□文/張萍

企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)問(wèn)題

□文/張萍

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制發(fā)生了很大的變化，由以所有制和行業(yè)會(huì)計(jì)制度為主的管理體制，逐步過(guò)渡到以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的管理體制。在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在調(diào)節(jié)機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。而在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)工作又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物等幾乎全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)中間環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，因此會(huì)計(jì)人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。然而，由于在我國(guó)企業(yè)管理中系統(tǒng)地貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的時(shí)間很短，而且既缺乏系統(tǒng)而具體的理論指導(dǎo)，又缺乏扎實(shí)有效的實(shí)踐基礎(chǔ)作支撐，因此，實(shí)踐中企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、不規(guī)范的問(wèn)題還是比較普遍存在。為了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，確保經(jīng)濟(jì)安全，必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定和要求，建立起科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，從而加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整可靠，消除隱患，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展起著十分重要的促進(jìn)作用。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用和職能

1、保證會(huì)計(jì)法律和方針、政策在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。國(guó)家的政策和法規(guī)是企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。企業(yè)只有建立起健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能真實(shí)完整地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，保證企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的采集歸類和記錄都符合會(huì)計(jì)法的規(guī)定，有利于國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)和政策的落實(shí)和執(zhí)行。

2、維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全完整。只有建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能正確真實(shí)地記錄各項(xiàng)資產(chǎn)和資源采購(gòu)、使用和報(bào)廢的全過(guò)程，及時(shí)分析研究，減少資源的浪費(fèi)，有效地維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

3、減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，將企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)降到最低，即也是一種變相的盈利，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

總之，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列方法、措施和程序。企業(yè)主要利用以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息來(lái)控制、調(diào)節(jié)、計(jì)劃、制約和引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制理論的引進(jìn)和研究起步較晚，尚未真正形成整體構(gòu)架及評(píng)價(jià)體系。2001年財(cái)政部發(fā)布了貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目試行制度，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制逐步得到規(guī)范，但該制度在實(shí)踐中存在著諸多問(wèn)題。

1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱。受傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式的局限，大多數(shù)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，基本停留在會(huì)計(jì)就是記賬這樣的認(rèn)識(shí)階段，對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重視不夠。大多數(shù)企業(yè)未確立明確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有些企業(yè)雖然制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但在實(shí)踐中形同虛設(shè)，執(zhí)行力很差。

2、企業(yè)部門間信息不對(duì)稱，內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)信息造假嚴(yán)重。我國(guó)企業(yè)實(shí)踐中，普遍存在著各個(gè)部門間協(xié)調(diào)重視程度不夠，各個(gè)部門自成體系，都從本部門利益出發(fā)，缺乏溝通，缺乏各個(gè)部門相互之間工作的銜接、監(jiān)督和監(jiān)控。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的單位沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式，機(jī)構(gòu)設(shè)置層次較多，信息溝通不暢，效率低下。在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部崗位的設(shè)置上，存在職責(zé)不清，一人負(fù)責(zé)多個(gè)崗位的業(yè)務(wù)，對(duì)于財(cái)務(wù)授權(quán)制度沒(méi)有明晰的規(guī)定，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假嚴(yán)重，企業(yè)捏造數(shù)據(jù)、假賬真做的現(xiàn)象大量存在，尤其上市公司為達(dá)到上市目的大量造假，虛構(gòu)利潤(rùn)，嚴(yán)重?fù)p害了廣大股民的利益。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)誠(chéng)信嚴(yán)重缺失。

3、內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完善。實(shí)際工作中，企業(yè)內(nèi)、外部的監(jiān)督檢查多流于形式，除內(nèi)部審計(jì)的不規(guī)范外，政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督也嚴(yán)重缺失。政府財(cái)政和稅務(wù)部門由于編制及經(jīng)費(fèi)的限制，監(jiān)督力量薄弱，很難發(fā)揮對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料監(jiān)督檢查的作用。執(zhí)行社會(huì)監(jiān)督的中介機(jī)構(gòu)大都以追求經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，多數(shù)情況下會(huì)曲意迎合企業(yè)，很難做到獨(dú)立公正。

4、企業(yè)信息系統(tǒng)與實(shí)際內(nèi)部控制程序不協(xié)調(diào)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用改變了企業(yè)生存環(huán)境與管理理念，拓寬了企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容，但同時(shí)也給企業(yè)內(nèi)部控制工作帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。實(shí)際工作中，有些企業(yè)盲目上馬網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和程序化，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)管理信息系統(tǒng)與管理、控制情況相脫節(jié)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率低下；一些企業(yè)雖然內(nèi)部控制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和程序化，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)、安全、全面，或者財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)沒(méi)有及時(shí)升級(jí)和更新，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去應(yīng)有的控制和監(jiān)督作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1、提高內(nèi)部控制意識(shí)，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制。企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用有充分的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)人、財(cái)、物及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，切實(shí)把建立有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為重點(diǎn)工作來(lái)抓。實(shí)踐中，企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)照《內(nèi)控控制基本規(guī)范》的要求，從企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā)，制定并不斷完善適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2、提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。實(shí)踐中，要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離制度和授權(quán)審批控制制度，崗位分離，禁止越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。實(shí)施崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，通過(guò)程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、核對(duì)等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約。建立會(huì)計(jì)憑證的編制、審核和保管制度，并強(qiáng)化相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行，對(duì)那些違反內(nèi)部控制制度的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行處理。

3、強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)和執(zhí)行進(jìn)行定期審計(jì)，并直接對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的有效性以及財(cái)務(wù)資料的可靠完整性進(jìn)行審核。內(nèi)部審計(jì)不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除企業(yè)內(nèi)部控制方面的漏洞，還能有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，也應(yīng)強(qiáng)化外部審計(jì)。改革開(kāi)放以后，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)初步健全，已形成以《會(huì)計(jì)法》為核心的法規(guī)體系。但從外部監(jiān)督體系看，還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)督體系。

4、強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部控制的適應(yīng)性，提高網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)安全性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求，從企業(yè)實(shí)際情況和需要出發(fā)，合理配備網(wǎng)絡(luò)管理軟件，同時(shí)明確各個(gè)電腦操作崗位的職責(zé)和權(quán)限。例如，對(duì)于會(huì)計(jì)信息處理和會(huì)計(jì)信息輸出的控制，對(duì)于各個(gè)財(cái)務(wù)人員的授權(quán)控制，以及對(duì)于財(cái)務(wù)軟件的加密處理。同時(shí)，在實(shí)踐中企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)電算化的培訓(xùn)。

可以看出，就我國(guó)目前來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行是參差不齊的。在新形勢(shì)下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問(wèn)題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，并加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（作者單位：山西省晉東南會(huì)計(jì)學(xué)校）