楊聰金

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，維護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證財務(wù)收支和會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和制度。2008年5月2日財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，與新《企業(yè)準(zhǔn)則》和新《審計準(zhǔn)則》一起構(gòu)建起了我國符合資本市場要求和現(xiàn)代企業(yè)特征的管理體系。

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)存在的問題

1.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善。在我國的部分國有企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)干部“一言堂”的問題還十分嚴(yán)重，高層管理人員所享有的權(quán)利遠遠大于所承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)分工模糊，內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)往往被虛掛，起不到對高管層的監(jiān)控作用。雖然按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說的“三重一大”），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，但在具體執(zhí)行過程中，何謂“重大”，何謂“大額”并沒有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)，而且即使是企業(yè)制定了具體標(biāo)準(zhǔn)，在對企業(yè)高管缺乏監(jiān)督和制衡的情況下，高管也很容易逾越或規(guī)避制度上的規(guī)定。

2.員工整體素質(zhì)較低。完善的內(nèi)部控制制度歸根到底還是要通過“人”的實施才能執(zhí)行，設(shè)計相同的內(nèi)部控制制度由不同的“人”來實施，最終的執(zhí)行效果可能完全不一樣。我國的國有企業(yè)員工對企業(yè)文化、企業(yè)戰(zhàn)略、職業(yè)道德、法律規(guī)范以及建立在它們之上的內(nèi)部控制制度往往缺乏深刻的理解，將內(nèi)部控制僅僅看作為一種制約和限制，沒有主動執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。

要解決企業(yè)控制環(huán)境方面存在的問題，就要建立合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、理順內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、發(fā)揮內(nèi)部審計的作用、加強人力資源管理及加強企業(yè)文化建設(shè)，培育員工積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)員工誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識。

二、企業(yè)風(fēng)險評估存在的問題

企業(yè)風(fēng)險評估的主要流程可以設(shè)計為：識別企業(yè)可能面臨的各項風(fēng)險，這要求企業(yè)對國家甚至世界經(jīng)濟政策、經(jīng)濟形勢的變化要有深刻的理解；在識別風(fēng)險的基礎(chǔ)上，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及會給企業(yè)帶來的危害，從而確定企業(yè)對該風(fēng)險的承受能力。企業(yè)面臨的風(fēng)險可能不止一項，也不會僅來源于一個方面，這一步驟要求企業(yè)對在未來所可能承擔(dān)的風(fēng)險按照緊急程度進行分級處理；確定企業(yè)對主要風(fēng)險的應(yīng)對措施。適時的風(fēng)險評估對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，但風(fēng)險評估工作所涉及的知識領(lǐng)域極為寬廣，要求從業(yè)人員具有較高的綜合素質(zhì)。

三、信息與溝通存在的問題

我國國有企業(yè)在信息與溝通方面存在的主要問題是信息失真，溝通不暢。就信息中的財務(wù)信息而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或相關(guān)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理，對有效交易的識別、確認(rèn)、計量、列報各個環(huán)節(jié)加以規(guī)范，形成從會計記賬、復(fù)核到會計主管、財務(wù)總監(jiān)，董事長的分級負(fù)責(zé)體制，以保證會計信息的合法、合理。對于非財務(wù)性質(zhì)的管理信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機構(gòu)和負(fù)責(zé)人獲取包括市場狀況、競爭對手、法律法規(guī)在內(nèi)的外部信息以及明確包括企業(yè)戰(zhàn)略，管理層職責(zé)在內(nèi)的內(nèi)部信息。

四、監(jiān)督存在的問題

企業(yè)對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督系統(tǒng)主要包括內(nèi)部審計、內(nèi)部監(jiān)察系統(tǒng)以及與外部審計機構(gòu)的交流。在對監(jiān)督的具體設(shè)置中，值得注意的是，在我國國有企業(yè)中，雖然內(nèi)部審計、內(nèi)部監(jiān)察系統(tǒng)是監(jiān)督的執(zhí)行主體，但由于內(nèi)部審計、監(jiān)察系統(tǒng)存在的固有缺陷，使它們往往不能很好的發(fā)揮作用。為解決這一弊端，首先，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加內(nèi)部審計、內(nèi)部監(jiān)察機構(gòu)的獨立性，加大它們的執(zhí)行權(quán)限，提高它們在企業(yè)管理體制中的地位?？梢宰寖?nèi)部審計機構(gòu)直接向企業(yè)的董事會或監(jiān)事會報告，而不是向企業(yè)的總經(jīng)理報告。另外，應(yīng)該給內(nèi)部審計機構(gòu)配備足夠的人員，賦予他們充分接觸企業(yè)各類信息的權(quán)限。最后，對內(nèi)部審計人員的工作評價應(yīng)以他們反饋的企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的缺陷或違規(guī)、舞弊為標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)以財務(wù)業(yè)績?yōu)樵u價指標(biāo)。只有這樣，才能使內(nèi)部審計人員不受制于其他部門，保持較強的權(quán)威性。

我國國有企業(yè)廣泛存在著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)失衡、管理人員素質(zhì)低下等問題，制約了我國企業(yè)現(xiàn)代管理制度的建立。在國際經(jīng)濟一體化的今天，企業(yè)競爭力更多的體現(xiàn)在管理水平等軟實力方面，盡快吸納、運用國外的先進管理理念，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度是眾多企業(yè)亟需解決的課題。