅權(quán)利意識的缺失，導(dǎo)致納稅人的納稅積極性和主動性不夠。

2、從政府職能機(jī)構(gòu)的角度進(jìn)行分析

（1）稅收執(zhí)法隨意性大

某些稅務(wù)人員個人品德及職業(yè)道德不高，在執(zhí)法過程中對適用法律、執(zhí)法程序以及執(zhí)法尺度的把握過于隨意，從而產(chǎn)生“以言代法”或“以罰代刑”的現(xiàn)象或個別稅務(wù)人員甚至收受賄賂或迫于外界壓力，在稅收執(zhí)法過程中實行雙重或多重標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致稅收執(zhí)法、自由裁量權(quán)隨意性大，這些嚴(yán)重影響了稅收執(zhí)法的公正性。

（2）稅務(wù)人員缺乏服務(wù)意識

我國長期受“官本位”、“權(quán)本位”思想的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間呈現(xiàn)出不和諧的征納關(guān)系。稅務(wù)人員缺乏服務(wù)意識，在執(zhí)法過程中表現(xiàn)出的是嚴(yán)重的官僚主義作風(fēng)，辦稅方式簡單粗暴，甚至個別稅務(wù)人員利用手中權(quán)利撈取個人好處，否則納稅人進(jìn)門就“臉難看，事難辦”。

（3）稅款使用的透明度低

“稅收取之于民，用之于民”，國家以稅收形式籌集的財政收入最終以財政支出形式用于整個社會的發(fā)展。所以，稅收的本質(zhì)可以看作是納稅人因享受到國家為其提供的社會安全和公共安全而允許國家無償?shù)氖杖〉呢敭a(chǎn)。而稅收的使用過程可以看作是納稅人（委托人）委托政府職能機(jī)構(gòu)（代理人）合理使用稅款的過程。而現(xiàn)實狀況卻令人堪憂，稅款的使用不透明，納稅人對稅款的使用狀況一無所知，由于缺乏納稅人有力的監(jiān)督，稅款被隨意支配，公款（稅款）用于公費旅游或官員其他個人消費等消息經(jīng)常見諸報端。

二、行政倫理與納稅意識之間的關(guān)系

行政倫理與納稅意識看似是征稅、用稅等政府職能機(jī)構(gòu)和納稅人雙方各自需要努力的方向。如果站在減少國家稅收流失的角度來看行政倫理和納稅意識卻能相互影響、相互作用。

公民的納稅意識對于納稅人來說并非一種義務(wù)，即按照稅收法規(guī)的規(guī)定足數(shù)的將應(yīng)納稅款繳納給稅收征管部門。公民的納稅意識應(yīng)該在配合稅收征管部門繳納稅款的同時要行使作為納稅人的一種對等權(quán)利，這種權(quán)利要求納稅人需要了解繳納的稅款最終的流向，繳納的稅款給國家、納稅人等帶來的經(jīng)濟(jì)效益。故完整的納稅意識是指納稅人必須擁有的一種權(quán)利與義務(wù)對等的意識，具體說來就是納稅人既要擁有承擔(dān)遵守稅法及時、足額繳納稅款的義務(wù)的意識，也要擁有行使監(jiān)督稅收征管部門的征稅過程是否合法，征收的稅款怎樣使用、效益的權(quán)利的意識。

行政倫理又稱為行政道德，是以“責(zé)、權(quán)、利”的統(tǒng)一為基礎(chǔ)，以協(xié)調(diào)個人、組織與社會的關(guān)系為核心的行政行為準(zhǔn)則和規(guī)范系統(tǒng)。政府職能機(jī)構(gòu)（稅務(wù)機(jī)關(guān)等）在征稅、用稅過程中應(yīng)貫徹“以人為本，服務(wù)于民”的行政倫理的指導(dǎo)思想，努力做到“公正、法治、效益、透明、責(zé)任”。

1、公正、法治

現(xiàn)代社會是一個有序的社會，法治是它的有力保障。在一切制度、行為都遵循法治的基礎(chǔ)上，才有公平可言。衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：其一，政府制定的稅收法律法規(guī)的出發(fā)點是為了維護(hù)納稅人的基本權(quán)利；其二，稅務(wù)人員等政府官員必須具有良好的倫理道德，不利用手中的權(quán)利來謀取私利，保證稅收執(zhí)法過程中的公正。

2、透明

“讓權(quán)利在陽光下運(yùn)行”，建立透明化政府是我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革的內(nèi)在要求?，F(xiàn)實生活中，腐敗往往來自于暗箱操作，來源于信息或行為的不透明。征稅的過程、稅款的流向等信息隱而不告，導(dǎo)致納稅人監(jiān)督權(quán)利的缺失，勢必會增大官員利用手中權(quán)利徇私舞弊的風(fēng)險。只有征稅、用稅過程的信息公開、透明，納稅人才能有效的參與到稅收公共決策中，對稅務(wù)人員等政府官員進(jìn)行合法有效的監(jiān)督。

3、責(zé)任

服務(wù)型政府必須是一個責(zé)任型政府。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為服務(wù)型政府中的代表也要肩負(fù)起責(zé)任，不僅要在納稅人提出直接訴求時勇于負(fù)責(zé)，更要在納稅人沒有直接訴求時，主動履行對納稅人所承諾的各種責(zé)任，這樣才能避免工作中的“不作為、少作為、亂作為”的現(xiàn)象。

4、效益

政府將稅款投入到哪些市政建設(shè)，為納稅人提供了哪些公共服務(wù)，以及政府利用稅款提供公共服務(wù)的成本和效益如何，能否高效能的運(yùn)用納稅人繳納的稅款。這些不僅是政府機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的體現(xiàn)，也是納稅人納稅權(quán)利的體現(xiàn)。

三、完善行政倫理，提高納稅意識

行政倫理有助于稅管部門從“管理型部門”逐步轉(zhuǎn)型為“服務(wù)型部門”，達(dá)到善治的要求，即“公正、法治、效益、透明、責(zé)任”，充分實現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“權(quán)、責(zé)、利”三方的有效補(bǔ)充和配合。納稅人的納稅意識也離不開稅收征管部門的依法征稅、依法用稅，而征、納雙方和諧合作的前提是任何一方都必須遵循法律和倫理道德。所以，本文從提高我國納稅人納稅意識的視角出發(fā)提出了完善政府職能部門（稅務(wù)征管部門等）行政倫理的具體建議。

1、大力倡導(dǎo)行政倫理文化，提高稅務(wù)人員個人品德和職業(yè)道德，增進(jìn)納稅人的信任度

“為政以德，譬如北辰，居其所而眾星共之”。倫理道德是一切社會制度存在的土壤，判斷一個國家、一個社會是否先進(jìn)，不僅要看經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、工業(yè)化程度，也要看倫理道德的發(fā)展程度，倫理道德中就包括行政倫理的發(fā)展程度。稅務(wù)人員作為政府公務(wù)人員的代表，公共權(quán)力的行使者、公共利益的服務(wù)者，其行政倫理水平對整個社會倫理乃至整個精神文明建設(shè)都起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)人員參照《中華人民共和國公務(wù)員法》中對全體公務(wù)人員提出的“全心全意為人民，接受人民監(jiān)督；遵守紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，遵守社會公德；清正廉潔，公道正派”的行政道德標(biāo)準(zhǔn)，在日常工作和生活中嚴(yán)格要求自己，并加強(qiáng)對行政倫理的學(xué)習(xí)和研究，努力成為一名品德高尚并具有良好職業(yè)道德的人。納稅人通過具有良好品德和職業(yè)道德的稅務(wù)人員辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)時，納稅人能夠充分的信任該稅務(wù)人員，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為也能給予充分的理解和配合。建立在理解信任的基礎(chǔ)上，征納雙方之間形成一種良性互動的合作關(guān)系，這樣有利于降低征稅成本，也可以提高納稅人自覺納稅的積極性。

2、加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制，維護(hù)稅收執(zhí)法的公正性，充分保障納稅人合法權(quán)益

在《建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系2008－2012年工作規(guī)劃》中中央明確了今后五年懲治和預(yù)防體系建設(shè)的工作目標(biāo)是“權(quán)力運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制基本形成”。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家重要的執(zhí)法機(jī)關(guān)，擔(dān)負(fù)著籌集財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和收入分配的重要職責(zé)。將內(nèi)控機(jī)制引入到稅務(wù)機(jī)關(guān)管理中，不僅可以起到反腐倡廉的作用，而且可以作為行政倫理建設(shè)的有力支持，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險識別和評估。有了內(nèi)控機(jī)制的制約，可以減少稅務(wù)人員濫用自由裁量權(quán)，貪污受賄、徇私舞弊，收“人情稅”、“關(guān)系稅”等執(zhí)法不公的現(xiàn)象，維護(hù)了稅收執(zhí)法的公正、公平，最大程度保障了廣大納稅人的合法權(quán)益。

3、加大征、用稅的透明度，增強(qiáng)納稅人權(quán)利意識

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大宣傳力度，使納稅人詳盡了解國家的稅收法律、法規(guī)及稅收優(yōu)惠政策；對應(yīng)納稅額的核定方法及在征稅過程中做出的其他稅務(wù)行政處理對納稅人應(yīng)公開、透明；納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中存在爭議時，應(yīng)幫助納稅人了解可采取的法律救濟(jì)措施；政府應(yīng)努力實現(xiàn)預(yù)算支出公開，增加稅款支出及使用效率的透明度，允許納稅對用稅過程進(jìn)行監(jiān)督和審查。只有公開、透明稅收執(zhí)法及用稅過程，始終將納稅人權(quán)利放在首位，讓納稅人在整個稅收活動處于積極主動的地位，才能促使納稅人更加遵守稅法，更加積極主動的履行納稅義務(wù)。

4、樹立為納稅人服務(wù)的理念，落實行政問責(zé)制度，提升納稅人地位

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變原來固有的“官本位”、“權(quán)本位”的思想，盡快樹立為納稅人服務(wù)的理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)既是稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)，也是公共服務(wù)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的地位是平等的，雙方的根本利益是一致的（稅務(wù)機(jī)關(guān)為國征稅、納稅人為國繳稅）。稅務(wù)人員作為與納稅人接觸緊密的人員，不僅要做好稅務(wù)宣傳工作，讓納稅人清楚國家的稅收政策、法律法規(guī)，同時也要提供方便、快捷、高效能的服務(wù)，營造出和諧征稅環(huán)境。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對廣大納稅人擔(dān)負(fù)起國家制度所賦予的公共責(zé)任，建立起行政問責(zé)制度，稅務(wù)人員在工作中勇于承擔(dān)責(zé)任并自覺接受納稅人的監(jiān)督。

[1]薛建蘭.論納稅人知情權(quán)與納稅意識[A].中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會2007年會暨第五屆全國財稅法學(xué)學(xué)術(shù)研討會論文集[C]，2007：333-337.

[2]王麗環(huán).談公民的納稅意識[J].法學(xué)雜志，2005，26（5）：57-58.

[3]彭未名,丁輝霞.論我國服務(wù)型政府的行政倫理構(gòu)建[J].太平洋學(xué)報,2009（10）：51-53.

(責(zé)任編校：何俊華)

C931

A

1673-2219（2010）12-0112-03

2010－10－17

該文系院級課題“稅收遵從視角的我國個人所得稅實證分析”階段性研究成果。（課題編號：GYKYJ 201005）

熊力（1977－），女，湖南省長沙人，碩士，研究方向為稅收管理。