曲京山,喬俊興

(1.東北財經大學,遼寧大連 116025; 2.河北師范大學,河北 石家莊 050016)

論實證會計研究與規(guī)范會計研究*

曲京山1,喬俊興2

(1.東北財經大學,遼寧大連 116025; 2.河北師范大學,河北 石家莊 050016)

實證研究方法和規(guī)范研究方法是會計理論研究方法的一對范疇。在研究方法上二者各有側重,各有所長。會計理論研究的實踐證明,盡管兩種會計研究方法存在著諸多不同,但兩種會計研究方法在一定程度上存在著互補和聯(lián)系性,只有正確地處理好二者之間的關系,在研究中將二者有機地結合起來,實現(xiàn)兩種研究方法的優(yōu)勢互補,才能提高理論的研究效率,最終促進我國會計理論研究的全面發(fā)展。

規(guī)范會計;實證會計;聯(lián)系

我國會計界在20世紀80年代中后期開始引進實證會計研究方法,經歷介紹、模仿、吸收,到當前已成為眾多會計研究文獻中的主流研究方法。然而,對規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法的爭論一直存在。當前,在我國會計界對實證會計研究和規(guī)范會計研究出現(xiàn)兩種片面的相反觀點:一種片面強調實證研究方法的重要性,認為如果把會計學作為一種科學理論,其研究方法必然是實證研究方法;另一種觀點片面強調規(guī)范研究方法的重要性,認為會計學是一門包含復雜社會經濟現(xiàn)象的理論,不可能用定量的實證方法進行研究。由此引來長期以來關于規(guī)范會計與實證會計在理論研究的方法論基礎和具體方法上“孰是孰非”的爭議,甚至還形成了大有“有你無我、有我無你”的相互對立的局面。因此,如何正確認識和處理好這二者之間的關系,對于促進我國會計學術研究,構建具有中國特色的會計理論研究方法體系有著重要的現(xiàn)實意義。

一、實證會計與規(guī)范會計的內涵

1.規(guī)范會計的內涵

會計研究大都與探求最佳會計原則和會計實務有關,即會計原則和會計實務應該是什么樣的,這就是規(guī)范會計研究。規(guī)范會計的研究方法不太統(tǒng)一,既可用演繹法,也可用歸納法,但以演繹法為 主。演繹法是由一般性原理推導與一般性原理有關的個別事實的邏輯方法。其推導程序為:前提命題→推導結論→驗證→具體問題。演繹法的優(yōu)點是可以保持相關概念之間的內在聯(lián)系,確保所得出的會計結論層次分明,首尾一貫,具備邏輯嚴密性,從而有助于理論的優(yōu)化與發(fā)展。歸納法是一種由具體到抽象,由個別到一般的邏輯方法,其推導程序為:觀察→分類→概括→驗證。其優(yōu)點是可以不受預定的模式束縛,把理論概念或結論建立在大量現(xiàn)象的基礎上,但規(guī)范會計研究也有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷:①規(guī)范會計研究忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設或前提的判別和檢驗。②規(guī)范會計研究往往忽視會計信息具有一定的經濟后果,不重視會計主體的行為因素,僅將會計環(huán)境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待。③運用規(guī)范會計研究得到的結果往往由于缺乏經驗支持而代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。

2.實證會計的內涵

實證主義產生于19世紀30年代的法國,流行于40年代的英國。實證主義源于自然科學的發(fā)展,在古代,科學是包含在自然哲學之中的,形而上學的思辨方法一統(tǒng)天下。實證主義的發(fā)展經歷了早期實證主義、馬赫主義和邏輯實證主義三個階段。實證會計是關于會計“是什么”的系統(tǒng)知識體系,旨在揭示會計現(xiàn)象層面的規(guī)律,從而為解釋現(xiàn)行會計實務和預測未來實務提供理論依據(jù)。實證會計研究認為在會計研究過程中,事實與價值、手段與目的是分離的,它要求將研究者個人的價值判斷排除在研究過程之外,主張以仔細客觀地觀察一個實驗或一定期間所發(fā)生的事實而獲取的感性經驗為依據(jù),構建具備真正科學性的會計理論。在這一思想指導下,所形成的實證會計理論往往只揭示會計現(xiàn)象及其外部聯(lián)系,它能從現(xiàn)實的角度來解釋和預測會計實務,但不具備對實務的規(guī)范指導作用。實證會計研究方法較為固定,其具體程序為:確立研究課題→尋找有關理論→提出假設→假設的可操作性→設計研究方案→分析數(shù)據(jù)→測試假設→結果分析。其優(yōu)點主要體現(xiàn)為科學性、務實性,其研究特點表現(xiàn)在:從評價規(guī)范會計所依據(jù)的前提入手,對規(guī)范會計理論賴以依存的前提現(xiàn)實有效性進行檢驗,進而肯定或否定規(guī)范會計研究結果;運用研究得到的實證理論對所觀察到的會計實務提供解釋,說明現(xiàn)存會計實務程序、方法在應用程度上存在差異的原因;并且對未觀察到的會計現(xiàn)象、實務和那些雖已發(fā)生,但尚未通過系統(tǒng)性證據(jù)加以證實的現(xiàn)象和實務提供解釋;重視對會計主體行為及其動機的研究,大量引進了經濟學的研究成果,如產權理淪、契約理論、企業(yè)理論等,拓寬了會計理論的研究范圍。實證會計研究的局限性表現(xiàn)在:①力圖使用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結果不可避免地只具有概率或偶然性;②過分強調模型化和定量比,由于忽略某些臆斷是次要的因素,有時會導致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差;③在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷也有不盡合理之處,因為會計信息具有經濟后果。作為“經濟人”的會計研究者,在進行實證會計研究的過程之中,不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。

二、規(guī)范會計與實證會計的聯(lián)系

盡管從實證會計研究誕生的那一天起,實證會計研究與傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究便產生了“爭執(zhí)”,大有“有你無我、有我無你”之勢,兩種會計研究方法之間也存在著上述諸多不同點,而據(jù)此將它們割裂開來,甚至對立起來,顯然是不正確的,兩種會計研究方法在一定程度上存在著互補和聯(lián)系性,主要表現(xiàn)在:

1.按照馬克思主義認識論的觀點,理論來源于實踐,同時又反過來指導實踐并再次接受實踐的檢驗

人類發(fā)現(xiàn)真理的過程,就是一個實踐、認識、再實踐、再認識……無限發(fā)展的過程,也只有在這樣一個無限發(fā)展的過程中,人類才能從相對真理趨近絕對真理,從必然王國步入自由王國。就會計理論的形成過程而言,實證會計研究只是完成了從實踐到認識這一環(huán)節(jié)的部分工作,要達到對會計活動本質規(guī)律的認識進而形成符合會計活動客觀規(guī)律的“最佳”會計理論,還必須在實證會計研究的基礎上進行深入細致的規(guī)范會計研究。實證會計研究可以為規(guī)范會計研究提供大量的經驗資料,使得規(guī)范會計研究根植于豐富的會計實踐活動,在此基礎上,規(guī)范會計研究可以充分發(fā)揮強大的抽象思維能力,去偽存真,去粗取精,形成具有普遍適用性的符合會計實踐活動規(guī)律的會計理論。因此,只有實證會計研究與規(guī)范會計研究相互結合,才能形成來源于會計實踐的科學會計理論,進而能更好地指導會計實踐并再次接受實踐的檢驗,使得會計理論從實踐中來又到實踐中去,如此反復,形成實證—規(guī)范—實證的良性循環(huán)。

2.規(guī)范會計研究和實證會計研究與會計目標系統(tǒng)的層次相關

會計問題目標的層次越低,該問題與會計實務的具體方面的聯(lián)系越密切,其研究就越具有實證性,例如對會計政策選擇問題的研究實證性更重,所形成的會計理論主要是實證會計理論。反之,會計問題目標的層次性越高,越需要圍繞該問題進行相關的評價,其研究必然越具有規(guī)范性,例如對會計準則的制定問題的研究規(guī)范更重,所形成的會計理論以規(guī)范會計理論為主。規(guī)范會計研究和實證會計研究是對會計目標不同層次上的兩種研究方法,角度不一,相互聯(lián)系,相互補充,組成一個不可分割的研究方法體系。

3.規(guī)范會計研究的較高層次性決定了其必然涉及到價值判斷,而實證會計研究則由于側重于在較低會計目標層次上進行研究,則涉及到事實判斷

按照哲學的觀點“,是什么”(事實判斷)先于“應該是什么”(價值判斷),所以實證會計研究是規(guī)范會計研究的基礎。但是由于“是什么”總有些捉摸不準的味道,所以需要對“應該是什么”進行某些規(guī)定,這樣的話,研究中就需要規(guī)范會計研究并且必不可少,比如,當前實證會計的研究發(fā)展由于受到規(guī)范會計研究影響,研究者更加充分地意識到理論檢驗雙重性的作用,因而在強調經驗數(shù)據(jù)的數(shù)理分析檢驗的同時,注意思維邏輯性的一般檢驗,注意數(shù)據(jù)收集對象與假說的內在邏輯高度一致及課題選取的社會需求性,這正是規(guī)范會計所具備的。

4.客觀上看,兩大會計研究方法各具特色,偏廢任何一方均非善策

實證研究解決的是“是什么”的問題,是對客觀事物的狀況及客觀事物之間的關系是什么的事實性陳述。它側重于經濟體系如何運行,分析經濟活動的過程和后果以及向什么方向發(fā)展,而不考慮運行的結果是否可取。這種方法在使用中,主要依據(jù)一定的前提假定以及有關經濟變量之間的因果關系,來描述、解釋或說明已觀察到的事實,對有關現(xiàn)象將來會出現(xiàn)的情況作出預測。由實證研究方法得出的結論及其檢驗標準是客觀事實。實證研究作為一種經濟研究方法是“從經濟現(xiàn)象的分析、歸納中,概括出一些基本的理論前提假設作為邏輯分析的起點,然后在這些基于現(xiàn)實得出的假設基礎上進行邏輯演繹,推導出一系列結論,并逐步放松一些假設,使理論結論更加接近具體事實”(樊剛,1995)。規(guī)范研究方法解決的是“應該是什么”的問題,是價值主體(人)對價值客體(即客觀事物及其間的關系)能否以及在多大程度上滿足主體需要的一種評價性陳述。這種方法主要是依據(jù)于一定的價值判斷和社會目標,來探討達到這種價值判斷和社會目標的步驟,關注人的理想。規(guī)范研究受個人價值觀、倫理心理的影響。實證會計研究離不開規(guī)范會計研究,規(guī)范會計研究也離不開實證會計研究。“價值性知識并非固有地是主觀的,它可能是一個價值分析或計量過程的結果,因而它與實證性知識一樣具有客觀性,規(guī)則性知識是實證性知識和價值性知識結合后合理的邏輯延伸”(程恩富,胡樂明,2002)。“理論的作用既包括解釋、預測、認識世界,而且要能夠指導實踐、改造環(huán)境和世界,單純依靠規(guī)范研究不能夠形成科學的理論”(葛家澍,2000)。“在規(guī)范研究中,不論運用歸納法或演繹法,都離不開通過實踐去檢驗,也就是說要同實證研究相結合,實證研究的結果不再進行規(guī)范研究,不能產生有用的科學的會計理論”(葛家澍,2000)。因此,理想的選擇是將二者結合,這樣既確保了會計理論構建的邏輯相關性和緊密性,又為會計理論的真實性和精確性提供了檢驗依據(jù),做到優(yōu)勢互補。

三、結束語

規(guī)范會計研究與實證會計研究都有其產生的歷史原因和繼續(xù)存在的現(xiàn)實基礎,而且二者各有長短。我們應該摒棄“罷黜百家,獨尊儒術”的錯誤思想,堅持“百花齊放,百家爭鳴”的正確方針,保持會計研究方法的多樣性,從而推動會計理論的不斷創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展。正如瓦茨和齊默爾曼所說:在會計研究中,規(guī)范理論和實證理論各有其作用,二者不可偏廢,無論是規(guī)范會計研究還是實證會計研究,作為構建會計理論的方法,它們的目標是一致的,只是側重點、說服方式不同而已。因此在會計理論研究中應該去除某一種會計研究方法“一統(tǒng)天下”的觀念,實現(xiàn)兩種研究方法的優(yōu)勢互補,提高理論的研究效率,為會計研究的百花園添姿增彩,促進我國會計理論研究的全面發(fā)展。

[1]葛家澍.什么是會計理論[J].會計研究,2000,(10).

[2]程恩富,胡樂明.經濟學方法論——馬克思、西方主流與多學科視角[M].上海:上海財經大學出版社,2002.

[3]樊剛.公有制宏觀經濟理論大綱[M].上海:上海三聯(lián)書店,1995.

[4]蓋地,呂志明.規(guī)范會計研究與實證會計研究評析[J].會計研究,2007,(4).

[5]晉朝暉.實證會計研究與規(guī)范會計研究的差異比較[J].財會研究,2008,(5).

[6]楊翟婷,李爭麗.規(guī)范會計研究與實證會計研究的比較與融合[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2008,(1).

(責任編輯 靳榮莉)

F230

A

1008-469X(2010)02-0042-03

2009-11-26

曲京山(1968-),男,河北阜平人,東北財經大學會計學院在讀博士,主要從事會計學研究。