尚建峰

（山西省平遙縣醫(yī)療保險(xiǎn)中心，山西 晉中 031100）

對完善我國公允價(jià)值計(jì)量模式的思考

尚建峰

（山西省平遙縣醫(yī)療保險(xiǎn)中心，山西 晉中 031100）

文章對公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵進(jìn)行了初步研究，分析了公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)及缺陷，并進(jìn)一步指出了完善公允價(jià)值計(jì)量模式的具體措施，以期使公允價(jià)值計(jì)量在我國逐步獲得全面的運(yùn)用并走向成熟，推動我國的會計(jì)水平再上新臺階。

公允價(jià)值；歷史成本；計(jì)量模式；會計(jì)計(jì)量

為順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的要求，財(cái)政部在2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其中最引人注目的變化之一就是公允價(jià)值計(jì)量模式的廣泛應(yīng)用。但從美國次貸危機(jī)爆發(fā)起，席卷全球的金融風(fēng)暴也影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的快速、穩(wěn)定、健康發(fā)展，作為以公允價(jià)值為計(jì)量模式的會計(jì)工具，在這次金融危機(jī)中進(jìn)一步加據(jù)了金融危機(jī)的廣度和深度，因而遭到許多人的質(zhì)疑，那么公允價(jià)值計(jì)量模式到底是好還是壞呢？我們該如何完善我國的會計(jì)計(jì)量模式呢？

一、公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵

公允價(jià)值，英文為FairValve或MarketValve。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會在《國際會計(jì)準(zhǔn)則》（IAS32）中將公允價(jià)值定義為：“公允價(jià)值是指熟悉情況和自愿的各方在一項(xiàng)公平交易中能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！泵绹?cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告》（SFAS157）中將公允價(jià)值定義為：“公允價(jià)值是計(jì)量日市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)所獲得的或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的價(jià)格?！蔽覈?006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對公允價(jià)值的定義與IAS32相近：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！逼渲校琒FAS157的公允價(jià)值定義被認(rèn)為是目前最嚴(yán)謹(jǐn)、最規(guī)范的定義。公允價(jià)值計(jì)量被國際上廣泛認(rèn)可與應(yīng)用的最大理由是：較之歷史成本計(jì)量能使會計(jì)信息更具相關(guān)性。它最大的特點(diǎn)在于：理性的雙方在一個(gè)開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下自愿達(dá)成共識，這種共識后的市場交易價(jià)格就是公允價(jià)值。

二、公允價(jià)值計(jì)量的客觀評價(jià)

雖然國際、國內(nèi)準(zhǔn)則都允許采用公允價(jià)值計(jì)量，而且大有廣泛運(yùn)用之勢，但是缺乏全面、統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量指南已成為一大缺陷。隨著公允價(jià)值計(jì)量在更多準(zhǔn)則中的應(yīng)用，回避或?yàn)E用問題會愈來愈突出。因此，引入公允價(jià)值計(jì)量是一把雙刃劍，利弊相隨。

（一）公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)點(diǎn)

1.適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要

傳統(tǒng)的歷史成本無法對不具有實(shí)物形態(tài)和貨幣形態(tài)的金融衍生工具以及并未實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理，公允價(jià)值計(jì)量卻能很好地解決這個(gè)問題，其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個(gè)對市場價(jià)值判斷的價(jià)值。

2.促進(jìn)會計(jì)收益更加真實(shí)、全面

經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念除包括會計(jì)收益外，還包括非交易和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值變動形成的利益或損失，較之傳統(tǒng)的基于歷史成本計(jì)量模式的會計(jì)收益在內(nèi)容上更為真實(shí)和全面。而公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量恰恰既要計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價(jià)值，也要計(jì)量公允價(jià)值變動所造成的利益和損失，能更合理地反映企業(yè)的真實(shí)收益。

3.更加符合配比原則的要求

歷史成本法下計(jì)算損益時(shí)，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按照歷史成本計(jì)量，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。公允價(jià)值計(jì)量能得到很好地解決這個(gè)問題，即在公允價(jià)值計(jì)量下，收益是現(xiàn)時(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。

4.提高信息的決策有用性

由上述優(yōu)點(diǎn)可以看出，按公允價(jià)值計(jì)量得出的會計(jì)信息較之歷史成本計(jì)量得出的會計(jì)信息而言，具有高度的相關(guān)性，能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會計(jì)信息，從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。

（二）公允價(jià)值計(jì)量模式的缺陷

與歷史成本法相比，公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的，但是其產(chǎn)生的順周期效應(yīng)缺陷也是明顯的。也就是說，公允價(jià)值計(jì)量對資產(chǎn)起助漲助跌的作用，加劇經(jīng)濟(jì)的巨幅波動，尤其在金融危機(jī)的背景下更難以保證公允價(jià)值的公允性、合理性。具體來說：

1.公允價(jià)值確定的主觀性較強(qiáng)

市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，許多會計(jì)要素在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，以及存在商業(yè)秘密的保密原則、信息阻斷等因素，公允價(jià)值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響了會計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而其可靠性也大為減弱。

2.可操作性較差

未來現(xiàn)金流量以現(xiàn)值計(jì)算時(shí)，未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)因素、貨幣時(shí)間價(jià)值等不僅需要人為的判斷估算，而且需要較深厚的財(cái)會金融理論功底，一般財(cái)會人員難以勝任。

3.容易導(dǎo)致利潤操縱

由前兩點(diǎn)可知，公允價(jià)值具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，這容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱，從而使管理當(dāng)局提供的會計(jì)信息失真。

三、完善公允價(jià)值計(jì)量模式的措施

公允價(jià)值計(jì)量模式在未來必將扮演越來越重要的角色。因此，為了提升公允價(jià)值的應(yīng)用水平，進(jìn)一步改善公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境，并推進(jìn)我國會計(jì)計(jì)量模式與國際會計(jì)發(fā)展的接軌，應(yīng)采取以下方面措施：

（一）加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)對公允價(jià)值的規(guī)范。即加強(qiáng)法律和制度建設(shè)，從程序和制度上防止人為利用公允價(jià)值操縱利潤等行為的發(fā)生，為防止舞弊事件的發(fā)生提供保障。

（二）完善公允價(jià)值的實(shí)施細(xì)則。根據(jù)我國國情，針對特殊的市場環(huán)境和具體的行業(yè)特點(diǎn)，出臺具體的實(shí)施細(xì)則，在實(shí)踐中拓展公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的深度與廣度，規(guī)范公允價(jià)值在具體操作上的要求，提高其可操作性。

（三）建立健全活躍的市場體制。（1）完善資本市場，擴(kuò)大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場和黃金等貴金屬市場，并建立金融工具交易市場和房地產(chǎn)市場等充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場；（2）建立全國市場價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，定期公布各行業(yè)的參考價(jià)格、模型指數(shù)和參數(shù)，形成良好的市場價(jià)格信息體系；（3）充分發(fā)揮中介、物價(jià)等資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機(jī)制。

（四）規(guī)范公允價(jià)值信息的披露。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)對公允價(jià)值的計(jì)量和披露形成具體形式的規(guī)范，以保證信息披露的真實(shí)性，滿足信息使用者的要求。

（五）全面提高會計(jì)人員素質(zhì)。加強(qiáng)會計(jì)人員操作技能的培訓(xùn)，增強(qiáng)職業(yè)道德意識，提高實(shí)際技術(shù)操作水平和職業(yè)判斷能力。

［1］中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京:北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

［2］李丹丹.淺議公允價(jià)值的利與弊［J］.職教與經(jīng)濟(jì)研究,2007，（12）.

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