○林琳

（株洲市城市建設(shè)發(fā)展集團(tuán)有限公司）

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策

○林琳

（株洲市城市建設(shè)發(fā)展集團(tuán)有限公司）

我國(guó)上市公司治理規(guī)范的主要障礙之一是缺乏有效的企業(yè)內(nèi)控體系，由于存在相關(guān)法制滯后、人員素質(zhì)不高、監(jiān)督不力等問題，以致內(nèi)部控制失效事件時(shí)有發(fā)生。為了改善我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部控制無效的狀況，我們應(yīng)當(dāng)通過完善體制、提高人員素質(zhì)以及加強(qiáng)監(jiān)督等方面促進(jìn)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善與加強(qiáng)，從而避免內(nèi)部控制失效問題的再次發(fā)生，更好地保護(hù)投資者利益。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，現(xiàn)有的內(nèi)部控制環(huán)境及相關(guān)控制措施和程序都比較弱，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，缺乏重視

有很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制存在誤解。有的企業(yè)將內(nèi)部控制片面地理解為內(nèi)部成本控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等等，未能全面理解內(nèi)部控制的含義。有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，觀念落后，不能適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求。更有甚者，認(rèn)為內(nèi)部控制就是為了應(yīng)付上級(jí)或股東的要求而制定的條條框框，做做樣子，根本沒有內(nèi)部控制的意識(shí)。

2、企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不合理

目前，很多企業(yè)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問題。有些企業(yè)只具有某些基本的內(nèi)部控制操作，還沒有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和控制很少涉及。部分企業(yè)往往注重錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，對(duì)人員素質(zhì)和信息等無形資源控制不夠，使企業(yè)遭受嚴(yán)重的損失。還有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒有考慮到自身實(shí)際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，偏離控制重心。

3、內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)

內(nèi)部控制重在執(zhí)行，已建立的內(nèi)部控制要保證其有效執(zhí)行還需要有完善的監(jiān)督、檢查、考核、獎(jiǎng)懲制度相配合。很多企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，根本不管內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況如何，內(nèi)部控制執(zhí)行好壞都一個(gè)樣，遇到具體問題時(shí)也多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了其應(yīng)有的嚴(yán)肅性，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因

1、外部原因

（1）從法規(guī)建設(shè)上看，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系不健全。盡管企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)已于2007年3月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿），但是我國(guó)企業(yè)尚未形成類似COSO的內(nèi)部控制框架體系，內(nèi)部控制的建立、實(shí)施、檢查與評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)依據(jù)?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范觀念滯后、協(xié)調(diào)性差、內(nèi)容不夠完整，屬于“部分控制”。

（2）外部監(jiān)督乏力使企業(yè)缺少完善內(nèi)部控制的動(dòng)力。為了督促企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但其監(jiān)督效果卻不盡如人意。一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，監(jiān)督體系未能形成合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題較為突出；三是不規(guī)范和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不力，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。

2、內(nèi)部原因

（1）人員素質(zhì)偏低，觀念落后。內(nèi)部控制的有效運(yùn)行要求企業(yè)的人員具備良好的工作能力和正直的品行。但從我國(guó)企業(yè)目前的情況來看，企業(yè)人員的素質(zhì)還不能很好地達(dá)到內(nèi)部控制的要求。由于管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。我國(guó)很多企業(yè)的管理者缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營(yíng)的理念和技術(shù)，經(jīng)營(yíng)管理上存在著短視行為，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的內(nèi)部控制計(jì)劃念。

（2）企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重。內(nèi)部控制的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離使管理范圍增大、管理層次增多、管理職能逐步分解，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，明確各方權(quán)責(zé)、加強(qiáng)內(nèi)部控制，以保障所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等相關(guān)團(tuán)體的合法權(quán)益。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)多為“形備而實(shí)不至”，未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，很多公司的董事會(huì)成員與經(jīng)理人員高度重疊，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)管作用難以發(fā)揮。

（3）信息溝通不暢。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中需要按照某種形式辨識(shí)、取得確切的信息并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其職責(zé)。良好的信息溝通有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。但是目前我國(guó)企業(yè)提供的信息卻無法達(dá)到及時(shí)、完整、真實(shí)的要求。有的企業(yè)甚至將信息系統(tǒng)視為管理者的傳聲筒，企業(yè)信息隨其意愿而改變。

（4）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能弱化。一是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門的地位不夠獨(dú)立，缺乏足夠的支持維護(hù)內(nèi)部控制；二是監(jiān)督范圍狹小，大部分的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督上，不重視內(nèi)部控制的測(cè)試和維護(hù)。

三、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施建議

1、優(yōu)化企業(yè)人力資源管理

人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。企業(yè)的每個(gè)員工對(duì)內(nèi)部控制都應(yīng)負(fù)有責(zé)任，要充分發(fā)揮人在內(nèi)部控制中的作用。首先，企業(yè)要建立嚴(yán)格的用人機(jī)制，應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)關(guān)注應(yīng)聘者的價(jià)值取向和行為特征是否與本企業(yè)的企業(yè)文化和內(nèi)部控制的有關(guān)要求相適應(yīng)；其次，要重視對(duì)員工的培養(yǎng)教育，制定科學(xué)、合理的培訓(xùn)計(jì)劃，提高培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)效性，不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善針對(duì)各層級(jí)員工的激勵(lì)約束機(jī)制，通過制定合理的目標(biāo)、建立明確的標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行嚴(yán)格的考核和落實(shí)配套的獎(jiǎng)懲，促進(jìn)員工責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一和企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系密不可分，完善的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制具有十分重要的作用。改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀，要從強(qiáng)化其制度環(huán)境出發(fā)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

（1）加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)。董事會(huì)是代表全體股東行使所有者職能的常設(shè)機(jī)構(gòu)，是公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中也居于核心地位。加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，首先要推行職務(wù)不兼容制度，董事、經(jīng)理不得擔(dān)任監(jiān)事，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)，董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)，杜絕高層管理人員的交叉任職；其次要積極推行獨(dú)立董事制度，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)成員的社會(huì)化。

（2）加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的作用。在公司治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)是對(duì)公司事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的法定機(jī)構(gòu)，在保證公司規(guī)范運(yùn)作、維護(hù)公司全體股東利益等方面發(fā)揮著重要作用。要正確認(rèn)識(shí)監(jiān)事會(huì)在公司治理中的地位和作用，完善監(jiān)事會(huì)的組織機(jī)構(gòu)，依法依規(guī)履行監(jiān)督職責(zé)；另一方面，還要強(qiáng)化對(duì)監(jiān)事會(huì)運(yùn)作的監(jiān)管。

3、健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部控制環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。首先，要科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其能獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利；其次，要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能，內(nèi)部審計(jì)不能僅僅局限于查錯(cuò)糾弊、審核會(huì)計(jì)資料、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合既定的規(guī)章制度，而是要達(dá)到提供管理咨詢、提高經(jīng)營(yíng)管理效益的高度；最后，在內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置上也要推行職務(wù)不兼容的原則，以保證其應(yīng)有的獨(dú)立性，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備內(nèi)審人員從業(yè)資格，擁有與工作職責(zé)相匹配備的道德操守和專業(yè)勝任能力。

4、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)是影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的未來不確定事件。在經(jīng)營(yíng)管理的過程中，企業(yè)總是不可避免地遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

（1）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理。直接操作人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須嚴(yán)格限制在規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限之內(nèi)。

（2）建立風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任制度。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理的基礎(chǔ)上，明確各個(gè)當(dāng)事人在事前、事中、事后各自不同的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。

（3）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警就是對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先警示，防患于未然。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道，包括營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、財(cái)務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)等，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境特別是市場(chǎng)環(huán)境的分析研究，及時(shí)了解環(huán)境變化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響及可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（4）開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)要有清醒的認(rèn)識(shí)和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風(fēng)險(xiǎn)，是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)，為避免和控制重大風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。

（5）制定項(xiàng)目和資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的不同特點(diǎn)制定不同的操作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)較大資金的項(xiàng)目在使用前必須進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)收益評(píng)估，各項(xiàng)資金的比例必須控制在企業(yè)可承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

（6）建立風(fēng)險(xiǎn)分析制度。風(fēng)險(xiǎn)分析就是運(yùn)用專門的方法，從定性定量的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因進(jìn)行分析，對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力、條件進(jìn)行衡量，對(duì)環(huán)境變化可能對(duì)企業(yè)造成不利影響的程度進(jìn)行全面、綜合的考慮，為以后的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范提供重要的信息資料。

（7）建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度。就風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果向企業(yè)管理層提交專門報(bào)告，并發(fā)表意見和看法。

5、加強(qiáng)信息的流動(dòng)與溝通

良好的信息管理可以使員工正確地履行職責(zé)，管理者及時(shí)掌握企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況，減少企業(yè)內(nèi)外的信息不對(duì)稱和流通不暢，有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別、全面收集來自于企業(yè)外部及內(nèi)部、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供信息支持。首先，企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、電話傳真、信息快報(bào)、例行會(huì)議、專題報(bào)告、調(diào)查研究、員工手冊(cè)、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等多種方式，實(shí)現(xiàn)所需的內(nèi)、外部信息在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞和共享，促進(jìn)董事會(huì)、管理層和企業(yè)員工之間進(jìn)行有效溝通。其次，企業(yè)需要建立良好的外部溝通渠道，對(duì)外部有關(guān)方面的建議、投訴和收到的其他信息進(jìn)行記錄，并及時(shí)予以處理、反饋，外部溝通應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注與投資者和債權(quán)人的溝通、與客戶的溝通、與供應(yīng)商的溝通、與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通、與外部審計(jì)師的溝通、與律師的溝通等。

6、加強(qiáng)政府的監(jiān)督指導(dǎo)

政府對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)在兩個(gè)方面：建立有關(guān)內(nèi)部控制的法律規(guī)范，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范、指導(dǎo)以及對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《證券法》、《公司法》等法律規(guī)范明確規(guī)定了財(cái)政部門、審計(jì)部門、證券監(jiān)管部門等政府部門對(duì)企業(yè)負(fù)有監(jiān)督檢查的責(zé)任。這些政府部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)存在的問題提出改進(jìn)建議，對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)的企業(yè)還要按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理。同時(shí)，各監(jiān)督檢查部門也應(yīng)注意彼此之間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，督促企業(yè)建立和實(shí)行有效的內(nèi)部控制。

7、發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用

社會(huì)審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)可以促使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制給予應(yīng)有的重視，對(duì)完善企業(yè)的內(nèi)部控制亦有一定的指導(dǎo)作用。在進(jìn)行社會(huì)審計(jì)時(shí)，我們也可以借鑒國(guó)外的做法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)，以合理保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與執(zhí)行的有效性。

總之，加強(qiáng)和完善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制必須遵循內(nèi)外兼顧的原則。一方面，企業(yè)本身應(yīng)當(dāng)加快內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，通過優(yōu)化人力資源管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)信息的流動(dòng)與溝通來健全企業(yè)內(nèi)部控制，從根本上保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面，內(nèi)部控制的建設(shè)不僅僅是企業(yè)的責(zé)任，政府部門及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)團(tuán)體也要積極地參與企業(yè)的外部環(huán)境建設(shè)，通過外部的監(jiān)督約束機(jī)制推動(dòng)內(nèi)部控制不斷趨于完善。

（責(zé)任編輯：胡婉君）

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