○曹秀芳 （廣東省韶關(guān)市第一人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科 廣東 韶關(guān) 512000）

淺析企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用的問題與對策

○曹秀芳 （廣東省韶關(guān)市第一人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科 廣東 韶關(guān) 512000）

管理會計(jì)不同于財(cái)務(wù)會計(jì)，它把財(cái)務(wù)會計(jì)的單純核算與解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機(jī)地結(jié)合起來，凸顯了管理會計(jì)的日益重要性。在經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)管理會計(jì)在企業(yè)文化、財(cái)務(wù)會計(jì)信息及理論與實(shí)務(wù)等方面的應(yīng)用中都存在著問題。本文就如何推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度改革、塑造企業(yè)文化、完善財(cái)務(wù)會計(jì)信息、理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，提出了加強(qiáng)管理會計(jì)的職業(yè)化建設(shè)的相應(yīng)對策。

管理會計(jì) 企業(yè)文化 問題 對策

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)日益重要。目前，管理會計(jì)還只是在我國部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，還未形成一整套真正意義上的管理會計(jì)應(yīng)用體系，因此，研究企業(yè)實(shí)施管理會計(jì)存在的問題及相應(yīng)對策是非常有必要和有意義的。

一、管理會計(jì)的作用和意義以及其實(shí)踐的特點(diǎn)

1、管理會計(jì)的作用和意義

管理會計(jì)不同于財(cái)務(wù)會計(jì)，它可以綜合地履行更加廣泛的職能。它的職能作用是把財(cái)務(wù)會計(jì)的單純核算與解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機(jī)地結(jié)合起來。在西方，管理會計(jì)工作已滲透到企業(yè)的各個(gè)方面，既服從于企業(yè)管理的總體要求，為其提供信息服務(wù)，本身又屬于整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，并處在價(jià)值管理的核心地位，因而發(fā)揮著其他會計(jì)手段無法替代的巨大作用。因此，在我國企業(yè)中應(yīng)用管理會計(jì)將使企業(yè)能更好地發(fā)揮預(yù)測、決策、組織、規(guī)劃、控制和評價(jià)等職能，從而達(dá)到提高效率、降低成本、增強(qiáng)企業(yè)競爭力的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平產(chǎn)生質(zhì)的飛躍，達(dá)到管理會計(jì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2、管理會計(jì)實(shí)踐的特點(diǎn)

（1）政府行為的導(dǎo)向性。無論改革開放前還是改革開放后，政府在管理會計(jì)應(yīng)用中始終扮演著引導(dǎo)和推廣的角色。

（2）企業(yè)實(shí)踐的緊密性。從我國管理會計(jì)發(fā)展的實(shí)踐看，管理會計(jì)始終是與企業(yè)管理體制、企業(yè)經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變相適應(yīng)的。

（3）管理活動的自愿性。管理會計(jì)活動的實(shí)施在企業(yè)中常常是自愿的，不同的部門和單位可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，選擇應(yīng)用管理會計(jì)方法。

（4）管理方法的實(shí)用性。我國企業(yè)在總結(jié)自身經(jīng)驗(yàn)以及吸收西方管理會計(jì)理論與方法的過程中，始終把“實(shí)用性”放在首位，既不妄自菲薄，也不盲目崇洋，注重“洋為中用”，將西方先進(jìn)的方法與我國企業(yè)的實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。

（5）具體操作的靈活性。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，它不受《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等對外會計(jì)規(guī)范的約束，在形式上具有很大的靈活性。如在控制與業(yè)績評價(jià)方面，為了適應(yīng)企業(yè)管理及時(shí)、機(jī)動、高效的要求，管理會計(jì)報(bào)表可以按日、周、旬進(jìn)行報(bào)告。

（6）發(fā)展形式的漸進(jìn)性。我國管理會計(jì)是從企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)開始發(fā)展的，隨后在借鑒西方管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)與方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善與擴(kuò)展具有中國特色的管理會計(jì)理論與方法體系。

（7）文化建設(shè)的普及性。我國在實(shí)施管理會計(jì)的過程中，十分重視企業(yè)文化的建設(shè)。例如，在責(zé)任會計(jì)的建設(shè)中，我國引進(jìn)了西方行為科學(xué)的激勵(lì)理論，并將其與我黨長期形成的優(yōu)良傳統(tǒng)與成功的經(jīng)驗(yàn)緊密地結(jié)合起來。

二、企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用存在的問題

1、經(jīng)濟(jì)體制的制約

管理會計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，因此管理會計(jì)的執(zhí)行必須要有一個(gè)完善的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。然而目前我國已建立的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，長期以來，由于我國政府職能的錯(cuò)位、政企不分、權(quán)責(zé)不明，造成會計(jì)人員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸，對企業(yè)的決策不是建立在管理會計(jì)方法的基礎(chǔ)上來制定，而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來決定，難以盡到管理會計(jì)人員應(yīng)有的職責(zé)，導(dǎo)致了管理會計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。另外，國家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀調(diào)控政策都對企業(yè)有效運(yùn)用管理會計(jì)方法產(chǎn)生了重大影響。

2、企業(yè)文化的影響

以價(jià)值觀和相應(yīng)的道德風(fēng)尚、行為準(zhǔn)則為核心的文化，是一種內(nèi)在的自律性因素，它像一只“無形的手”，可以深入到人的內(nèi)心世界，有效地規(guī)范和引導(dǎo)人的行為，在處理各種復(fù)雜的社會關(guān)系中能充分發(fā)揮其“社會軟件”的作用。管理會計(jì)理論的運(yùn)用在客觀上受到企業(yè)文化建設(shè)步伐的限制。現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，文化是管理的主體，管理是一種文化，文化制約和影響著管理的實(shí)踐模式。如果一個(gè)企業(yè)不能建立特有的企業(yè)文化，以人為本，它就很難保持競爭優(yōu)勢，管理水平也很難得到提高。因此，不能培育永久性的企業(yè)文化是影響管理會計(jì)應(yīng)用的內(nèi)在原因。

3、財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真的影響

管理會計(jì)是對財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行加工、處理的過程，以便為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息。我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息對管理會計(jì)的應(yīng)用有著直接的影響，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是財(cái)務(wù)會計(jì)信息不能適應(yīng)管理會計(jì)的需要，由于財(cái)務(wù)會計(jì)信息遵循規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和法規(guī)，這樣同管理會計(jì)技術(shù)方法所需要的靈活多樣的信息不匹配；二是財(cái)務(wù)會計(jì)信息本身存在著信息失真現(xiàn)象，企業(yè)為了各種目的，一方面大搞會計(jì)信息不實(shí)，另一方面大搞會計(jì)信息造假，不論何種表現(xiàn)，提供的都是失真的且脫離經(jīng)濟(jì)生活實(shí)際的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。

4、理論與實(shí)務(wù)存在著差異的影響

在理論方面，我國的管理會計(jì)理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討。而實(shí)際上中西方在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、社會制度、文化習(xí)俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計(jì)理論與方法在中國沒有用武之地。如果把西方的管理會計(jì)生搬硬套用到中國，管理會計(jì)在我國就只是為研究而研究，不具有應(yīng)用的針對性。另外，管理會計(jì)的技術(shù)和方法主要是采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行定量分析的，大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型。因此在沒有較好地結(jié)合我國實(shí)際情況的前提下，管理會計(jì)在理論層面上是缺乏可操作性的。

在實(shí)務(wù)方面，我國的管理會計(jì)應(yīng)用始于七八十年代，在一些管理水平較高的企業(yè)已取得一定成效，但是由于沒有對成功的經(jīng)驗(yàn)加以及時(shí)總結(jié)，進(jìn)而研究并形成一套實(shí)務(wù)知識，導(dǎo)致今天的管理會計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用還不是很靈活。究其原因，主要是因?yàn)楣芾頃?jì)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的脫節(jié)。由于缺少學(xué)術(shù)界的參與，實(shí)務(wù)人員對管理會計(jì)應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)難以在理論上得到系統(tǒng)的梳理、歸納和總結(jié)，從而阻礙了這種經(jīng)驗(yàn)的推廣與應(yīng)用。另一方面，學(xué)術(shù)界雖然具有理論研究的專長，但由于各種原因未能深入到企業(yè)中去了解管理會計(jì)應(yīng)用情況，因而在開展的管理會計(jì)應(yīng)用研究中就難免出現(xiàn)空洞、脫離實(shí)際的現(xiàn)象。

三、企業(yè)實(shí)施管理會計(jì)的相應(yīng)對策

1、積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度改革

要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應(yīng)取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享受的行政級別待遇，不再由政府指派，而改為到社會上去公開招聘由市場產(chǎn)生和磨練出的真正的企業(yè)家。同時(shí)還應(yīng)進(jìn)一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公開的、自由競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。所以，要促使企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會計(jì)技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟(jì)和管理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎(jiǎng)懲制度，不斷完善市場機(jī)制，從而使每一個(gè)企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。

2、加強(qiáng)企業(yè)文化的塑造

管理會計(jì)，作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，是集管理和會計(jì)于一體的一個(gè)專門領(lǐng)域，其特性是隨著管理特性的發(fā)展而發(fā)展的。眾所周知，在會計(jì)領(lǐng)域，通過各種技術(shù)方法所形成的會計(jì)信息并不是死數(shù)字，而是社會經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映，可以從人本管理和與其相融合的管理會計(jì)的人文性及其所體現(xiàn)的“系統(tǒng)觀”進(jìn)行思考，還可從它們所依存的組織基礎(chǔ)與思想、文化基礎(chǔ)作進(jìn)一步的闡明。沒有強(qiáng)大的企業(yè)文化，即價(jià)值觀和信仰等，再高明的經(jīng)營戰(zhàn)略，也無法獲得成功。這表明了企業(yè)文化對與企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。因此，管理會計(jì)需要充分利用我國優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化，結(jié)合西方先進(jìn)的理論，形成具有中國特色的企業(yè)文化。

管理會計(jì)圍繞成本、時(shí)間、數(shù)量、差錯(cuò)、員工滿意度五個(gè)方面測定價(jià)值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步建立不斷追求企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)文化體系。如果企業(yè)塑造一種追求價(jià)值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。

3、完善財(cái)務(wù)會計(jì)信息

運(yùn)用法律手段，加大對會計(jì)作假的打擊力度。市場經(jīng)濟(jì)是各種經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)參與和結(jié)合的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序，首先要依靠法律，會計(jì)法就是其中之一。由會計(jì)法規(guī)范會計(jì)行為，公司法和其他法律規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，從而保障我國市場經(jīng)濟(jì)的良好秩序。

4、開展典型案例研究，理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合

在管理會計(jì)應(yīng)用推廣過程中，由于理論界與實(shí)務(wù)界相脫離，實(shí)務(wù)界不重視系統(tǒng)應(yīng)用管理會計(jì)，理論界對管理會計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)卻又沒有很好地加以科學(xué)系統(tǒng)地歸納和總結(jié)，這是影響管理會計(jì)應(yīng)用效果的一個(gè)重要原因。管理會計(jì)的研究人員應(yīng)選擇一些成功應(yīng)用管理會計(jì)的典型企業(yè)并深入到這些企業(yè)中進(jìn)行案例研究，與實(shí)務(wù)界人士密切合作，將企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)加以系統(tǒng)地歸納與總結(jié)，整理出一批既具有理論性又具有可操作性的行業(yè)研究報(bào)告，并將這些案例研究報(bào)告作為樣板加以推廣。

5、重視管理會計(jì)的職業(yè)化建設(shè)

九十年代末，我國會計(jì)學(xué)會成立了下屬的“管理會計(jì)與應(yīng)用”專業(yè)委員會承擔(dān)關(guān)于管理會計(jì)的有關(guān)事宜。然而，我們認(rèn)為還應(yīng)在條件成熟時(shí)，進(jìn)一步建立中國管理會計(jì)師協(xié)會，以組織開展管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究，建立頒布管理會計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則、管理會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、創(chuàng)辦發(fā)行管理會計(jì)雜志、組織管理會計(jì)師資格考試，并形成一項(xiàng)長期制度使我國管理會計(jì)職業(yè)化。成立管理會計(jì)師協(xié)會不僅可以推動管理會計(jì)的理論研究和在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用，也能提高管理會計(jì)師的社會地位。只要會計(jì)學(xué)者、管理學(xué)者、會計(jì)師及其工程師們在管理會計(jì)的研究、實(shí)踐中進(jìn)一步通力合作，只要各國政府、企業(yè)，以及相關(guān)國際組織繼續(xù)鼎力支持，管理會計(jì)一定能在二十一世紀(jì)的世界經(jīng)濟(jì)、國家經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

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（責(zé)任編輯：張瓊芳）

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