趙建明

（山西省太谷縣道路運輸管理所，山西 晉中 030800）

試論民間非營利組織的籌資變化與財務(wù)控制

趙建明

（山西省太谷縣道路運輸管理所，山西 晉中 030800）

隨著我國民間非營利組織籌資的變化，其財務(wù)控制的重要性日益突現(xiàn)。文章分析了民間非營利性組織的財務(wù)特征與財務(wù)控制特性，明確了我國民間非營利組織財務(wù)控制存在的問題，探討了民間非營利組織財務(wù)控制的目標和方式。

民間非營利組織；非營利組織籌資；財務(wù)控制

依據(jù)社會結(jié)構(gòu)理論，可以將社會組織分為政府非營利組織（或政府組織）、營利組織和民間非營利組織三大類型，分別是政治領(lǐng)域、經(jīng)濟領(lǐng)域和社會領(lǐng)域的主要組織形式。民間非營利組織已成為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，是當今社會的重要的經(jīng)濟力量，在就業(yè)和國家支出中占有重要的比例。我國各類非營利組織提供了教育、科學(xué)、文化、體育、醫(yī)療保健、環(huán)保及公用、農(nóng)業(yè)等多方面服務(wù)。管理大師彼得·德魯克在其《非營利組織經(jīng)營之道》一書中強調(diào)：非營利機構(gòu)比任何機構(gòu)都更需要學(xué)習運用管理之道。

一、民間非營利組織的財務(wù)特征與財務(wù)控制特性

我國對非營利組織的界定有許多不同的觀點。但多數(shù)觀點將非營利組織界定在那些不以營利為目的，主要開展各種公益性或互益性社會服務(wù)活動的民間組織范圍內(nèi)。一般認為，非政府組織特性有組織性、民間性、非營利性、自治性、志愿性和公益性。其中，非營利性和公益性是非營利性組織區(qū)別于其他組織的最重要的特征。日本的重富真一結(jié)合亞洲國家的情況，強調(diào)亞洲的多數(shù)國家屬發(fā)展中國家，從經(jīng)濟上和社會上救助弱勢群體是非營利組織存在和發(fā)展的特殊背景，應(yīng)將利他性作為重要指標?？梢钥闯觯哂欣康牡姆菭I利組織，其開展活動的主要資金不能來自受益者，而應(yīng)主要來源于社會捐贈和受益者之外的其他主體。民間非營利組織為完成某一項或多項的公共服務(wù)，需要有相應(yīng)的資金保證。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，民間非營利組織的種類和范圍也越來越多。民間非營利組織公共服務(wù)項目的選擇、資金的籌集和有效使用，需要依賴科學(xué)的財務(wù)管理。非營利組織財務(wù)管理的目標可以概括為：合理籌集并有效使用公共服務(wù)所需要的資金，以最大限度地實現(xiàn)民間非營利組織的公共服務(wù)職能。除上述目標外，很多非營利組織，希望通過定價來收回部分成本，如道路通行費、郵費、公共交通費、公共設(shè)施維護費等。但是究竟要收回多少成本，各個組織在考慮定價時，其出發(fā)點并不完全一致。研究非營利組織的財務(wù)控制對實現(xiàn)民間非營利組織的公共服務(wù)職能和民間非營利組織的發(fā)展非常重要。

民間非營利性組織的財務(wù)特征與財務(wù)控制特性的聯(lián)系，體現(xiàn)在以下方面：

第一，民間非營利組織的主要資金來源是繳納的會費和捐贈資金，資金提供者的財務(wù)控制愿望與企業(yè)不同。按照聯(lián)合國的國民經(jīng)濟核算體系，一個組織的資金主要依靠政府的資助則是政府部門。如果一個組織的一半以上收入來自以市場價格銷售的收入是營利部門。民間非營利組織與營利組織的區(qū)別在于，非營利組織的大部分收入不是來自于以市場價格出售的商品和勞務(wù)，而是來自其成員繳納的會費和支持者的捐贈。會費的繳納和資金捐贈者不期望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟上的利益，因此，財務(wù)控制主觀愿望不十分強烈。

第二，民間非營利組織通常不存在利潤核算，財務(wù)控制缺乏系統(tǒng)性。在企業(yè)財務(wù)管理中，營業(yè)利潤等指標能為衡量企業(yè)經(jīng)營成果提供標準，為企業(yè)利害關(guān)系人進行業(yè)績分析提供量化指標，也便于進行不同企業(yè)之間比較和投資決策。在不以獲取利潤為目的、為社會公益服務(wù)的民間非營利組織，會計核算通常缺少利潤這一指標，使得非營利組織的財務(wù)管理和相關(guān)控制不具有企業(yè)財務(wù)管理的系統(tǒng)性。由于非營利組織沒有利潤核算指標，對于一定的資金投入能在多大程度上實現(xiàn)組織的公共服務(wù)目標，不能用會計資料來系統(tǒng)量化反映，非營利組織管理人員經(jīng)常難以就各種公共服務(wù)目標的相對重要性程度形成統(tǒng)一的看法。

第三，民間非營利組織的責、權(quán)、利不夠明確，通常難以考核評價。企業(yè)的內(nèi)部管理，通?？蓜澐譃槭杖搿⒊杀竞屠麧櫟蓉熑沃行?。根據(jù)收入、成本和利潤指標，可以對每一責任中心都明確其職責，并賦予相應(yīng)的權(quán)力，在對其職責履行考核評價的基礎(chǔ)上，給予相應(yīng)的利益。而對于民間非營利組織，由于一般不存在利潤和成本指標，對各部門的職責履行的情況，通常難以考核評價；對各部門的責、權(quán)、利，也就無法將三者全面結(jié)合，進行明確的劃分和管理。分權(quán)管理的操作難度加大，許多決策和責任不宜下放給中下層管理人員；不同的民間非營利組織之間也難以進行對比，增加了財務(wù)控制的難度。

二、民間非營利組織的籌資變化與財務(wù)控制需求

（一）民間非營利組織籌資渠道與籌資方式的變化

20世紀初，隨著經(jīng)濟大危機的到來，美國政府出錢成立了相關(guān)的社會機構(gòu)，以推行社會工作計劃的進行。許多社會工作團體認為它們有權(quán)要求政府提供部分資金，因為它們的工作是為了整個社會利益，進而使非營利組織在20世紀的40年代到50年代，發(fā)展到了公民權(quán)利階段，非營利組織財務(wù)控制的主體應(yīng)是政府。

非營利組織發(fā)展到公民權(quán)利階段后，由于非營利組織日常活動所需的資金與來自政府的資助相差較大，政府和社會的捐款也日漸減少，已不能維持日?；顒?，同時，非營利組織的活動還常常遇到企業(yè)競爭的壓力。因此，非營利組織為了發(fā)展，已經(jīng)不能完全依靠傳統(tǒng)的政府資助籌資了，非營利組織要發(fā)展，就不得不研究資源取得和利用問題。來自民間的捐贈，一般包括基金會、社會個人以及企業(yè)的捐款，這是非營利組織顯著不同于營利組織的獨特的收入來源，也是非營利組織與政府及營利組織的區(qū)別標志之一。

但近年來，非營利組織提供服務(wù)的收費成為非營利組織獲得資金的一個重要來源。在美、意、日等國，來自會費、收費活動和商業(yè)經(jīng)營的收入所占的比例都在50%以上，已成為非營利組織總收入的最大部分。發(fā)達國家中，來自民間捐贈所占比例最高的是美國，占到19%。其余國家，英國為12%，德國為4%，法國為7%，日本僅為1%。可見，民間捐贈所占比例是有限的。非營利組織的籌資方式多種多樣，如義賣、贊助、勸募、表演、地方文化活動等。而歐洲的一些國家，政府補貼和撥款是非營利組織最大的一個資金來源。

為了獲得非營利組織生存所需要的資金，需要加強非營利組織的自身籌資、投資、收入、成本以及預(yù)算管理，非營利組織比以往更重視自身健全的財務(wù)管理和日?？刂?。非營利組織財務(wù)控制主體不再只是政府，非營利組織的財務(wù)控制是其生存的需要。

（二）我國民間非營利組織的籌資變化和財務(wù)控制需求

我國民間非營利組織的資金來源渠道與國外基本相同，主要包括提供服務(wù)的收費、政府給予的資助、民間的各種捐贈。

2003年底非營利組織發(fā)展到26.66萬個，目前民間非營利組織仍然以較快的速度遞增。從我國非營利組織目前的發(fā)展狀況來看，非營利組織的籌資已向多渠道、多方式變化。主要體現(xiàn)在：第一，民間非營利組織廣泛吸收社會各界捐助，包括個人和基金會等，這也是政府資助有限的情況下，謀求生存的需要；第二，民間非營利組織注重與一些有公益熱心的企業(yè)形成良好的長期協(xié)作關(guān)系；第三，通過民間非營利組織的營業(yè)活動增加自創(chuàng)收入；第四，利用政府的間接支持，開展代理服務(wù)。因此，民間非營利組織的資金運動的內(nèi)容比過去要復(fù)雜，而非營利組織的資金籌集和使用狀況的好壞直接影響組織的發(fā)展。民間非營利組織多種多樣的籌資方式，使民間非營利組織與公眾有廣泛的接觸，在充分利用市場向公眾進行籌資時，必須實施內(nèi)部財務(wù)控制，避免為了籌資而偏離了組織的自治性和非營利性。

由于籌資渠道和方式的復(fù)雜化，需要研究如何保證資助資金按合理合法的用途使用？如何在民間非營利組織服務(wù)多樣性的條件下，進行有效的財務(wù)控制？我國民間非營利組織發(fā)展中已顯露出了各種問題，主要包括非營利組織的合法性問題、自治性問題、非營利性問題、財務(wù)管理問題、志愿失靈問題等等。民間非營利組織的很多問題都源于財務(wù)管理問題，許多問題的解決也都可以從財務(wù)管理入手，便于找出問題的解決途徑或方向。無論在哪個國家，民間非營利組織都不可能僅靠民間志愿捐款生存，在其發(fā)展過程中需要從資金籌集和政策支持上與政府合作。從民間非營利組織發(fā)達的國家和地區(qū)看，政府對非營利組織財務(wù)管制和財務(wù)運作的相關(guān)規(guī)定，主要是政府為防止非營利組織以各種公益名義，謀取個人或小集體私利的措施和方法。以政府對非營利組織的財務(wù)管制為基礎(chǔ)，對規(guī)范民間非營利組織的財務(wù)控制會起到重要作用。

三、民間非營利組織的財務(wù)控制目標與財務(wù)控制方式

（一）民間非營利組織的財務(wù)控制目標

民間非營利組織財務(wù)控制的目標是民間非營利組織財務(wù)控制所要達到的目的。財務(wù)控制的對象是民間非營利組織及其內(nèi)部機構(gòu)的財務(wù)行為。

明確民間非營利組織的財務(wù)控制目標需要考慮有關(guān)外部環(huán)境因素。首先需要考慮市場經(jīng)濟的一般規(guī)律。非營利組織屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，也是國民經(jīng)濟的重要組成部分。民間非營利組織一方面為社會提供科學(xué)、文化、教育等方面的服務(wù)，另一方面又是商品、勞務(wù)的購買者和消費者，民間非營利組織也要介入市場。其次，需要考慮引入競爭機制。民間非營利組織不是僅靠政府投入發(fā)展的，一定程度地引入市場競爭機制，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰也是必須的。因此，民間非營利組織要建立一個有利于組織自我發(fā)展、自我約束的財務(wù)控制體系。民間非營利組織財務(wù)控制的總體目標是保證組織內(nèi)部的財務(wù)活動規(guī)范、高效，并保證資金使用社會效益最大化目標的實現(xiàn)。

（二）民間非營利組織的財務(wù)控制的有效方式

民間非營利組織的發(fā)展，需要研究有效的控制方式。首先是財務(wù)控制制度。有效的財務(wù)控制制度，不僅可以約束被控制者的行為而且可以限制控制者的控制權(quán)，這是現(xiàn)代社會實施控制的一種重要方法。民間非營利組織有效的財務(wù)控制制度和程序的建立，可以使組織的控制有了明確的依據(jù)。通過制定嚴格的政策、制度和程序等，確立組織及其內(nèi)部人員的行為規(guī)范。其中，資金籌集、收入控制和支出控制是民間非營利組織財務(wù)控制的主要對象，確保資金的有效利用則是支出控制的重點。其次是財務(wù)控制作業(yè)程序。為了提高民間非營利組織業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)程序的可控性，需要制定財務(wù)控制作業(yè)程序，使民間非營利組織業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)程序更加科學(xué)、合理并有效率，從而達到控制的目的。第三是財務(wù)激勵控制。為了降低管理成本，實現(xiàn)財務(wù)管理和財務(wù)控制目標，必須設(shè)計一套完整的財務(wù)激勵與約束機制。財務(wù)激勵控制是一種進一步的控制。民間非營利組織大部分的業(yè)務(wù)是可以考核的，可以分為財務(wù)指標和非財務(wù)指標。財務(wù)激勵要與民間非營利組織業(yè)績的衡量和評價相聯(lián)系。

［1］趙玲.非營利性醫(yī)療機構(gòu)開展成本管理模式的探索［J］.經(jīng)濟師，2010，（8）:164.

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1673-0046（2010）11-0073-02