論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善

李 華,張麗榮

(1.黑龍江省交通干部學(xué)校;2.黑龍江暢捷橋梁隧道工程有限公司)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分,《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)生產(chǎn)安全、完整,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?？梢?jiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是為企業(yè)的生存和發(fā)展保駕護(hù)航的;是具體指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。也就是說(shuō),一個(gè)企業(yè)要通過(guò)內(nèi)部控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)：(1)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;(2)堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整;當(dāng)前,人們?cè)絹?lái)越深刻意識(shí)到企業(yè)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,能夠有效地規(guī)避資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。因此,建立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要條件,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)資料完整與真實(shí)的必要保障。為企業(yè)提供有利于做出正確經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息,保證企業(yè)有序發(fā)展的重要舉措。

1 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)前存在的主要問(wèn)題

隨著我經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,各項(xiàng)制度都在不斷完善。但就目前而言與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大的差距,仍處于不完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度階段,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度弱化,其主要表現(xiàn)為以下幾方面。

1.1 法人治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)控組織不健全

部分企業(yè)不能因地制宜,因人而異地制定本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,許多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上,沒(méi)有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀(guān)念,脫離實(shí)際,好高騖遠(yuǎn),建立空中樓閣似的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,或者照搬、照抄其他企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無(wú)法適合本企業(yè)的內(nèi)部組織形式。對(duì)下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)有效的監(jiān)督。很多企業(yè)要么沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),要么建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善,缺乏有效的控制措施,從而產(chǎn)生了大量的“內(nèi)耗”,無(wú)形中提高了公司的經(jīng)營(yíng)成本。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差,內(nèi)部壓力不足

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而,從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看,企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還很薄弱,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度分析,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小取決于經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好。特別是在國(guó)有企業(yè),由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控,而企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔(dān)任何成本,導(dǎo)致企業(yè)投資失控,風(fēng)險(xiǎn)加劇。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度,沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

1.3 缺乏明確有力的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制,控制乏力

為了確保其指令被貫徹執(zhí)行,管理當(dāng)局要制定各種措施和程序,一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),企業(yè)必須制定控制政策及程序,并予以執(zhí)行,管理階層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查、考核缺乏明確有力的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制,形成了干與不干一個(gè)樣,干好干壞一個(gè)樣,獎(jiǎng)勵(lì)無(wú)法兌現(xiàn),懲處也落不到實(shí)處的局面,從而削弱了職工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性。計(jì)劃可能是好的,但由于沒(méi)有人去考核,去檢查或者說(shuō)沒(méi)有認(rèn)真地去考核、去檢查,而只是搞形式,走過(guò)場(chǎng),其執(zhí)行效果往往很差。無(wú)論制度多么先進(jìn)、多么完備,在沒(méi)有有效控制、考核的情況下,都很難發(fā)揮它應(yīng)有的作用。而且,整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,并通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。由于管理體制和管理方式的問(wèn)題,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督很薄弱,管理控制的方法不夠先進(jìn),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

2 完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建議

(1)完善外部監(jiān)督體系,加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)的相結(jié)合。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物,而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展可以促使審計(jì)工作從全面詳細(xì)性審計(jì)發(fā)展為制度基礎(chǔ)性審計(jì)?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和本規(guī)范,對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查?！备骷?jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律、法規(guī)賦予的相關(guān)責(zé)任,繼續(xù)深入開(kāi)展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行檢查,加強(qiáng)外部監(jiān)督,從而遏制弱化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為事項(xiàng)的發(fā)生,對(duì)不認(rèn)真建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的單位加大處罰力度,建立起有效的企業(yè)違法行為追究機(jī)制,增強(qiáng)威懾力,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與社會(huì)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合,有利于社會(huì)審計(jì)在評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善性和實(shí)際執(zhí)行的有效性審計(jì)中提出積極有效建議,幫助企業(yè)完善會(huì)計(jì)制度體系。

(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì),提高公司內(nèi)部審計(jì)的自覺(jué)性。內(nèi)部控制制度的核心是會(huì)計(jì)控制,財(cái)會(huì)人員是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者,所以財(cái)會(huì)人員的道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平的高低,是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行強(qiáng)弱的關(guān)鍵。建立一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍,是有效執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要保證。

會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中具有雙重身份,起著關(guān)鍵作用。一方面,單位內(nèi)部的各項(xiàng)控制措施要通過(guò)會(huì)計(jì)人員的日常工作得以貫徹,同時(shí),會(huì)計(jì)人員又承擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者及其他參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)控制規(guī)范的責(zé)任,會(huì)計(jì)人員作用發(fā)揮如何,關(guān)系到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的成敗。一般情況下,所謂單位內(nèi)部的監(jiān)督帶有很強(qiáng)的強(qiáng)制性,無(wú)法形成對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制,內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè),因此必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有機(jī)結(jié)合,才能避免內(nèi)部審計(jì)失控。建立完備的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)的自覺(jué)性。一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,必須要有內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督執(zhí)行,以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,糾正偏差,修訂并完善制度。

(3)合理評(píng)估企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),并采取相應(yīng)的對(duì)策。風(fēng)險(xiǎn)從本質(zhì)上說(shuō)是事件發(fā)生的不確定性。既然是不確定性,那就意味著可能發(fā)生,也可能不發(fā)生。如果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí),要么采取的措施過(guò)度,會(huì)增加內(nèi)部控制的成本,要么采取的措施不夠,給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。要合理評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),首先必須要有高素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì),這個(gè)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該由行業(yè)專(zhuān)家、經(jīng)營(yíng)管理專(zhuān)家及財(cái)務(wù)專(zhuān)家等組成。由他們根據(jù)科學(xué)程序、采取科學(xué)方法和手段對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)做出合理判斷。其次,要根據(jù)本企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀,對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)做出分類(lèi),并排序,根據(jù)其重要性分別采取不同的控制方法,對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制。

(4)建立有效的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著改革的進(jìn)一步深入,必須建立有效的內(nèi)部約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制,搞活內(nèi)部機(jī)制逐步成了一些企業(yè)的中心環(huán)節(jié)。而要搞活內(nèi)部機(jī)制,一方面應(yīng)理順企業(yè)制度與國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度的關(guān)系,另一方面應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的有效結(jié)合,實(shí)際上是把衡量、考核、評(píng)價(jià)企業(yè)工作業(yè)績(jī)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理上的責(zé)任制緊密結(jié)合在一起,加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)及成員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況的考核,對(duì)執(zhí)行落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的部門(mén)和人員給予獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。以此作為企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的管理系統(tǒng),從而達(dá)到完善管理工作,提高管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是所有企業(yè)發(fā)展的基石,隨著改革的進(jìn)一步深化,對(duì)企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)的調(diào)整要求更加迫切,如何有效地利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系來(lái)保證會(huì)計(jì)資料的完整性、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及會(huì)計(jì)工作的及時(shí)性,都依賴(lài)制度的創(chuàng)新。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新對(duì)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)告資料的真實(shí)性與完整性就顯得更為重要。我們要不斷加強(qiáng)企業(yè)的控制意識(shí),強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;提高管理水平,構(gòu)筑內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度創(chuàng)造新的控制平臺(tái),逐步實(shí)現(xiàn)建立我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)體系。

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[1]湯谷良.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制思考[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2005,(5)：46.