毛 毅 田旺清 嚴(yán) 徐

在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，自然資源遭到極度開采，廢棄物質(zhì)大量排放，使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴(yán)重、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡。未來企業(yè)要保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須實(shí)現(xiàn)對(duì)自然資源的最佳利用和有效保護(hù)，減少污染。隨著全球性環(huán)境保護(hù)熱潮的掀起，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)界也積極投身于環(huán)保運(yùn)動(dòng)和綠色革命的進(jìn)程，深入探討會(huì)計(jì)如何參與環(huán)境保護(hù)，如何促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與發(fā)展，并直接導(dǎo)致了綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)立與發(fā)展。1971年比蒙斯在“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年馬林在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表的“污染的會(huì)計(jì)問題”兩篇文章揭開了綠色會(huì)計(jì)帷幕。

一、綠色會(huì)計(jì)的概念

綠色會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律，法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本與費(fèi)用，分析環(huán)境績(jī)效以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它著眼于高效利用資源，從人類的全部活動(dòng)過程和整個(gè)生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償這一主題，力爭(zhēng)對(duì)環(huán)境管理中各個(gè)層次的職責(zé)履行情況作出確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問題。

二、綠色GDP呼喚綠色會(huì)計(jì)

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)多年的飛速發(fā)展，資源枯竭和環(huán)境污染等問題也日趨嚴(yán)重。另外，我國(guó)人口基數(shù)大，人均可供利用的自然資源又很少。綠色中國(guó)要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會(huì)，促進(jìn)人與自然的和諧發(fā)展，就必須建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，加強(qiáng)大家的社會(huì)環(huán)保責(zé)任，綠色GDP就顯得迫切而必要了。綠色GDP，是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在考慮了自然資源與環(huán)境因素之后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果，是按照可持續(xù)發(fā)展的要求，在當(dāng)前的生產(chǎn)力和社會(huì)發(fā)展水平條件下，扣除了環(huán)境成本和資源成本后的GDP總量、速度及其構(gòu)成。通俗地講，就是在GDP的基礎(chǔ)上扣除對(duì)資源、環(huán)境的破壞性影響后的余額（即：綠色GDP=灰色GDP-黑色GDP），是經(jīng)濟(jì)“凈”增長(zhǎng)的概念，能更好地體現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。綠色GDP占GDP的比重越高，表明國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的正面效應(yīng)越高，負(fù)面效應(yīng)越低，反之亦然。應(yīng)該說，綠色GDP是GDP的補(bǔ)充和完善，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)與自然的可持續(xù)發(fā)展程度。然而綠色GDP核算是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要環(huán)保、統(tǒng)計(jì)、衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)、城建等多個(gè)相關(guān)部門之間的通力合作，而且由于環(huán)境問題本身的復(fù)雜性，綠色GDP的核算標(biāo)準(zhǔn)、方法則是一個(gè)難題。迄今為止，全世界還沒有一套公認(rèn)的綠色GDP核算模式。所以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局也正在嘗試引進(jìn)“綠色會(huì)計(jì)”作為綠色GDP的替代方式。正如北京大學(xué)光華管理學(xué)院王立彥教授所說：“但在環(huán)境方面，會(huì)計(jì)這個(gè)話題比其他話題都要來得實(shí)在，并不像綠色GDP是個(gè)純理論的東西?！?/p>

三、我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)面臨的問題和對(duì)策

（一）面臨的問題

1.企業(yè)的環(huán)保理念尚待進(jìn)一步加強(qiáng)。由中國(guó)環(huán)境文化促進(jìn)會(huì)編制的“中國(guó)公眾環(huán)保指數(shù)（2008）”顯示：公眾對(duì)企業(yè)的環(huán)保滿意度在2008年得分為72.47分，比2007年的46.93分大幅提高了25.54分，這說明企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)重要性的認(rèn)識(shí)有了較為顯著的改善。但是，公眾對(duì)企業(yè)承擔(dān)環(huán)保的社會(huì)責(zé)任仍有許多不滿意的地方。如三鹿“毒牛奶”事件爆發(fā)后，有45.4%的公眾將原因歸咎于“企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任”；有32.3%的公眾認(rèn)為當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境污染是由于“企業(yè)只注重經(jīng)濟(jì)效益”。另外，公眾還認(rèn)為國(guó)內(nèi)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和環(huán)保行為遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)外企業(yè)和合資企業(yè)，有高達(dá)75.1%的公眾認(rèn)為外資企業(yè)和合資企業(yè)對(duì)環(huán)保政策執(zhí)行得較好，而國(guó)有企業(yè)的得票則比2007年下降了32個(gè)百分點(diǎn)。

2.相關(guān)的法律制度尚不完善。我國(guó)雖然在環(huán)境保護(hù)方面己經(jīng)頒布了一些些法律法規(guī)，但和世界先進(jìn)國(guó)家相比還有一定距離，而且我國(guó)還存在執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴(yán)以及對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)懲罰過輕的情況。另外，目前我國(guó)還沒有強(qiáng)制性地規(guī)定企業(yè)披露綠色會(huì)計(jì)信息，所以大部分企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露綠色會(huì)計(jì)信息，更不會(huì)主動(dòng)披露對(duì)自己不利的綠色會(huì)計(jì)信息。

3.綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施缺乏理論指導(dǎo)。綠色會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科，我國(guó)開始接觸綠色會(huì)計(jì)是上世紀(jì)90年代，比國(guó)外起步晚。另外，由于綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象比較復(fù)雜，而我國(guó)又缺少對(duì)綠色會(huì)計(jì)系統(tǒng)性的研究，到目前為止還未形成統(tǒng)一、完善的理論體系，致使目前我國(guó)綠色會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露等方面仍然缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)。

4.專業(yè)人才缺乏。綠色會(huì)計(jì)涉及到會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科，因此要求使用者要具備多學(xué)科的專業(yè)知識(shí)。但是目前我國(guó)開設(shè)的與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)及其培訓(xùn)較少，以至于企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才也較少，從而不便于我國(guó)企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)。

（二）我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策

1.增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)。企業(yè)的環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，就不愿意增加環(huán)境保護(hù)支出。因此我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)保意識(shí)的宣傳和教育，提倡國(guó)內(nèi)企業(yè)積極學(xué)習(xí)外企優(yōu)秀的環(huán)保理念和經(jīng)驗(yàn)，主動(dòng)承擔(dān)起環(huán)保社會(huì)責(zé)任，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化與社會(huì)利益最大化有機(jī)結(jié)合起來，促使企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

2.完善相關(guān)的法律制度。要使綠色會(huì)計(jì)得以有效實(shí)施，必須靠國(guó)家法律的強(qiáng)制與引導(dǎo)。所以，政府相關(guān)部門應(yīng)加快完善環(huán)境立法、加大執(zhí)法力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)、獎(jiǎng)懲分明。還應(yīng)對(duì)企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強(qiáng)制性的規(guī)定，同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)盡可能的向社會(huì)公眾和政府相關(guān)部門提供環(huán)境資源信息。

3.加快綠色會(huì)計(jì)的研究、規(guī)范綠色會(huì)計(jì)的核算。我們應(yīng)學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證券委員會(huì)等職業(yè)團(tuán)體的作用，對(duì)綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的探討和研究，加快綠色會(huì)計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，力求解決諸如確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等基本理論問題，并通過將綠色會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》、制定綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、設(shè)立綠色會(huì)計(jì)制度等措施，統(tǒng)一規(guī)定綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、計(jì)量方法、信息披露內(nèi)容、披露形式等，要求企業(yè)提供真實(shí)可靠的綠色會(huì)計(jì)信息，并使其信息具有可比性。

4.加快培養(yǎng)專業(yè)的綠色會(huì)計(jì)人才。綠色會(huì)計(jì)不僅要求運(yùn)用者具備會(huì)計(jì)基本理論與方法，還要具備環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等門學(xué)科的相關(guān)知識(shí)。因此，國(guó)家可通過加大綠色會(huì)計(jì)的宣傳力度，加快在職會(huì)計(jì)人員的綠色會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，在高校會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置綠色會(huì)計(jì)課程等途徑，從各方面提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與環(huán)境的聯(lián)系越來越強(qiáng)，用會(huì)計(jì)處理一些環(huán)境問題將成為會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一大趨勢(shì)。國(guó)家可以通過完善相關(guān)的法律制度、加快對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究等措施，在我國(guó)建立起系統(tǒng)的、健全的綠色會(huì)計(jì)核算體系，并將理論與實(shí)際相結(jié)合，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，提高社會(huì)總體效益。