對企業(yè)實施全面預(yù)算管理的探討

○孫香愛

（西山煤電（集團）有限責(zé)任公司西曲礦 山西 太原 030200）

對企業(yè)實施全面預(yù)算管理的探討

○孫香愛

（西山煤電（集團）有限責(zé)任公司西曲礦 山西 太原 030200）

本文論述了全面預(yù)算管理在企業(yè)中實施的重要意義，指出了現(xiàn)階段預(yù)算管理過程中存在的一些問題，運用以人為本的思想、正確認(rèn)識全面預(yù)算管理、細化預(yù)算目標(biāo)、積極謹(jǐn)慎地調(diào)整預(yù)算以及完善激勵評級制度等方面來完善企業(yè)的全面預(yù)算管理。

全面預(yù)算管理 問題 建議

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在其戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，為了實現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目標(biāo)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、以及財務(wù)等環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌的安排，以貨幣和其他的數(shù)量形式來反映的，對企業(yè)未來時間內(nèi)所有經(jīng)營活動的行動計劃以及相應(yīng)措施進行的數(shù)量說明。

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)中實施的意義

預(yù)算管理對企業(yè)的重要性不言而喻，很多企業(yè)意識到了預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營過程中的作用，開始準(zhǔn)備或者已經(jīng)實施了全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是企業(yè)生存和發(fā)展過程中不可或缺的管理工具，實施全面預(yù)算管理能夠使企業(yè)的規(guī)劃功能、控制溝通功能、協(xié)調(diào)功能以及業(yè)績評價功能等充分發(fā)揮出來。企業(yè)實行全面預(yù)算管理具有十分重要的意義。具體來說，主要包括以下幾個方面。

1、有利于企業(yè)明確發(fā)展目標(biāo)，把長期的戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)的短期策略相結(jié)合。全面預(yù)算管理通過對全面預(yù)算的編制，有步驟、有計劃地把企業(yè)的短期經(jīng)營策略、長期戰(zhàn)略規(guī)劃以及企業(yè)的發(fā)展方向具體化地結(jié)合起來，明確規(guī)定企業(yè)各個部門的相關(guān)責(zé)任以及努力方向，制定一定的激勵政策使企業(yè)的每個職工都能參與到實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)過程中來，齊心協(xié)力從每個人自身的角度出發(fā)來完成企業(yè)的最終發(fā)展目標(biāo)。

2、有利于企業(yè)對日常的經(jīng)濟活動進行控制，進一步地提高企業(yè)的管理水平。對于企業(yè)來說，編制全面的預(yù)算是經(jīng)營管理的基礎(chǔ)工作，是控制日常經(jīng)營活動的重要依據(jù)。實施全面預(yù)算管理，設(shè)定相應(yīng)的責(zé)任中心，把企業(yè)的經(jīng)營責(zé)任和經(jīng)營目標(biāo)全面地落實到企業(yè)的各個單位、各個部門和各個環(huán)節(jié)。以預(yù)算編制的數(shù)額作為每個責(zé)任中心的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)算和實際完成情況進行對比分析，及時地發(fā)現(xiàn)預(yù)算和實際產(chǎn)生差異的原因，反饋給每個責(zé)任中心，使責(zé)任中心能夠及時地采取相關(guān)的措施，加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，保證預(yù)算目標(biāo)的順利實施，實現(xiàn)全面預(yù)算管理的事中控制作用。在預(yù)算期末，分析各個單位的業(yè)績報告，對比其預(yù)算數(shù)和實際支出數(shù)，揭示節(jié)約或者超支，確定實際偏離預(yù)算的原因，使管理層了解企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)情況，實現(xiàn)全面預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營的事后控制。

3、有利于增強企業(yè)的市場競爭力，有利于現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)中推行全面預(yù)算管理，進一步完善相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任制度，使企業(yè)的管理人員和廣大員工都能參與到預(yù)算的編制過程中，了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性，使科技的運用和經(jīng)濟的發(fā)展相結(jié)合，努力挖掘企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展?jié)摿?，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，控制并降低企業(yè)的產(chǎn)品成本，增強企業(yè)參與市場競爭的能力以及自身抵御風(fēng)險的能力，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

4、有利于對企業(yè)的各個經(jīng)營單位進行工作績效的評價。企業(yè)實施全面預(yù)算管理后，各級各部門業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)就是預(yù)算目標(biāo)及其分解的各個子目標(biāo)。通過對比預(yù)算目標(biāo)和實際完成情況，對各個部門以及每一位員工的工作績效進行考核，建立以此為依據(jù)的人事任免和獎懲制度。這種績效考核方式在企業(yè)面臨多變的市場競爭環(huán)境的條件下，比直接對比本期實際和上期實際的考核辦法顯得更加實際。全面預(yù)算管理是在對差異進行分析的基礎(chǔ)上進行績效評價的，既包含對歷史變化因素的分析，也包含對預(yù)算執(zhí)行主體和客觀環(huán)境因素的變化，相比較來說，這種分析方法還是較為客觀公正的。

二、企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題

在實施全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)還存在一些問題，具體來說主要包括以下幾個方面。

1、我國的企業(yè)很多都是勞動密集型的工業(yè)企業(yè)，需用的勞動力多，生產(chǎn)條件較差，社會負(fù)擔(dān)較重。推行全面預(yù)算管理的目標(biāo)是追求企業(yè)價值的最大化，怎樣處理企業(yè)的效益和履行社會責(zé)任之間的矛盾是現(xiàn)階段企業(yè)面臨的一個重要問題。

2、企業(yè)的預(yù)算管理與企業(yè)的實際情況相脫節(jié)，預(yù)算的編制缺乏一定的客觀性，審批預(yù)算的過程也缺乏合理性。例如：企業(yè)成本預(yù)算指標(biāo)的確定是以業(yè)務(wù)產(chǎn)量為基礎(chǔ)的，以定額的參數(shù)值和歷史指標(biāo)作為計算的依據(jù)，但是，企業(yè)的生產(chǎn)成本還要受到政策和市場的影響，部分企業(yè)的發(fā)展還受地質(zhì)因素變化的影響，這樣確定的預(yù)算缺乏客觀性和真實性。

3、企業(yè)在對全面預(yù)算管理的認(rèn)識和觀念上存在一定的誤區(qū)，缺少對預(yù)算目標(biāo)的整合，不能形成相應(yīng)的協(xié)同效應(yīng)。企業(yè)實施的全面預(yù)算管理實際上是對財務(wù)收支預(yù)算的發(fā)展和延伸，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)把預(yù)算管理簡單地看作財務(wù)行為，認(rèn)為預(yù)算管理應(yīng)該由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，甚至把預(yù)算管理理解成財務(wù)部門對資金收支的相關(guān)計劃和措施。導(dǎo)致企業(yè)不能將組織經(jīng)營的每個階段聯(lián)系在一起，每個部門都只是編制自己的計劃，缺少整合的思想，例如：生產(chǎn)部門只是關(guān)注企業(yè)產(chǎn)量的規(guī)模，對生產(chǎn)和市場需求的配套、質(zhì)量與產(chǎn)量的搭配等都沒有進行考慮；規(guī)劃部門往往只考慮維修資金的使用，對維修資金的來源并不考慮；銷售部門只是根據(jù)客戶的情況安排銷售的計劃；這樣就使得編制的預(yù)算只是“紙上談兵”，缺少相關(guān)的調(diào)度和協(xié)調(diào)，使全面預(yù)算管理的整體系統(tǒng)效果打了折扣。

4、過分強調(diào)編制預(yù)算的剛性，缺乏對預(yù)算調(diào)整的靈活性。在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)受地質(zhì)條件變化、政策變化和市場因素影響，當(dāng)影響因素出現(xiàn)的時候，企業(yè)應(yīng)該及時對預(yù)算做出相應(yīng)的調(diào)整，但是現(xiàn)階段，很多企業(yè)對變化因素的反應(yīng)都不敏感，預(yù)算的調(diào)整相對滯后。

5、全面預(yù)算管理的考核、評價和獎懲機制有待進一步完善。企業(yè)實施預(yù)算管理的過程中，在以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對責(zé)任單位和責(zé)任人進行業(yè)績考核時，往往會摻雜進很重的個人情感，被考核的一方強調(diào)客觀因素對其績效的影響，忽視了主觀因素。考核完成后的獎懲機制不健全，缺少相關(guān)的激勵機制，使得考核工作流于形式。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

鑒于企業(yè)全面預(yù)算管理過程中存在的問題，應(yīng)該從以下幾個方面進行改進。

1、全面預(yù)算管理應(yīng)該要體現(xiàn)以人為本的思想。人是所有制度的制定者、管理者和實施者，全面預(yù)算管理也不例外。工作人員是預(yù)算管理工作的主體，對預(yù)算工作的好壞起著決定性的作用，企業(yè)實施全面預(yù)算管理關(guān)系著很多人的切身利益，這就決定了企業(yè)在預(yù)算的制定和執(zhí)行過程中，應(yīng)該對人更加尊重，努力地發(fā)揮企業(yè)所有員工的積極性和主觀能動性，使企業(yè)的各級員工都能夠參與到全面預(yù)算管理工作中。

2、建立全面預(yù)算管理委員會，細化全面預(yù)算的目標(biāo)，建立健全全面預(yù)算責(zé)任體系。首先，企業(yè)的全面預(yù)算管委會是企業(yè)的決策機構(gòu)，從領(lǐng)導(dǎo)層的角度開展全面預(yù)算管理工作，并對全面預(yù)算管理工作的運行進行監(jiān)督檢查。其次，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)需要各個職能部門共同努力才能實現(xiàn)，為此，企業(yè)應(yīng)該理清各個職能部門的權(quán)責(zé)歸屬，明確規(guī)定各個部門的權(quán)力和義務(wù)關(guān)系，這是全面預(yù)算管理順利運行的基本條件。應(yīng)該將預(yù)算總目標(biāo)劃分成相應(yīng)的分預(yù)算或者分目標(biāo)，規(guī)定執(zhí)行分預(yù)算的具體部門，分預(yù)算的執(zhí)行部門可以將分預(yù)算目標(biāo)進一步地劃分明細，交與更下一級的部門完成，使得每個部門都成為全面預(yù)算管理的責(zé)任中心，企業(yè)整體形成一個全面預(yù)算管理的職責(zé)網(wǎng)絡(luò)。

3、正確認(rèn)識全面預(yù)算管理，摒棄預(yù)算管理工作只是財務(wù)部門職責(zé)的錯誤觀念。長期以來，企業(yè)往往把預(yù)算管理當(dāng)作是企業(yè)財務(wù)部門的事情，其他部門在預(yù)算管理中的作用只是提供一些輔助的數(shù)據(jù)而已，這種認(rèn)識其實是錯誤的。全面預(yù)算管理是企業(yè)保證戰(zhàn)略實施的一種手段，對資源在企業(yè)內(nèi)部的配置有著直接的影響。一方面，全面預(yù)算管理把企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃作為出發(fā)點，是對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的量化和落實。另一方面，企業(yè)運用價值管理的手段實施全面預(yù)算管理，促進企業(yè)內(nèi)部資源的整合，將各個部門的崗位職責(zé)、具體目標(biāo)和企業(yè)的價值相聯(lián)系，使得對企業(yè)業(yè)績的考核更加地具有導(dǎo)向性和系統(tǒng)性。只有建立在對企業(yè)價值鏈進行分析的基礎(chǔ)上制定的預(yù)算，才能保證企業(yè)各個單位和各個部門之間的利益得到有效的協(xié)調(diào)，進而促進企業(yè)的價值創(chuàng)造。

4、積極謹(jǐn)慎地調(diào)整預(yù)算。企業(yè)的預(yù)算是對未來經(jīng)營狀況做出的相關(guān)規(guī)劃，但是由于人們對未來的預(yù)測能力是有限的，加之企業(yè)受不確定因素的影響較大，預(yù)算在執(zhí)行的過程中常常會出現(xiàn)市場突變、戰(zhàn)略調(diào)整以及生產(chǎn)條件發(fā)生變化等現(xiàn)象，使得預(yù)算會在一定程度上和企業(yè)的發(fā)展不適應(yīng)。所以在預(yù)算執(zhí)行的過程中，應(yīng)該對預(yù)算指標(biāo)以及考核方式等進行相應(yīng)的調(diào)整。當(dāng)預(yù)算的指標(biāo)或相關(guān)的考核方式和公司的實際情況不相符的時候，預(yù)算可能會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。全面預(yù)算管理潛在的問題可能會在執(zhí)行過程中顯現(xiàn)出來，這就要求預(yù)算部門及時了解各個部門對預(yù)算的建議，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，對存在的問題進行分析，及時地對原有預(yù)算進行補充和修正，使預(yù)算與企業(yè)的運行互相磨合，發(fā)揮預(yù)算的最大作用。

5、優(yōu)化企業(yè)的激勵評價制度。由于員工工作的努力程度往往會受到激勵辦法和業(yè)績評價制度的影響，所以有效的激勵和評價制度是保證預(yù)算順利執(zhí)行的重要因素。在實際工作中，企業(yè)應(yīng)該把對單位的業(yè)績考核和預(yù)算的編制執(zhí)行相聯(lián)系，并做為人事晉升、任免的重要依據(jù)。對部門和員工的考核指標(biāo)以及獎懲制度應(yīng)該設(shè)置得科學(xué)合理、客觀公正，綜合考慮到出現(xiàn)差異的原因，分析是由于人為原因造成的，還是受客觀因素的影響而產(chǎn)生的。只有通過合理科學(xué)的考核制度、獎懲分明的激勵制度，才能保證全面預(yù)算管理的有效實施。

總之，企業(yè)實施全面預(yù)算管理需要有自己的一套工作程序，需要企業(yè)的管理者擁有正確的理財觀念和先進的生產(chǎn)經(jīng)營理念。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營特點，有計劃、分步驟地實施全面預(yù)算管理，促進企業(yè)經(jīng)濟健康持續(xù)的發(fā)展。

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