○許兵成

（武警新疆邊防總隊(duì)后勤部 新疆 烏魯木齊 830001）

近幾年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)市政工程的日益重視，對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)投資力度不斷加大，各地區(qū)、各單位的建設(shè)項(xiàng)目明顯增多，但工程項(xiàng)目投資浪費(fèi)、工程質(zhì)量低劣以及權(quán)錢交易的腐敗行為也隨之而來(lái)。雖然基建工程審計(jì)在規(guī)范建設(shè)資金的管理、促進(jìn)資金的合理使用、遏制建設(shè)領(lǐng)域的浪費(fèi)現(xiàn)象等方面起到了積級(jí)作用。然而，各地基建工程事故仍時(shí)有發(fā)生，如何加強(qiáng)對(duì)國(guó)家建設(shè)資金的管理，遏制各種經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象發(fā)生，促進(jìn)工程質(zhì)量，提高基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，有效提高審計(jì)監(jiān)督效果成為審計(jì)部門不能推卸的責(zé)任。

一、基建工程審計(jì)的內(nèi)涵

基建審計(jì)是基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的一種重要形式。它是審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)、內(nèi)部審計(jì)組織依據(jù)國(guó)家有關(guān)方法、政策和有關(guān)法規(guī)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)建設(shè)單位投資過(guò)程（包括決策，設(shè)計(jì)，招投標(biāo)，施工，竣工結(jié)、決算）進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告，以貫徹國(guó)家投資政策，維護(hù)國(guó)家或業(yè)主、施工等單位的合法權(quán)益，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。對(duì)基建工程進(jìn)行審計(jì)的直接目的便是為了增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益和效率性，更好地達(dá)到審計(jì)目的，實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能。

基建工程審計(jì)往往采取全程跟蹤審計(jì)的方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目事前、事中、事后“全過(guò)程、全方位”的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。具體來(lái)說(shuō)，就是通過(guò)不同時(shí)點(diǎn)對(duì)同一建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、施工建設(shè)、竣工驗(yàn)收過(guò)程進(jìn)行全方位的審計(jì)，通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目事前、事中、事后的監(jiān)督和控制，實(shí)現(xiàn)糾錯(cuò)和預(yù)防的效果，規(guī)范工程建設(shè)投資，有效控制和防范政府投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，保證政府投資的效益，發(fā)揮實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)的作用。然而，在實(shí)際的基建工程審計(jì)中往往會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，本文就基建工程審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題及原因進(jìn)行了分析，以期找出解決的方法。

二、基建工程審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題

1、工程的事前準(zhǔn)備工作審計(jì)不到位。工程項(xiàng)目事前審計(jì)包括對(duì)招投標(biāo)及合同階段的審計(jì)，在項(xiàng)目招投標(biāo)階段存在的主要問(wèn)題是：第一，有些建設(shè)單位對(duì)投標(biāo)單位資格審查不嚴(yán)格。對(duì)投標(biāo)單位資質(zhì)預(yù)審計(jì)把關(guān)不夠，缺乏對(duì)其施工力量、工作業(yè)績(jī)和企業(yè)信譽(yù)等情況的充分考察，有不符合條件的施工企業(yè)入圍，結(jié)果往往是內(nèi)部人、關(guān)系人中標(biāo)。第二，參加投標(biāo)數(shù)量不符合法定要求，評(píng)標(biāo)專家的選定有失公正。第三，工程建設(shè)項(xiàng)目只是建設(shè)單位意向投資，項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)還未完全經(jīng)有關(guān)部門審批，手續(xù)不完整，存在先行招標(biāo)或開工后補(bǔ)手續(xù)的情況。第四，招標(biāo)文件內(nèi)容不完整，表達(dá)不明確，招標(biāo)文件條款不完善、表達(dá)不準(zhǔn)確，表述前后矛盾導(dǎo)致產(chǎn)生歧義，既不利于通過(guò)招標(biāo)控制工程造價(jià)，又容易導(dǎo)致簽訂合同和結(jié)算時(shí)出現(xiàn)扯皮，甚至還會(huì)產(chǎn)生不應(yīng)有的索賠。

在項(xiàng)目合同簽訂階段存在的主要問(wèn)題是：第一，合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)，否定招標(biāo)成果，給單位造成損失。對(duì)于按法定程序，公開招標(biāo)、評(píng)價(jià)、定標(biāo)項(xiàng)目，投標(biāo)單位的中標(biāo)價(jià)即為合同價(jià)，如施工中發(fā)生變更，應(yīng)按招標(biāo)文件精神和合同中相應(yīng)條款的約定相應(yīng)增減。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招標(biāo)確定了中標(biāo)價(jià)后，卻在合同中約定工程完工后按實(shí)結(jié)算，招標(biāo)僅僅起到確定施工單位的作用。有的單位甚至不按中標(biāo)價(jià)簽訂合同，否定投標(biāo)讓利承諾。第二，照抄照搬文本，不切合工程實(shí)際。每個(gè)工程都有自己的特點(diǎn)，目前建設(shè)單位與施工單位簽訂合同，大多采用國(guó)家工商總局和建設(shè)部推薦的合同示范文本，其中的部分條款不能滿足單位工程合同管理的需要，如果不考慮工程特點(diǎn)，機(jī)械地照搬照抄，所簽訂的合同在執(zhí)行中就容易出現(xiàn)偏差。

2、工程實(shí)施階段的審計(jì)不嚴(yán)格。建設(shè)工程在實(shí)際施工中總會(huì)有一些問(wèn)題在事前無(wú)法預(yù)見(jiàn)。第一，施工中變更簽證內(nèi)容虛假，水分過(guò)大。一些單位對(duì)變更簽證管理缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，往往一人簽發(fā)即可生效，導(dǎo)致少數(shù)建設(shè)單位工程管理人員與施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位串通一氣，通過(guò)簽證搞權(quán)錢交易。虛列項(xiàng)目、多簽工程量、高簽單價(jià)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。第二，簽證時(shí)效性不強(qiáng)。有時(shí)建設(shè)單位工程管理人員缺乏簽證意識(shí)，有意無(wú)意地拖延簽證時(shí)間，等到工程結(jié)算發(fā)生糾紛時(shí)再補(bǔ)簽，根本無(wú)法對(duì)簽證內(nèi)容的真實(shí)性和合理性進(jìn)行準(zhǔn)確的核實(shí)驗(yàn)證，失去了簽證的實(shí)效性，為施工單位高報(bào)簽證提供了可乘之機(jī)。第三，簽證內(nèi)容重復(fù)。有的同一工程部位發(fā)生多次變更簽證，甚至出現(xiàn)辦理完簽證還沒(méi)有施工就又發(fā)生了新的變更簽證；有的工程報(bào)價(jià)中已經(jīng)涵蓋的內(nèi)容，又被施工單位進(jìn)行簽證；還有因人員變動(dòng)大或各個(gè)專業(yè)之間的交叉作業(yè)，同一內(nèi)容出現(xiàn)不同人員多次簽證。

3、工程的結(jié)算審計(jì)不合規(guī)。當(dāng)前普遍存在所報(bào)竣工結(jié)算價(jià)隱含大量“水分”的情況。表現(xiàn)在：第一，建設(shè)單位和施工單位不按國(guó)家建設(shè)工程定額的規(guī)定編制和辦理結(jié)算，采取“一口價(jià)”、“大包干”“最高限價(jià)”等辦法辦理結(jié)算，致使工程造價(jià)不真實(shí)，工程質(zhì)量無(wú)法保證。第二，有的施工單位不按規(guī)定編制工程預(yù)結(jié)算，或編制的預(yù)結(jié)算不具體、不細(xì)致，采用多計(jì)工程量、高套定額、抬高材料價(jià)格、重復(fù)計(jì)算、多計(jì)費(fèi)用等手段高估工程造價(jià)。第三，工程技術(shù)人員、工地代表、建設(shè)單位工程部門，以及工程質(zhì)監(jiān)部門對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收記錄不完整，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算工程量，致使結(jié)算不能真實(shí)反映工程價(jià)格。

三、在基建工程審計(jì)中，出現(xiàn)問(wèn)題的原因分析

1、基建工程審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致，法規(guī)不健全。目前國(guó)家尚沒(méi)有關(guān)于如何審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益具體規(guī)定，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中所做的審計(jì)工作，也帶有嘗試性，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、方法，也未出臺(tái)統(tǒng)一的效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系。鑒于此，不同審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員面對(duì)同一問(wèn)題時(shí)，經(jīng)常采用不盡相同的效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系，隨意性較大，缺乏全面和系統(tǒng)的定量、定性指標(biāo)，尤其是定量指標(biāo)，審計(jì)人員個(gè)人想法、主觀判斷過(guò)多，由于結(jié)論缺乏依據(jù)，難免失于偏頗，不能令人信服。這就使得審計(jì)評(píng)價(jià)部分內(nèi)容與實(shí)踐脫節(jié)，具體審計(jì)較難操作。

2、政府的審計(jì)監(jiān)管力度薄弱。第一，由于基建投資項(xiàng)目量大面廣，政府審計(jì)力量有限，其審計(jì)覆蓋面極其有限。而社會(huì)審計(jì)或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)工程結(jié)算中違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)又不具備處罰能力，這就使一些有意違規(guī)的建設(shè)單位、施工單位感受不到政府審計(jì)那種具有強(qiáng)制性、懲罰性監(jiān)督的壓力，從而膽大妄為，弄虛作假。尤其近些年，國(guó)家上的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目很多，政府審計(jì)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)忙不過(guò)來(lái)，而財(cái)政資金的投入后又缺乏有效的監(jiān)督，使有限的基建資金沒(méi)能用在“刀刃”上。另外，再加上配套資金難以到位。使有的項(xiàng)目成了“釣魚工程”，一放就是好幾年，進(jìn)退兩難，無(wú)法形成投資效益。第二，審計(jì)力量薄弱，參與跟蹤審計(jì)的人員不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善，對(duì)于工程建設(shè)中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題不能及時(shí)、準(zhǔn)確的了解和把握，未能真正滲入建設(shè)全過(guò)程，使全程跟蹤審計(jì)流于形式，導(dǎo)致“在建”審計(jì)往往蛻變?yōu)椤笆潞蟆睂徲?jì)。

3、基建管理人員的素質(zhì)不符要求。因建設(shè)單位基建管理人員素質(zhì)差而影響送審工程結(jié)算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是基建管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，不了解基本建設(shè)的專業(yè)常識(shí)，在基建項(xiàng)目監(jiān)管過(guò)程中不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，容易被施工單位蒙騙過(guò)關(guān)。二是基建管理人員的政治素質(zhì)差，或是責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)工程質(zhì)量、事關(guān)工程造價(jià)的各種簽證似管非管，或是因私利授人以柄，不能堅(jiān)持原則，對(duì)施工單位的舞弊行為睜一眼閉一眼。

四、基建工程審計(jì)解決問(wèn)題的對(duì)策

1、加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，使制度化落到實(shí)處。為使基建審計(jì)做到切實(shí)可行，保證基建審計(jì)能夠沿著規(guī)范化、合理化的軌道健康地發(fā)展，各單位必須依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本單位特點(diǎn)，建立健全必要的基建審計(jì)規(guī)章制度，使基建審計(jì)做到有規(guī)可依，有章可循。規(guī)章制度的建立是基礎(chǔ)，重點(diǎn)在于落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)只有嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范開展工作，才能保證審計(jì)工作的客觀公正，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提供審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)公正健康有序地開展。

2、發(fā)揮政府對(duì)基建投資的宏觀控制作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各級(jí)政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基建投資的宏觀調(diào)控作用。一是政府審計(jì)部門要強(qiáng)化對(duì)財(cái)政投資的公共基礎(chǔ)建設(shè)、支柱產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域的基本建設(shè)的審計(jì)監(jiān)督力度。政府應(yīng)組織建設(shè)單位及相關(guān)部門搞好項(xiàng)目論證，克服從復(fù)建設(shè)和盲目建設(shè)，避免高投入，低收益的資金浪費(fèi)。二是建立和完善政府投資建設(shè)項(xiàng)目投資管理制度，明確劃分職責(zé)，規(guī)范投資主體行為。

3、全方位提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)要求很強(qiáng)的職業(yè)，同時(shí)也是一項(xiàng)不斷面對(duì)新法規(guī)、新知識(shí)、新技能的行業(yè)。具體來(lái)說(shuō)內(nèi)審人員應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：提高審計(jì)人員的思想和職業(yè)道德的素質(zhì)；加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力；提高人員待遇，實(shí)行崗位淘汰，保證高素質(zhì)人員留在審計(jì)崗位；強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；審計(jì)人員職業(yè)化，大力推廣內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師任職資格。堅(jiān)持把提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作常抓不懈，保證單位審計(jì)事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

4、更新審計(jì)方法，確保審計(jì)質(zhì)量。為使審計(jì)工作在單位建設(shè)中發(fā)揮更大的作用，單位審計(jì)部門應(yīng)適應(yīng)形勢(shì)需要，不斷更新審計(jì)手段和方法，努力提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平。要結(jié)合基建工程的特點(diǎn)，創(chuàng)新思路與手段，要打破傳統(tǒng)的手抄筆錄的落后審計(jì)方式，應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)工具，提高審計(jì)工作效率。審計(jì)部門要將整個(gè)審計(jì)過(guò)程，包括前期計(jì)劃、審計(jì)程序和相關(guān)的測(cè)試結(jié)果、審計(jì)建議、組長(zhǎng)評(píng)閱程序等全部用電子化模式記錄和儲(chǔ)存，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的電算化、現(xiàn)代化。

五、結(jié)論

總之，基本建設(shè)工程審計(jì)的有效實(shí)施，既要講原則，要按照國(guó)家法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是監(jiān)督基建項(xiàng)目活動(dòng)的一項(xiàng)重要措施，它對(duì)節(jié)約國(guó)家基本建設(shè)投資，控制工程造價(jià)，提高基本建設(shè)工程社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益都能起到積極的作用。

[1]姚天鵬：如何強(qiáng)化基建項(xiàng)目管理審計(jì)[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007（4）.

[2]王培成：淺析工程造價(jià)管理與投資控制[J].科技信息，2006（4）．

[3]馬林林：淺談建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的全過(guò)程控制[J].山西建筑，2008（1）．

[4]胡慧芬：高?；?xiàng)目前期審計(jì)淺議[J].浙江樹人大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（4）．

[5]全勇：高?；?xiàng)目全程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].懷化學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（10）.

[6]操樂(lè)勤：醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2007（9）.