人才派遣行業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對策略

○柳陽

（上海市人事局財(cái)務(wù)結(jié)算中心）

人才派遣源于20世紀(jì)50年代的美國，當(dāng)時(shí)在美國飛機(jī)制造業(yè)就出現(xiàn)了借用共享工人。人才派遣就是人才派遣機(jī)構(gòu)根據(jù)接受派遣人才的單位需求，招聘人才并派遣到用工單位工作。人才派遣公司與被派遣員工簽訂勞動(dòng)合同，建立勞動(dòng)關(guān)系。同時(shí)，派遣公司與被派遣單位簽訂協(xié)議或商業(yè)契約，人才派遣公司負(fù)責(zé)被派遣員工的各類人事管理、薪酬發(fā)放、社保繳納、勞動(dòng)糾紛處理等管理工作。人才派遣作為一種全新的人力資源配置方式，近幾年發(fā)展快速。以上海為例，《2007年上海市人才服務(wù)行業(yè)發(fā)展白皮書》顯示，近幾年上海人才派遣業(yè)年平均增長率高達(dá)30%～35%，2007年上海派遣員工總計(jì)已達(dá)到46萬人次，年?duì)I業(yè)額已經(jīng)超過80億元。但是，在人才派遣行業(yè)不斷發(fā)展壯大的過程中，該行業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻尚未引起足夠的重視，鑒于此，本文探討了該行業(yè)所面臨的諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對策略。

一、當(dāng)前人才派遣行業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、應(yīng)收賬款所引致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于派遣員工的勞動(dòng)報(bào)酬、社保經(jīng)費(fèi)等由派遣機(jī)構(gòu)代為墊付后，再向用人單位結(jié)算，因此不可避免的會產(chǎn)生應(yīng)收賬款。首先作為勞動(dòng)報(bào)酬的工資薪金，發(fā)放的時(shí)效是通過派遣單位與員工簽訂勞動(dòng)合同約定的，受到勞動(dòng)法及相關(guān)法律的保護(hù)。因此無論用人單位是否已將派遣員工的工資薪金支付到賬，派遣單位都必須在每月約定的發(fā)薪日向員工支付工資薪金。派遣單位為用人單位墊付員工一個(gè)月乃至數(shù)月的工資因而成為行業(yè)內(nèi)的潛規(guī)則。以上海為例，根據(jù)上海市人力資源和社會保障相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，目前派遣員工在1000人以下的小型派遣公司墊付員工工資比率在15%左右，5000人以下中型派遣公司墊付員工工資比率在25%左右，1萬人以上大型派遣公司墊付員工工資比率在35%左右。如筆者所管理的大型派遣人才公司目前有派遣員工2.5萬人，目前墊付員工工資比率是34%。按照上海市統(tǒng)計(jì)局公布的2009年上海月平均工資標(biāo)準(zhǔn)3566元計(jì)算，加上向稅務(wù)部門代扣代繳的個(gè)人所得稅金，每月需要墊付近3100萬元的工資薪金。其次是社保費(fèi)用等“五險(xiǎn)一金”的剛性征收。根據(jù)“上海市城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)辦法”的規(guī)定，任何單位和社會組織在社會保障部門只能開設(shè)唯一賬號，并且必須在每月15日前繳納在冊所有員工的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。因此對于派遣單位而言，除非員工離職外，無論用人單位是否支付員工社保費(fèi)用，派遣單位都必須及時(shí)繳納全部員工的社保費(fèi)用。仍以筆者管理的派遣公司為例，墊付比率34%為例，按照2010年社會保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)最低基數(shù)2140元計(jì)算，每月需要墊付“五險(xiǎn)一金”額為500萬元。

大量的應(yīng)收賬款相當(dāng)于派遣機(jī)構(gòu)向用人單位提供的巨額流動(dòng)資金貸款，以筆者管理人才派遣機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，月均墊付資金余額在4000萬元左右，按照一年期貸款利率保守估計(jì)每年損失的資金成本達(dá)210萬元。而這些墊付資金所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不僅限于資金機(jī)會成本，據(jù)業(yè)內(nèi)統(tǒng)計(jì)，在2008年下半年開始的金融危機(jī)中有相當(dāng)數(shù)量的中小用工單位倒閉，給派遣行業(yè)帶來數(shù)千萬的或有損失。隨著制造業(yè)整體收益的下滑，以及商業(yè)零售業(yè)激烈的市場競爭，人才派遣行業(yè)承擔(dān)了較大的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。最后由于行業(yè)進(jìn)入門檻低、傳統(tǒng)的“低價(jià)競爭、以量贏利”粗放的經(jīng)營模式，使得派遣業(yè)務(wù)缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制，進(jìn)一步加大了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

2、專門法律保障欠缺所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，我國勞動(dòng)保障法制不健全，缺少人才派遣行業(yè)專門法律保障。首先由于人才派遣是用工關(guān)系和勞動(dòng)關(guān)系分離的就業(yè)形式，為用人單位創(chuàng)造了規(guī)避勞動(dòng)法的“空間”，使得勞動(dòng)關(guān)系并不穩(wěn)定，極易引發(fā)勞動(dòng)糾紛。目前我國尚未頒布規(guī)范勞動(dòng)派遣的專門法規(guī)，按照現(xiàn)有的勞動(dòng)合同法，由于與員工簽訂勞動(dòng)合同的是派遣單位，用人單位并不直接與勞動(dòng)者簽訂用工協(xié)議，因此一旦用工單位與員工發(fā)生勞動(dòng)糾紛或是工傷賠償事件，最終往往會由派遣單位出面解決，并承擔(dān)主要的賠償義務(wù)。

3、稅收法規(guī)方面引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先在企業(yè)所得稅方面，派遣公司與員工簽訂了勞動(dòng)合同并繳納社會保險(xiǎn)金，因此需要承擔(dān)所有員工的工資薪金所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌之后，新的企業(yè)所得稅法雖然取消了工資發(fā)放的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是規(guī)定需要按照合理的工資發(fā)放水平進(jìn)行稅前扣除，并且要提供合理薪資管理制度。但是人才派遣公司的員工服務(wù)于各種行業(yè)、各種所有制結(jié)構(gòu)的單位，工資水平相差巨大，很難滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)稅前工資扣除的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)人才派遣作為一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，目前缺少統(tǒng)一的稅收規(guī)定，在實(shí)踐中需要各自與稅務(wù)分局溝通，但由于各稅務(wù)分局對稅收政策的理解差異，所享受的稅收政策也不盡相同。部分工資薪金不能稅前列支，需要按照25%比例納稅，而這筆額外的稅賦，用人單位不會承擔(dān)也不可能轉(zhuǎn)嫁給勞動(dòng)者，只能由派遣單位承擔(dān)。其次在流轉(zhuǎn)稅方面，按照財(cái)稅

[2003]16號文的規(guī)定，人才派遣單位能夠準(zhǔn)確核算管理費(fèi)收入和代發(fā)工資及社保款，可以只按照管理費(fèi)收入征收流轉(zhuǎn)稅，不能準(zhǔn)確核算的，代發(fā)工資及社?？钜残枰魇樟鬓D(zhuǎn)稅金。在實(shí)踐中，用人單位為了增加列支成本，往往要求派遣單位將代發(fā)工資及社?？钜查_具為管理費(fèi)，將增加列支成本而產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅金轉(zhuǎn)嫁給派遣單位。為了行業(yè)競爭的需要，許多派遣單位只能游走在稅收法律的邊緣，無形中增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、人才派遣行業(yè)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略

1、完善應(yīng)收賬款管理以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款的管理實(shí)質(zhì)上就是對信用的管理。首先，人才派遣企業(yè)要制定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)，一般需要考慮三方面因素：一是行業(yè)內(nèi)競爭對手的做法；二是客戶的資信；三是本公司的現(xiàn)金狀況和競爭戰(zhàn)略。其次，也是最關(guān)鍵的，就是對用人單位進(jìn)行信用評級和授信。通過定期走訪，派出員工了解用人單位的經(jīng)營狀況，對用人單位信用動(dòng)態(tài)進(jìn)行評級。對于信用評級好的企業(yè)可以提供較長周期的資金墊付，以保證本單位在業(yè)內(nèi)的競爭優(yōu)勢；對于信用評級一般的采取押金擔(dān)保制度，找到業(yè)務(wù)競爭優(yōu)勢和風(fēng)險(xiǎn)控制的平衡點(diǎn)；對于信用評級較差的堅(jiān)決解除合同，不因小失大，造成不可挽回的損失。再次，對企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤，一方面對具體應(yīng)收賬款，在到期之前要關(guān)注用人單位的資信變化，尤其是一些墊付金額較大的用人單位，如果出現(xiàn)資信顯著惡化的事件，派遣機(jī)構(gòu)要及時(shí)采取預(yù)防性的措施；另一方面要關(guān)注應(yīng)收賬款總量的周轉(zhuǎn)狀況，如果周轉(zhuǎn)率下降，導(dǎo)致企業(yè)的資金狀況緊張，則企業(yè)就需要采取措施。最后，對未及時(shí)收回的應(yīng)收賬款應(yīng)采取有力措施催收，對壞賬要積極處理。

另外，完善派遣單位派遣業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程也有利于降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。如筆者單位新設(shè)置用工單位專管員和復(fù)核員崗位，并明確專管員、復(fù)核員、部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理之間既相互獨(dú)立又相互監(jiān)督的工作流程。專管員專門負(fù)責(zé)與用工單位聯(lián)系，依據(jù)《入職人員信息匯總表》、《離職人員信息匯總表》及用工單位提供的考勤信息編制結(jié)算表，交由用工單位蓋章確認(rèn)。發(fā)薪日前，專管員根據(jù)用工單位蓋章確認(rèn)的結(jié)算表編制《工資發(fā)放明細(xì)表》和社保、公積金及其他相關(guān)代收代付款明細(xì)，交復(fù)核員，復(fù)核員對專管員提供的所有材料進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核無誤并確認(rèn)資金已到賬的，填寫付款憑證，交由部門經(jīng)理審核。部門經(jīng)理審核后交由財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)資金實(shí)際到賬情況或者授信額度情況決定是否予以支付。

2、規(guī)范勞動(dòng)派遣業(yè)務(wù)合同管理以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2008年1月1日生效的新勞動(dòng)合同法第六十六條規(guī)定，人才派遣一般在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。人才派遣單位應(yīng)該根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定開展業(yè)務(wù)，避免由于超范圍派遣引發(fā)勞動(dòng)糾紛而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可見，在新勞動(dòng)合同法的框架下，要加強(qiáng)合同管理，特別是要加強(qiáng)與派遣人才定立的勞動(dòng)合同的管理。要建立動(dòng)態(tài)管理合同履行情況的明細(xì)臺賬，臺賬要清楚地記載每位派遣人才的勞動(dòng)合同期限，并能及時(shí)反映派遣人才勞動(dòng)合同變更、終止等情況。防止合同到期了，派遣人才仍在原單位工作，從而形成了事實(shí)勞動(dòng)合同，而派遣機(jī)構(gòu)放棄了管理，導(dǎo)致意外發(fā)生的情況出現(xiàn)。要安排專人管理合同，特別是當(dāng)勞動(dòng)合同發(fā)生變更時(shí)，雙方變更后的權(quán)利、責(zé)任要及時(shí)地在人才派遣合同中進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同樣，人才派遣合同變更時(shí)，變化的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系也要及時(shí)在勞動(dòng)合同中相應(yīng)體現(xiàn)。

另外，在解決和防范勞務(wù)糾紛問題上，派遣單位和用人單位應(yīng)積極溝通和協(xié)調(diào)。比如筆者所在派遣單位通過和用人單位溝通和合作，為所有派遣員工購買了人身意外傷害保險(xiǎn)，在規(guī)避由于工傷事故以及人身意外傷害造成或有賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)，也保障了勞動(dòng)者權(quán)益。

3、運(yùn)用稅收籌劃手段合理降低稅賦

首先，積極與稅務(wù)部門溝通，全面完整解讀現(xiàn)有稅收政策合理降低稅負(fù)。由于派遣單位外派員工流向不同行業(yè)和所有制單位，員工薪資水平差異很大，無法滿足稅務(wù)部門有關(guān)“企業(yè)所得稅前列支合理工資薪金”的要求。因此，可以按照用工單位所處行業(yè)及所有制性質(zhì)，將員工進(jìn)行分類，在派遣單位內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的事業(yè)部、分公司甚至是子公司，通過這種形式滿足稅務(wù)部門工資薪金列支的相關(guān)規(guī)定，合理降低稅賦。其次，充分利用稅收優(yōu)惠政策。近年來國家和上海市相繼出臺了有關(guān)“吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)”、“大學(xué)生實(shí)訓(xùn)基地財(cái)政補(bǔ)貼”等財(cái)政稅收優(yōu)惠政策，派遣公司優(yōu)先招募下崗失業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)并安排到用人單位工作，就可以享受稅收減免。例如根據(jù)國稅發(fā)[2003]119號及財(cái)稅[2009]23號規(guī)定，安排下崗失業(yè)人員再就業(yè)，并簽訂一年以上勞動(dòng)合同的，國家給與錄用單位每年4800元/人退稅的優(yōu)惠政策。如筆者所在單位2008年招錄了500多名下崗失業(yè)人員進(jìn)行了職業(yè)技能培訓(xùn)，經(jīng)過考核合格后派遣到永樂、國美等家電連鎖企業(yè)工作，在支持并落實(shí)國家擴(kuò)大再就業(yè)的號召的同時(shí)，也能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的稅收優(yōu)惠，僅2009年就根據(jù)相關(guān)政策，獲得240萬元的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。

隨著我國人事制度改革的深化，人才派遣業(yè)務(wù)不僅在外企、民企、國企，并且在公安政法等政府部門也在逐步推行，可以說人才派遣業(yè)務(wù)的發(fā)展方興未艾。但是，現(xiàn)階段我國的人才派遣尚有許多地方需要規(guī)范與完善，本文從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對的角度作的一些探討，希望有助于人才派遣行業(yè)健康蓬勃發(fā)展。