○王恒克（遼寧 阜新 12

會(huì)計(jì)是誠(chéng)信行業(yè)。如果會(huì)計(jì)失之誠(chéng)信，弄虛作假，欺詐舞弊，會(huì)計(jì)關(guān)系得以存在的基礎(chǔ)就會(huì)隨之崩塌，會(huì)計(jì)業(yè)的生命力也就隨之完結(jié)?！安蛔黾儋~”是會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。然而，在會(huì)計(jì)法規(guī)制度不斷健全完善的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德?tīng)顩r并沒(méi)有根本好轉(zhuǎn)，甚至出現(xiàn)“會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)”，其中的一個(gè)重要原因就是沒(méi)有處理好法治與德治的辯證關(guān)系，放松了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。

一、會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信缺失的原因

1、會(huì)計(jì)人員自身缺乏職業(yè)道德，業(yè)務(wù)不精，法律意識(shí)不強(qiáng)

在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂(lè)主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛(ài)國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺(tái)。有的會(huì)計(jì)人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。同時(shí)，他們不學(xué)法，不懂法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。

2、外部環(huán)境方面

第一，在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系，有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問(wèn)題，大部分會(huì)計(jì)人員是沒(méi)有主觀故意的，如果他們沒(méi)有接到授意、指使、強(qiáng)令，那么自己是不會(huì)主動(dòng)造假的。如國(guó)內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案，等等。

第二，一些地方政府為了出政績(jī)，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，或者國(guó)有企業(yè)扭虧任務(wù)，或其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。

第三，法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善。在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部們?cè)诠芾砩细髯詾檎?，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。而企業(yè)又是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：即投資者從中獲取投資報(bào)酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會(huì)角度考慮的是實(shí)現(xiàn)本國(guó)資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生。而我們國(guó)家對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來(lái)巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。

二、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的措施

1、要加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。隨著改革開(kāi)放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒(méi)有監(jiān)督和制約就會(huì)產(chǎn)生腐敗，因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的有力措施。同時(shí)，它對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

2、加大執(zhí)法力度

我國(guó)虛假會(huì)計(jì)信息現(xiàn)象普遍存在的另一個(gè)重要原因是有關(guān)部門執(zhí)法不力。一方面我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會(huì)計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用。由于制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟(jì)利益，如果處罰力度過(guò)低，甚至低于虛假會(huì)計(jì)信息制造者由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰作用。以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會(huì)計(jì)信息案為例，雖然所造成的后果極為嚴(yán)重，但對(duì)有關(guān)人員的處罰卻比其他犯罪活動(dòng)輕得多，這就更使得會(huì)計(jì)信息的造假者有恃無(wú)恐。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度，應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，不僅使造假者無(wú)經(jīng)濟(jì)利益可圖，還會(huì)因造假行為傾家蕩產(chǎn)，這樣才能充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用。

3、抓原始憑證，從源頭上防止造假

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，非法取得或填制、偽造或變?cè)煸紤{證以騙取收入，會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會(huì)計(jì)信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。

4、建立和完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是指各級(jí)管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。內(nèi)部控制系統(tǒng)是遏止做假的重要工具，是實(shí)施自動(dòng)防錯(cuò)、查錯(cuò)和糾錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我控制的重要手段。

5、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

其一，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)的特性就要求會(huì)計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。當(dāng)會(huì)計(jì)人員受到強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下做假賬時(shí)，將面臨來(lái)自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報(bào)復(fù)，如果服從，就是實(shí)施違法行為。如果會(huì)計(jì)人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會(huì)按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面，會(huì)計(jì)人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，會(huì)計(jì)人員為了追求個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)造假行為，往往不加抵制，甚至還會(huì)幫助出謀劃策。所以，如果會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會(huì)上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時(shí)，特別要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來(lái)約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，促使會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。其二，完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會(huì)工作，具備哪些條件才能擔(dān)任總會(huì)計(jì)師。其三，健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅(jiān)持目前專業(yè)資格“考評(píng)”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷因素在“考評(píng)”中的作用。

6、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理

雖然我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較為普遍，但多數(shù)企業(yè)的虛假會(huì)計(jì)信息僅僅在于騙取投資者、債權(quán)人或國(guó)家有關(guān)管理部門的信任，并未給他人造成直接損失，或者損失不明顯。人們對(duì)這類虛假會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的警惕，在會(huì)計(jì)法規(guī)中，也常常是規(guī)定不得如何如何，對(duì)違反行為缺乏相應(yīng)的處罰措施。在這種情況下，恰當(dāng)?shù)男姓芾硎侄问欠浅１匾?。連云港市采取的建賬監(jiān)管制度和呼和浩特市采取的會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)一管理制度，都是通過(guò)行政管理手段減少會(huì)計(jì)信息失真的有益嘗試。

除以上幾方面以外，我們還應(yīng)凈化會(huì)計(jì)信息的需求環(huán)境，建立一個(gè)公平、公正的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，使信息使用者是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會(huì)計(jì)信息的失真。