許 振

隨著我國公司現(xiàn)代企業(yè)制度改革的深入進行，越來越多的公司走入到上市公司行列，成為為廣大投資人追捧和投資的對象。尤其是我國正式開立了創(chuàng)業(yè)板上市公司制度，為更多的中小規(guī)模企業(yè)能享受到資本市場的種種利益鋪平道路。上市公司既與普通公司一樣展開業(yè)務(wù)競爭，又屬于廣大的資本市場，要按照資本市場的規(guī)則來行事。上市公司的重要內(nèi)容之一就是公司的財務(wù)、會計的賬務(wù)處理，這里經(jīng)常容易發(fā)生問題。本文將圍繞上市公司會計人員發(fā)生職業(yè)問題的現(xiàn)狀，發(fā)生職業(yè)問題的原因，以及如何預(yù)防進行一些基礎(chǔ)的探討。

一、目前我國上市公司會計人員職業(yè)問題的現(xiàn)狀

任何一家規(guī)范的公司都有專職的會計人員，我國很多中小非上市公司，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)簡單，企業(yè)發(fā)展目標(biāo)較為統(tǒng)一，因此其會計問題大多集中在偷稅漏稅等方面，而且由于涉及公司創(chuàng)始人或者控制者的直接利益，因此公司的領(lǐng)導(dǎo)層往往針對會計處理有明確的態(tài)度。但是，上市公司因為公司規(guī)模龐大，涉及眾多投資者，因此上市公司的會計賬務(wù)要么不出問題，一旦出現(xiàn)問題將會造成巨大惡劣影響，甚至對國家、對大量投資者帶來巨大經(jīng)濟損失。

我國上市公司就整體情況來看，絕大多數(shù)會計人員職業(yè)態(tài)度是端正的，職業(yè)道德素質(zhì)較高，在工作上恪盡職守、兢兢業(yè)業(yè)地工作，為眾多上市公司的快速發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻。但是，上市公司所處環(huán)境復(fù)雜，對內(nèi)要應(yīng)對競爭發(fā)展業(yè)務(wù)，對外涉及資本市場的各種情況，因此由于種種原因，不少的上市公司管理層在受各種物質(zhì)利益的誘惑下，犯下了一系列的原則性錯誤，例如權(quán)錢交易、行賄受賄、以權(quán)謀私、偷漏款稅等行為，為公司造成了巨大的損失。另一方面，一些會計人員違反職業(yè)道德，為追求物質(zhì)利益，享樂私欲不斷膨脹，不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個人利益的驅(qū)使下，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料等，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜、挪用公款等行為，最終走上犯罪道路，這種情況也很常見。

二、上市公司會計人員發(fā)生職業(yè)問題的主要原因

1.上市公司會計人員自身道德存在問題

盡管上市公司會計人員的待遇非常優(yōu)厚，崗位招聘條件嚴(yán)格，可是員工工作整天與數(shù)字打交道，與其他職業(yè)相比，在工作強度與工作興趣上有較大差距。在這種情況下，會計人員在工作中表現(xiàn)出馬馬虎虎，敷衍塞責(zé)、工作不熱情、不積極等，將一個月的賬務(wù)處理工作堆積到月底完成。甚至上市公司會計人員中的小部分人，由于長期不注意自身道德修養(yǎng)，為了追求奢侈生活、個人享樂、經(jīng)不起金錢、權(quán)利的誘惑，采用欺詐、弄虛作假、毀壞會計資料，利用職務(wù)之便的卑劣手段，侵吞國家和公司財產(chǎn)，擾亂市場秩序，損害投資者利益，造成了巨大的損失。

2.上市公司自身管理層意識問題

市場經(jīng)濟的現(xiàn)代公司制度是一個很大的創(chuàng)舉，將公司的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)首次進行了分離，從而使持有資本的人專注于資本投資，善于經(jīng)營的人專注于公司運營，極大提升了社會發(fā)展效率。但是，由于公司股東與管理者的目標(biāo)不同，這就造成了一定的矛盾沖突。例如，上市公司股東更關(guān)注于公司價值的最大化包含長期價值的最大化，而公司管理者的定位是職業(yè)經(jīng)理人，其要實現(xiàn)股東的期望，否則將威脅到管理者在公司的發(fā)展地位。這樣，公司管理層就會從某種程度上操作公司的財務(wù)與會計工作，來實現(xiàn)其個人目的。尤其是在現(xiàn)代社會公司間競爭壓力增大的情況下，為了拿出一份讓投資者滿意的財務(wù)報表，公司管理層很有可能在部分會計核算上做文章，粉飾出一份合格的年度財務(wù)報表。

3.上市公司會計核算的一致性問題

我國的會計核算制度由于起源于計劃經(jīng)濟時代，是依照我國具體企業(yè)實際情況逐步規(guī)范起來的，目前尚無法與國際的會計制度完全接軌。因此，上市公司因為會計制度標(biāo)準(zhǔn)的不同，就會造成一系列的問題。例如我國最大的電器零售連鎖企業(yè)國美電器就是在英屬百慕大群島注冊并在香港上市的公司，因此在國美電器工作的會計人員就必須按照外國的會計核算制度進行做賬，同時在我國境內(nèi)發(fā)生的賬務(wù)往來還必須在國內(nèi)的會計制度框架下進行。類似國美電器這樣的上市公司很多，這就很容易形成會計人員的會計核算一致性存在問題。

三、加強上市公司的會計制度建設(shè)，預(yù)防會計人員發(fā)生職業(yè)問題

加強上市公司會計的會計制度建設(shè)是當(dāng)今市場經(jīng)濟時代的呼喚，也是社會發(fā)展的大趨勢。為了能達到上市公司會計人員在任何情況下不畏壓力、不為利誘、誠信為本、堅持準(zhǔn)則、廉潔自律、盡職盡責(zé)，本文建議從以下三個大方面入手：

1.建立會計人員完備的道德教育體系，加強會計人員自身修養(yǎng)提高

我國的上市公司大多數(shù)是優(yōu)質(zhì)公司，屬于各個行業(yè)內(nèi)的規(guī)范化、實力化公司，因此其會計制度一般要求較為嚴(yán)格。而作為上市公司的會計人員，更應(yīng)達到愛崗敬業(yè)、熟悉業(yè)務(wù)等基本的會計道德要求。上市公司在聘用會計人員時，除了要求業(yè)務(wù)精湛勝任工作要求以外，必須對會計人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)提出更高要求，并且建立長期的職業(yè)道德培訓(xùn)制度。

加強會計人員職業(yè)道德是一個長期系統(tǒng)工程，任重而道遠，要靠每個會計人員以及相關(guān)的機構(gòu)長期不懈的努力。本文認(rèn)為，要把會計職業(yè)道德規(guī)范滲透到專業(yè)學(xué)習(xí)內(nèi)容之中，將道德教育、文化知識、專業(yè)技能的培訓(xùn)有機地結(jié)合起來，定期組織會計人員進行職業(yè)道德培訓(xùn)與崗位技能培訓(xùn)。通過職業(yè)道德修養(yǎng)建設(shè)，使會計人員進一步認(rèn)清和正確處理個人、集體和社會三者之間的利益關(guān)系，認(rèn)識到自己對社會和上市公司所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，并轉(zhuǎn)化為自己的義務(wù)感和責(zé)任感，從而端正工作態(tài)度?？陀^度量自己在會計實踐中的言行，提高識別和抵制不正之風(fēng)的能力，對各種不適當(dāng)?shù)臅嫷赖滤枷脒M行反省與批判。

2.加強會計工作的外部監(jiān)管措施，預(yù)防會計人員發(fā)生職業(yè)錯誤

任何未施以監(jiān)管的道德標(biāo)準(zhǔn)，都是存在風(fēng)險的，會計人員的道德標(biāo)準(zhǔn)也不例外，因此必須施以外來因素加以制衡。目前，我國針對上市公司、大型國有企業(yè)等均設(shè)立了第三方會計審計制度。為了提高公司的財務(wù)核算透明公正，對市場秩序的良好引導(dǎo)，上市公司、國有企業(yè)對外公布的會計數(shù)據(jù)均需通過國家認(rèn)可的會計審核公司審核才可發(fā)布。這樣，在很大程度上保證了這些公司的會計人員在進行會計賬務(wù)處理時，采取了公正、客觀、準(zhǔn)確的會計處理方式。

站在第三方監(jiān)督的角度，可以有效提升會計人員自身的道德自律水平，避免發(fā)生低級的會計職業(yè)問題。因為，面臨外部更為專業(yè)的會計審計與核算要求，上市公司的會計人員是知道發(fā)生會計問題的嚴(yán)重后果，因此，從公司的財務(wù)運作角度，會在一開始就進行規(guī)范化、客觀化、公正化的會計處理。

同時，由于上市公司面臨一年一度的審計財報公布壓力，每次的財報公布都會對公司的股價造成影響。因此，還要正確引導(dǎo)公司管理層客觀看待公司業(yè)績問題，以避免從公司層面出發(fā)對會計人員在具體進行會計賬務(wù)操作時產(chǎn)生干涉影響。

3.加大對會計舞弊的懲治力度，增進會計人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)

公司針對會計核算的處理方式不同，對我國的私企來說最大的影響是國家的稅收，而針對上市公司企業(yè)則可能會嚴(yán)重誤導(dǎo)公司的市值，給投資者帶來極大風(fēng)險，而對國有企業(yè)來說，則存在著私分國有資產(chǎn)損害國家利益的嚴(yán)重后果。因此，必須加大對會計舞弊的懲治力度。

雖然我國已經(jīng)在經(jīng)濟法律方面制定了較為完整的懲罰體系，但是由于會計舞弊的嚴(yán)重后果，本文建議針對會計的審核與懲治措施，可以仿照我國很多其他行業(yè)的例行措施。例如針對機動車駕駛?cè)藛T違規(guī)的吊銷駕駛執(zhí)照措施，針對證券行業(yè)的經(jīng)濟犯罪禁止一段時期內(nèi)從事證券相關(guān)工作等規(guī)定，可以針對嚴(yán)重的會計舞弊行為，直接處罰到會計操作人員，增加會計人員參與會計舞弊的自身違法成本，迫使他們反思進行違法違規(guī)的會計處理的得失，從而避免發(fā)生會計人員職業(yè)問題。

四、小結(jié)

本文分析了上市公司會計發(fā)生問題的原因，給出了從會計人員角度出發(fā)，采取哪些措施可以避免發(fā)生會計職業(yè)問題。對我國上市公司的良好運營，將起到一定的指導(dǎo)作用。這些措施有的雖然已經(jīng)實行，但是需要進一步加強，有的措施需要我國上市公司管理機構(gòu)認(rèn)真考慮制定執(zhí)行，相信上市公司的會計工作會越來越規(guī)范。

1.《論會計人員職業(yè)道德》，曹麗霞，2005年10期，《會計之友》雜志

2.《財務(wù)報告舞弊的二元治理》，朱國泓，2004，中國人民大學(xué)出版社

3.《審計獨立性影響因素的實證研究》，曹玉俊，2004年4期《審計研究》雜志