王艷華

摘要:內(nèi)部審計(jì)的職能和內(nèi)部審計(jì)的作用本來一對(duì)“孿生兄弟”,職能發(fā)揮得越充分就會(huì)使作用的效果越大,作用的不斷加大又過來影響職能的進(jìn)一步完善和改進(jìn)。

Abstract:The relationship between the function and effect of internal auditing is just like "twin brothers". The more adequate the function is,the greater the effect is. The expanding of the effect also affects the improving and perfection of the function.

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);職能;作用;特征

Key words:internal auditing;function;effect;character

中圖分類號(hào):FZ39 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)04-0003-01

1 內(nèi)部審計(jì)的職能

職能是一件事物本身的內(nèi)在功能,職能統(tǒng)馭了管理對(duì)象,并對(duì)控制目標(biāo)進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的約束。一個(gè)完善及切實(shí)可行的職能,能使各項(xiàng)任務(wù)真正得到有效完成,能使各項(xiàng)政策真正得到貫徹落實(shí),職能是保障各種機(jī)制充分發(fā)揮功效的絕對(duì)關(guān)鍵因素。

內(nèi)部審計(jì)的職能是隨著人們認(rèn)識(shí)事物及接觸實(shí)踐的不斷深入而發(fā)展的。第一個(gè)內(nèi)審職能理論是“單職能論”,即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能;第二個(gè)內(nèi)審職能理論是“雙職能論”,即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和管理職能;第三個(gè)內(nèi)審職能理論是“多職能論”,即認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有檢查、鑒證、評(píng)價(jià)、建設(shè)職能等。

2 職能基本含義

2.1 檢查職能。依照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理內(nèi)容,弄清事實(shí)、明辨是非、揭示矛盾、改進(jìn)工作。檢查職能具體包括:檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性及合規(guī)性;檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性及經(jīng)濟(jì)性;檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性。

2.2 鑒證職能。是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以鑒定和證明,據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論。鑒證是在檢查的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,因此,檢查是進(jìn)行鑒證的前提,鑒證是檢查的結(jié)果。鑒證是為了確定報(bào)表的質(zhì)量,并確定部門和管理人員履行其職責(zé)的情況。鑒證是對(duì)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)績(jī)效所作報(bào)告的真實(shí)性、正確性、效益性的鑒證,鑒證是為單位貫徹責(zé)任制、鼓勵(lì)先進(jìn)、加速進(jìn)步提供依據(jù)。

2.3 評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)企事業(yè)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性,對(duì)單位的某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循既定目標(biāo)和決策進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)單位制定的內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度,以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性作出評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)必須有一套可以參照的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。

2.4 建設(shè)職能。建設(shè)是用“建議”進(jìn)行的,建議是肯定管理上的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn),協(xié)助組織領(lǐng)導(dǎo)提高財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性,挖掘潛力以達(dá)到預(yù)期效益。內(nèi)審人員的建議出自熟悉本單位業(yè)務(wù),了解領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、管理風(fēng)格和領(lǐng)導(dǎo)方法。建議不必與外部審計(jì)完全一樣,可以多樣化。如口頭方式、開會(huì)方式等。

3 內(nèi)部審計(jì)的作用

總結(jié)內(nèi)部審計(jì)的作用應(yīng)具體包括:

3.1 自我監(jiān)控作用。

(1)監(jiān)控經(jīng)營(yíng)方針和計(jì)劃的貫徹:通過對(duì)經(jīng)營(yíng)方針、決策、計(jì)劃和執(zhí)行情況的檢查評(píng)價(jià),既可確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、決策、計(jì)劃落實(shí)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,又可激發(fā)和調(diào)動(dòng)各級(jí)管理人員的積極性,落實(shí)目標(biāo),促進(jìn)方針貫徹。(2)監(jiān)控信息的真實(shí)、可靠:通過對(duì)各項(xiàng)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),查證其是否真實(shí)、正確、及時(shí);是否符合相關(guān)性原則,適應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)的要求,檢查信息傳導(dǎo)渠道是否健全和暢通。(3)監(jiān)控受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行:確定受托責(zé)任的職責(zé)履行。包括承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部責(zé)任中心、租賃責(zé)任制、廠長(zhǎng)經(jīng)理離任審計(jì)等。通過審計(jì)查明每個(gè)責(zé)任人是否完成了應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各項(xiàng)指標(biāo)。并監(jiān)控指標(biāo)的真實(shí)可靠、有效利用資源、資產(chǎn)安全和遵紀(jì)守法、尊重社會(huì)利益;及保護(hù)責(zé)任人的正當(dāng)權(quán)益。(4)監(jiān)控財(cái)產(chǎn)的安全完整:制止鋪張浪費(fèi)、貪污盜竊、檢查財(cái)產(chǎn)增減結(jié)存、審查賬簿、進(jìn)行盤點(diǎn),發(fā)現(xiàn)問題,堵塞漏洞,從而保障財(cái)產(chǎn)安全完整。

3.2 自我促進(jìn)作用。

(1)又稱為促進(jìn)自我制約。國(guó)有企業(yè)國(guó)內(nèi)其他企業(yè)受國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)政制度、法令的制約。如遵守現(xiàn)金管理制度、銀行結(jié)算制度、工資結(jié)算制度、工資基金制度、成本開支范圍規(guī)范等。通過建立自己的相關(guān)控制制度來自我制約。發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正,進(jìn)行約束性檢查,發(fā)揮“控制的控制”約束作用。(2)促進(jìn)自我改善:不斷改善生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系。如改善設(shè)備、工藝技術(shù)提高素質(zhì)改善內(nèi)部人際關(guān)系、健全規(guī)章制度等,最終提出改善建議。(3)促進(jìn)自我發(fā)展:發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì),充分挖掘內(nèi)部潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益,通過效益審計(jì)、指標(biāo)對(duì)比,揭示差異,尋找原因,評(píng)價(jià)業(yè)績(jī),總結(jié)規(guī)律,提出措施。(4)促進(jìn)自我積累:實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵擴(kuò)大生產(chǎn)。提高管理素質(zhì)、增加產(chǎn)量、加強(qiáng)質(zhì)量管理降低消耗,促進(jìn)銷售,最終完成積累目的。

4 內(nèi)部審計(jì)的主要特征

內(nèi)部審計(jì)特征為:第一,內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)上的內(nèi)向性。服務(wù)對(duì)象的對(duì)內(nèi)是指內(nèi)審人員是本單位的審計(jì)監(jiān)督者,也是領(lǐng)導(dǎo)的重要參謀,內(nèi)部審計(jì)只對(duì)本單位管理者負(fù)責(zé)。第二,內(nèi)部審計(jì)具有工作上的相對(duì)獨(dú)立性。該獨(dú)立性不像外部審計(jì)一樣,是一種具有超然灑脫的姿態(tài),并充當(dāng)強(qiáng)制性的角色。但是相對(duì)獨(dú)立性也要求在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)置于其他部門之上和董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)之下,如果有條件的單位成立了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì),使內(nèi)部審計(jì)置于其領(lǐng)導(dǎo)之下,這樣更能使獨(dú)立性大為增強(qiáng)。第三,內(nèi)部審計(jì)具有審查范圍的廣泛性。事前、事中、事后的審計(jì)活動(dòng),進(jìn)行財(cái)會(huì)審計(jì)內(nèi)容以外的審計(jì)范疇(如社會(huì)效益、環(huán)保和人力資源審計(jì))都突出體現(xiàn)了這種廣泛性。第四,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有群眾性特征。群眾性實(shí)際上也是一種自發(fā)性的特征,以及所代表的潛在性和廣泛性特征,但這種群眾性遠(yuǎn)比外部審計(jì)的范圍要廣泛的多。第五,內(nèi)部審計(jì)具有審查問題的及時(shí)性。由于內(nèi)部審計(jì)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較少,所以審計(jì)信息的反饋速度較快。第六,內(nèi)部審計(jì)有宏觀及微觀控制的統(tǒng)一性。內(nèi)部審計(jì)的雙重職,能突出反映了這種統(tǒng)一性特征。第七,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制制度的依存性較強(qiáng)。第八,內(nèi)部審計(jì)要接受國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)特征有“內(nèi)向型管理審計(jì)”的基本特征,內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評(píng)價(jià),以幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策、提高經(jīng)營(yíng)能力,更好地完成受托管理責(zé)任。此外,內(nèi)向型管理審計(jì)具有更大的動(dòng)態(tài)性和創(chuàng)造性。具體內(nèi)容包括:第一,內(nèi)向型管理審計(jì)的關(guān)鍵是幫助管理當(dāng)局,使這一受托人更好地履行受托管理責(zé)任。第二,內(nèi)向型管理審計(jì)的職能是咨詢性、建設(shè)性的,而不是強(qiáng)制執(zhí)行性的。第三,內(nèi)向型管理審計(jì)過程是一個(gè)系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)的過程。第四,管理審計(jì)師還必須是相對(duì)獨(dú)立的,其職能具有“外部”審計(jì)的某些性質(zhì)。