周榮青

〔江蘇省審計(jì)科研所,江蘇南京 210009〕

在2008年召開的中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)上,劉家義審計(jì)長(zhǎng)全面系統(tǒng)地闡述了“國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)理論”,指出:“審計(jì)的本質(zhì)就是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng),審計(jì)是國(guó)家政治制度的重要組成部分,是民主法治的產(chǎn)物,也是推進(jìn)民主法制的工具?！睂徲?jì)“免疫系統(tǒng)”作為一種理論,借鑒了醫(yī)學(xué)免疫系統(tǒng)概念,形象生動(dòng)地寓意了審計(jì)預(yù)防、揭示、抵御三大功能,并深刻揭示審計(jì)“免疫系統(tǒng)”一系列相互聯(lián)系的基本特征:立足建設(shè)性,堅(jiān)持批判性;立足服務(wù),堅(jiān)持監(jiān)督;立足宏觀全局,堅(jiān)持微觀查處和揭露;立足主動(dòng)性,堅(jiān)持適應(yīng)性;立足開放性,堅(jiān)持獨(dú)立性。

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論將政府審計(jì)內(nèi)化于經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)之中,強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)在各個(gè)子系統(tǒng)的微觀領(lǐng)域發(fā)揮作用的同時(shí),更加突出強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)要從全局、宏觀層面上在國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行大系統(tǒng)上發(fā)揮經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的功能和作用,且賦予的審計(jì)目標(biāo)都是宏觀性、服務(wù)性、建設(shè)性的。

筆者認(rèn)為“免疫系統(tǒng)”理論的提出,為構(gòu)建宏觀服務(wù)型政府審計(jì)提供了強(qiáng)有力的理論支撐和政策支持。本文試圖從審計(jì)的功能目標(biāo)定位、審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系等方面系統(tǒng)地闡述“免疫系統(tǒng)”理論下的宏觀服務(wù)型政府審計(jì)框架。

一、“免疫系統(tǒng)”理論下宏觀服務(wù)型政府審計(jì)模式的功能目標(biāo)定位

1.宏觀性

一是要立足宏觀經(jīng)濟(jì)管理角度,重視微觀審計(jì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)情況的反映,注重揭示違法違規(guī)問(wèn)題反映出的體制性障礙、政策和制度缺陷、管理漏洞,促進(jìn)政府及其管理部門有效履行職責(zé),推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變;重視對(duì)事關(guān)地區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略的社會(huì)管理政策制定問(wèn)題發(fā)表審計(jì)意見,由此從宏觀層面去研究審計(jì)工作的對(duì)象、重點(diǎn)、方法等。二是要站在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的角度,注重揭示重大宏觀調(diào)控政策措施落實(shí)中存在的問(wèn)題,促進(jìn)宏觀政策調(diào)控的加強(qiáng)和貫徹落實(shí),從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。通過(guò)宏觀型審計(jì)使審計(jì)工作滲透到對(duì)經(jīng)濟(jì)改革和社會(huì)發(fā)展情況的監(jiān)控和評(píng)價(jià)中去,以審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行,也就如同讓經(jīng)濟(jì)有了免疫力。

2.服務(wù)性

傳統(tǒng)審計(jì)是以查錯(cuò)糾弊為主的行政執(zhí)法型審計(jì),往往容易受到被審計(jì)單位的抵觸?！懊庖呦到y(tǒng)”理論下的宏觀服務(wù)型政府審計(jì)要求審計(jì)服務(wù)于各利益與責(zé)任主體,以從微觀上服務(wù)被審計(jì)單位、宏觀上服務(wù)政府及其管理部門、服務(wù)于廣大民眾為目的,以促進(jìn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)制度管理完善的角色進(jìn)行服務(wù)型審計(jì)。極力破除查錯(cuò)糾弊的狹隘觀念,按照監(jiān)督是手段的要求,把審計(jì)監(jiān)督寓于服務(wù)大局之中,實(shí)現(xiàn)以查錯(cuò)糾弊為主的審計(jì)轉(zhuǎn)向以監(jiān)督為途徑、以服務(wù)發(fā)展為目地的審計(jì)的轉(zhuǎn)變。注重通過(guò)審計(jì)使審計(jì)部門擔(dān)當(dāng)被審計(jì)單位、政府管理部門“管理咨詢顧問(wèn)”的角色,一方面,通過(guò)幫助被審計(jì)單位建章立制、改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理,使被審計(jì)單位更好地接受審計(jì)、配合審計(jì),發(fā)揮促進(jìn)被審單位的管理、制度完善的服務(wù)作用;另一方面,由微觀服務(wù)上升到宏觀服務(wù),將審計(jì)成果作為政府管理決策的依據(jù),實(shí)實(shí)在在地為黨委、政府的中心工作服務(wù),為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局服務(wù),為最廣大人民根本利益服務(wù),以服務(wù)促進(jìn)審計(jì)觀念變革,促進(jìn)政府及其部門管理體制轉(zhuǎn)型,從而從機(jī)制上構(gòu)筑審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

3.建設(shè)性

劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出:“建設(shè)性是審計(jì)的生命力”。我國(guó)當(dāng)前處在社會(huì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,無(wú)論是宏觀還是微觀層面的矛盾與問(wèn)題都很多,審計(jì)目標(biāo)如果仍局限于就事論事地解決發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題,不僅無(wú)法擺脫“屢審屢犯”的怪圈,還無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的最大化,免疫系統(tǒng)功能也就無(wú)從談起了。因此,審計(jì)不僅要能揭露問(wèn)題,更要想方設(shè)法建設(shè)性地提出解決問(wèn)題的意見、建議,給潛在的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題注入“疫苗”針,全面發(fā)揮審計(jì)“免疫”的作用。

4.前瞻性

傳統(tǒng)審計(jì)是對(duì)過(guò)去的、已發(fā)生的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行合法、合規(guī)性審計(jì),而“免疫系統(tǒng)”理論下,宏觀服務(wù)型審計(jì)模式更強(qiáng)調(diào)由立足過(guò)去的財(cái)務(wù)收支情況到看未來(lái)、看發(fā)展。要通過(guò)審計(jì)掌握的信息資料情況科學(xué)分析,正確判斷趨勢(shì),對(duì)可能影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)、行業(yè)地區(qū)、社會(huì)發(fā)展的潛在問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,從而預(yù)見性地判斷經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)趨勢(shì),為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展發(fā)揮前瞻性免疫系統(tǒng)的預(yù)防功能。

二、“免疫系統(tǒng)”理論下宏觀服務(wù)型政府審計(jì)模式的對(duì)象和內(nèi)容

1.從資金使用審計(jì)拓展到管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)審計(jì)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要是沿著資金的走向從起點(diǎn)入手,注重審查資金分配、管理、撥付和使用過(guò)程中存在的違規(guī)、違法等問(wèn)題,審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)也是就資金使用本身的問(wèn)題展開,而對(duì)管理活動(dòng)的本身:即對(duì)體制、機(jī)制、政策合理性、有效性評(píng)價(jià)很少介入“免疫系統(tǒng)”理論下的宏觀服務(wù)型審計(jì)要求審計(jì)必須關(guān)注政府管理中存在的深層次矛盾和體制障礙對(duì)政府管理效能、工作效率進(jìn)行評(píng)價(jià);對(duì)政策的合理、合法、效能進(jìn)行評(píng)價(jià);對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性經(jīng)濟(jì)性提出審計(jì)評(píng)價(jià),防止重復(fù)投資、盲目建設(shè)、追求投資效益最大化;對(duì)責(zé)任主體履行職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)。

在宏觀服務(wù)型政府審計(jì)實(shí)踐中,一方面,要對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控的效果開展專項(xiàng)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查適時(shí)監(jiān)控宏觀經(jīng)濟(jì)政策效應(yīng)以及監(jiān)督政府各部門對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控政策、法令的執(zhí)行和遵守情況;另一方面,針對(duì)當(dāng)?shù)卣罢块T的管理決策活動(dòng),可通過(guò)大力開展政策評(píng)價(jià)審計(jì)、管理活動(dòng)評(píng)價(jià)審計(jì)、行政問(wèn)責(zé)式經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),將公共資源管理的效率和制度、機(jī)制安排的科學(xué)性以及決策管理的責(zé)任作為審計(jì)工作的重要內(nèi)容,并提出審計(jì)特有的評(píng)價(jià)和意見。例如,對(duì)公立醫(yī)院、教育機(jī)構(gòu)等的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、管理績(jī)效開展審計(jì),促進(jìn)政府管理活動(dòng)規(guī)范化、科學(xué)化。

2.從過(guò)去“物化”的審計(jì)延伸到“人本化”的審計(jì)

以往國(guó)家?guī)缀跛械膶徲?jì)重點(diǎn)內(nèi)容都是“物”宏觀服務(wù)型政府審計(jì)應(yīng)按照科學(xué)發(fā)展觀“以人為本”的要求,更多地關(guān)注對(duì)“人”的審計(jì)。因此,在審計(jì)中,在關(guān)注資金的真實(shí)性、合法性以及經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),還要重點(diǎn)關(guān)注廣大職工、社會(huì)民眾的合法權(quán)益是否得到有效保障;與民眾有關(guān)的社會(huì)保障、社會(huì)救助、社會(huì)福利等民生事業(yè)是否體現(xiàn)了民生要求以及其廣度、深度是否與民生需求相適應(yīng);機(jī)關(guān)事業(yè)單位提供的社會(huì)公共服務(wù)水平是否體現(xiàn)效能、是否讓人民滿意;關(guān)注當(dāng)?shù)氐膭趧?dòng)就業(yè)狀況、工作場(chǎng)所條件、居所環(huán)境狀況、生活條件狀況、基礎(chǔ)教育設(shè)施狀況等民生利益。要從更多的關(guān)注人民群眾福祉和公眾利益出發(fā),將國(guó)家審計(jì)物化的審計(jì)對(duì)象予以人格化,實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理“人本化”發(fā)展趨勢(shì),從而維護(hù)人民群眾利益,促進(jìn)社會(huì)公平正義,促進(jìn)社會(huì)全面進(jìn)步和人的全面發(fā)展。

3.從具體的財(cái)務(wù)收支過(guò)程審計(jì)發(fā)展到對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警審計(jì)

在審計(jì)機(jī)關(guān)建立以來(lái)的二十多年間,審計(jì)工作一直以具體的微觀項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主,行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)雖然在近幾年有開展,但也都是沿襲一般財(cái)務(wù)收支的審計(jì)模式,著重對(duì)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的處罰,忽視對(duì)行業(yè)、地區(qū)共性問(wèn)題的綜合反饋和分析評(píng)價(jià),并未真正上升到行業(yè)安全、經(jīng)濟(jì)安全的高度,在保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全上發(fā)揮重大作用。當(dāng)前,構(gòu)建宏觀服務(wù)型政府審計(jì),應(yīng)當(dāng)從一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)行業(yè)的整體利益出發(fā),關(guān)注一個(gè)地區(qū)、一個(gè)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)、資源、生態(tài)等方面的安全與風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注產(chǎn)業(yè)發(fā)展及結(jié)構(gòu)的合理性;關(guān)注社會(huì)事業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及影響社會(huì)和諧發(fā)展的諸多不穩(wěn)定因素。并根據(jù)審計(jì)獲得的信息資料,關(guān)注地區(qū)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而揭露國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)、資源配置、生態(tài)、環(huán)境等不安全因素,提出國(guó)家經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,以宏觀服務(wù)型“免疫系統(tǒng)”的姿態(tài)抑制其對(duì)國(guó)家、區(qū)域經(jīng)濟(jì)安全的危害。

4.從真實(shí)、合法性審計(jì)升華到責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)

劉家義審計(jì)長(zhǎng)不止一次提到績(jī)效審計(jì)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和民生的重要作用,在劉家義看來(lái),決策不科學(xué)或者好大喜功導(dǎo)致的損失浪費(fèi),要遠(yuǎn)比一個(gè)貪污案件損失浪費(fèi)得多。很多項(xiàng)目效益不高,損失浪費(fèi),源自于建設(shè)當(dāng)中的重復(fù)建設(shè),源自于存在的環(huán)境污染等,所有這些體制性制度性的問(wèn)題,形成的危害更大,比如說(shuō)那些沽名釣譽(yù)的政績(jī)工程,沒(méi)有實(shí)質(zhì)作用的形象工程等。因此,作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的審計(jì)“免疫系統(tǒng)”,揭露問(wèn)題不應(yīng)當(dāng)是審計(jì)工作的重心,只有健立完善有效的經(jīng)濟(jì)制度,才能讓經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行,就如同讓經(jīng)濟(jì)有了免疫力。

因此,構(gòu)建宏觀服務(wù)型政府審計(jì)必須在真實(shí)、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上,大力開展績(jī)效審計(jì),從經(jīng)濟(jì)決策、政策執(zhí)行、行政管理效能、資金使用、資源利用等多方面分析政策措施和財(cái)經(jīng)活動(dòng)的效率性、有效性經(jīng)濟(jì)性。同時(shí),大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),在審計(jì)過(guò)程中關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人的決策科學(xué)性,關(guān)注職責(zé)履行的全過(guò)程,以權(quán)力約束機(jī)制的完善為核心,以政府問(wèn)責(zé)機(jī)制為目的,科學(xué)界定領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行情況,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部搞好前瞻性決策,避免急功近利的短期行為,減少?zèng)Q策浪費(fèi)。

三、“免疫系統(tǒng)”理論下的宏觀服務(wù)型政府審計(jì)模式的結(jié)構(gòu)體系構(gòu)建

1.建立新型宏觀服務(wù)型政府審計(jì)管理體制

從微觀審計(jì)到宏觀服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)型并不是一個(gè)跳躍發(fā)展的過(guò)程,而是建立在微觀、具體的審計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上,更多地剖析微觀審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有傾向性和共性的問(wèn)題,強(qiáng)調(diào)以審計(jì)宏觀分析為主要工作內(nèi)容的信息調(diào)研工作的開展,以形成能有效發(fā)揮宏觀服務(wù)作用的國(guó)家審計(jì)管理體系。為此,要增加和強(qiáng)化審計(jì)宏觀服務(wù)職能,可考慮在省級(jí)及以上審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立審計(jì)綜合調(diào)研機(jī)構(gòu),履行審計(jì)綜合調(diào)研分析和宏觀經(jīng)濟(jì)決策參謀職能,使審計(jì)也能發(fā)揮國(guó)家宏觀管理“智庫(kù)”的功能和作用。同時(shí)在地(市)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部可考慮成立以開展審計(jì)宏觀分析為主要工作內(nèi)容的信息調(diào)研科(室),并選派既會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)又善于專職調(diào)研的干部充實(shí)調(diào)研機(jī)構(gòu),由信息調(diào)研機(jī)構(gòu)對(duì)黨政機(jī)關(guān)的有關(guān)文件、所轄縣(市、區(qū))的審計(jì)執(zhí)行材料和本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送的各種審計(jì)報(bào)告材料進(jìn)行匯總、分析、評(píng)估、評(píng)價(jià),及時(shí)將審計(jì)宏觀分析成果報(bào)送政府,從而為國(guó)家經(jīng)濟(jì)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

2.建立新型宏觀服務(wù)型政府審計(jì)的科學(xué)評(píng)價(jià)體系

宏觀服務(wù)型政府審計(jì)模式要突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)模式,在評(píng)價(jià)體系上就要突破就賬論賬的評(píng)價(jià)模式,要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)政策制度有效性、管理、績(jī)效、責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)的科學(xué)評(píng)價(jià)體系的建立。

(1)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。要加強(qiáng)宏觀服務(wù)型審計(jì)模式的相關(guān)法律法規(guī)制度建設(shè),制定有關(guān)管理活動(dòng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面的審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)操作指南,明確宏觀服務(wù)型審計(jì)的目的、原則、領(lǐng)域、對(duì)象、內(nèi)容、程序、方法、組織等,使宏觀服務(wù)型審計(jì)免疫系統(tǒng)走上法律化、規(guī)范化軌道。

(2)評(píng)價(jià)的對(duì)象、內(nèi)容。一是著力完善管理活動(dòng)、政策、制度有效性分析評(píng)價(jià)。在完善經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上,探索建立適合對(duì)管理活動(dòng)、政策、制度有效性分析評(píng)價(jià)的人文評(píng)價(jià)指標(biāo)、社會(huì)環(huán)境影響評(píng)價(jià)指標(biāo)等,以及與之相適應(yīng)的評(píng)價(jià)方法、手段。二是著力完善績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。要按照構(gòu)建宏觀服務(wù)型政府審計(jì)模式的要求,加快探索建立具有宏觀性、服務(wù)性特點(diǎn)的績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。三是著力完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系以及經(jīng)濟(jì)安全評(píng)價(jià)體系。要借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論和經(jīng)濟(jì)管理理論,探索建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)以及經(jīng)濟(jì)安全評(píng)價(jià)體系的手段、方法,提升審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的免疫功能。

(3)評(píng)價(jià)指標(biāo)。宏觀服務(wù)型政府審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立,既要有定量指標(biāo),又要有定性指標(biāo);既要有經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo),又要有管理效益指標(biāo)、社會(huì)效益指標(biāo);既要有經(jīng)濟(jì)指標(biāo),又要有人文指標(biāo);既要有內(nèi)部指標(biāo),又要有外部影響因素指標(biāo);既要有局部或地區(qū)指標(biāo),又要全局、全社會(huì)指標(biāo);既要有行業(yè)個(gè)性指標(biāo),又要全社會(huì)共性指標(biāo);既要顯性指標(biāo),又要有隱性指標(biāo);既要有當(dāng)前效益指標(biāo),又要有長(zhǎng)遠(yuǎn)、未來(lái)發(fā)展效益指標(biāo),從而為科學(xué)評(píng)價(jià)宏觀經(jīng)濟(jì)、社會(huì)運(yùn)行提供合理保障,促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步健康發(fā)展。

3.建立新型宏觀服務(wù)型政府審計(jì)的科學(xué)預(yù)警體系

一是建立經(jīng)濟(jì)安全預(yù)警體系。主要包括對(duì)國(guó)有資產(chǎn)安全、財(cái)政安全、金融安全、經(jīng)濟(jì)信息安全等建立預(yù)警指標(biāo),從而關(guān)注國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì),為國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全發(fā)出預(yù)警信息。

二是建立社會(huì)和人員安全預(yù)警體系。按照“以人為本”審計(jì)理念的要求,審計(jì)在將審計(jì)對(duì)象予以人格化的同時(shí),可通過(guò)對(duì)各項(xiàng)人文評(píng)價(jià)指標(biāo)的綜合分析,建立社會(huì)“人本化”風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、社會(huì)公平正義的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、民生幸福安全預(yù)警,從而建立整個(gè)社會(huì)或某個(gè)地區(qū)的社會(huì)與人員和諧性、穩(wěn)定性預(yù)警體系。

三是建立生態(tài)環(huán)境安全預(yù)警體系。通過(guò)建立生態(tài)環(huán)境審計(jì)分析模型,在對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)監(jiān)測(cè)值評(píng)估的基礎(chǔ)上,設(shè)立生態(tài)環(huán)境安全“臨界值”,并從近期、中期、長(zhǎng)遠(yuǎn)期來(lái)建立預(yù)警分析模型,為經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)健康發(fā)展服務(wù)。

4.完善符合宏觀服務(wù)型政府審計(jì)模式的審計(jì)成果報(bào)告制度和結(jié)果公開制度

為適應(yīng)宏觀服務(wù)型政府審計(jì)的要求,可根據(jù)不同的審計(jì)需要探索建立不同形式的審計(jì)成果報(bào)告來(lái)提升審計(jì)成果的層次性、服務(wù)性、建設(shè)性。例如,在原有審計(jì)結(jié)果文書(審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)移送處理書和審計(jì)建議函)的基礎(chǔ)上,探索建立適應(yīng)政策效能審計(jì)、管理評(píng)價(jià)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、行業(yè)審計(jì)等的審計(jì)調(diào)研報(bào)告、審計(jì)建議書(函)、專題審計(jì)信息審計(jì)專報(bào)等審計(jì)成果報(bào)告形式。在此基礎(chǔ)上充分利用審計(jì)結(jié)果,認(rèn)真做好整改工作。

同時(shí),既然審計(jì)成果是審計(jì)產(chǎn)品的重要表現(xiàn)形式,宏觀服務(wù)型審計(jì)的目的就應(yīng)當(dāng)是生產(chǎn)出合格的審計(jì)產(chǎn)品為國(guó)家、廣大人民、被審計(jì)單位服務(wù)。因此,應(yīng)當(dāng)將審計(jì)產(chǎn)品作為公共信息,依照法律的規(guī)定,逐步拓寬審計(jì)結(jié)果公開的渠道和范圍,保障人民的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)、表達(dá)權(quán)。

“免疫系統(tǒng)”理論下的政府審計(jì),應(yīng)當(dāng)克服“就賬論賬”的狹隘審計(jì)觀,審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、目標(biāo)也不能停留在“查錯(cuò)糾弊”這一局限性上。審計(jì)工作只有立足微觀,著眼宏觀,從宏觀的角度來(lái)反映問(wèn)題揭示出問(wèn)題的本質(zhì)屬性,從服務(wù)的角度來(lái)解決問(wèn)題審計(jì)才能具有揭示“病癥”、治療“病癥”、給潛在“病癥”注入“疫苗”的“免疫”功能。

[1]宮軍.國(guó)家審計(jì)建設(shè)性作用的理論定位[J].審計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào),2008(6).

[2]楊建榮.經(jīng)濟(jì)全球化下我國(guó)政府審計(jì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全[J].審計(jì)研究,2009(5).

[3]蔡春,李江濤,劉更新.政府審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的基本依據(jù)、作用機(jī)理及路徑選擇[J].審計(jì)研究,200 (4).

[4]王平波.發(fā)揮國(guó)家審計(jì)宏觀調(diào)控作用的構(gòu)想[N].中國(guó)審計(jì)報(bào),2007-8-1(06).

[5]付忠偉,畢建榮,常遠(yuǎn).發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能 推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展[J].審計(jì)月刊,2008(12).