耿傳鋒

1 成本計劃概述

項目成本計劃是以貨幣形式編制施工項目在計劃期內(nèi)的生產(chǎn)費(fèi)用、成本水平、成本降低率及為降低成本所采取的主要措施和規(guī)劃的書面方案，它是建立施工項目成本管理責(zé)任制，開展成本控制和核算的基礎(chǔ)。一般來說，一個施工項目成本計劃包括從開工到竣工所必需的施工成本，它是該施工項目降低成本的指導(dǎo)文件，是設(shè)立目標(biāo)成本的依據(jù)。

施工項目成本計劃是施工項目成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)降低施工項目成本任務(wù)的指導(dǎo)性文件。從某種意義上來說，編制施工項目成本計劃也是施工項目成本預(yù)測的基礎(chǔ)。如果對承包項目所編制的成本計劃達(dá)不到目標(biāo)成本要求時，就必須組織施工項目管理班子的有關(guān)人員重新研究尋找降低成本的途徑，再進(jìn)行重新編制，從第一次所編的成本計劃到改變成第二次或第三次等的成本計劃直至最終定案，實際上意味著進(jìn)行了一次次的成本預(yù)測，同時編制成本計劃的過程也是一次動員施工項目經(jīng)理部全體職工挖掘降低成本潛力的過程;也是檢驗施工技術(shù)質(zhì)量管理、工期管理、物資消耗和勞動力消耗管理等效果的全過程。

2 施工項目成本計劃的組成

1)總則。包括對施工項目的概述，項目管理組織機(jī)構(gòu)及層次介紹，有關(guān)工程的進(jìn)度計劃、外部環(huán)境特點，對合同中有關(guān)經(jīng)濟(jì)問題的責(zé)任，成本計劃編制中依據(jù)其他文件及其他規(guī)格也均應(yīng)作適當(dāng)?shù)慕榻B。

2)目標(biāo)及核算原則。對于施工單位而言，成本目標(biāo)一般比較單純，即完成此項目的目標(biāo)成本值，或是能實現(xiàn)上交的比例額度。核算原則系指參與項目的各單位在成本、利潤結(jié)算中采用何種核算方式，如承包方式、費(fèi)用分配方式、會計核算原則(權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制)、結(jié)算款所用何種幣制等，如有不同，應(yīng)予以說明。

3)實施性施工組織設(shè)計。施工組織設(shè)計作為工程項目成本計劃編制的重要依據(jù)，在客觀上也是建筑工程管理中的一個重要的經(jīng)濟(jì)管理文件。它指導(dǎo)建筑施工全局、統(tǒng)籌建筑施工全過程，在建筑施工管理中起核心作用。而且，它的質(zhì)量優(yōu)劣直接影響著成本計劃和成本控制工作。所以在建筑工程開工前，施工單位必須在了解工程規(guī)模、特點、技術(shù)要求和建設(shè)工期之外，還應(yīng)認(rèn)真勘查現(xiàn)場自然環(huán)境，調(diào)查分析該地區(qū)的自然經(jīng)濟(jì)和技術(shù)情況，擇優(yōu)選擇施工方案，合理安排施工順序，盡量采用先進(jìn)技術(shù)，充分利用機(jī)械設(shè)備，做好人力、物力的綜合平衡，努力提高勞動效率，在確保質(zhì)量的前提下，縮短工期、節(jié)約材料、降低成本。施工組織設(shè)計一般涵蓋項目管理的組織措施、技術(shù)措施、經(jīng)濟(jì)措施、安全措施。項目的施工組織設(shè)計一旦確定，施工成本也就基本上確定了。

4)項目總成本匯總表及估算過程的說明。根據(jù)施工項目成本組成，編制項目總成本匯總表，同時要對材料、人工、運(yùn)費(fèi)等主要支出項目加以分解。以材料費(fèi)為例，應(yīng)說明:鋼材、木材、水泥、砂石、加工訂貨制品等主要材料和加工預(yù)制品的計劃用量、價格，模板攤銷列入成本的幅度，腳手架等租賃用品計劃付多少款，材料采購發(fā)生的成本差異是否列入成本等，以便在實際施工中加以控制與考核。

除上述內(nèi)容外，一般施工項目成本計劃還應(yīng)對完成項目成本目標(biāo)的重大風(fēng)險進(jìn)行分析，就是對在項目實施中可能影響目標(biāo)實現(xiàn)的因素進(jìn)行事前分析，通常包括對工程項目技術(shù)特征的認(rèn)識，對業(yè)主單位有關(guān)情況、項目組織系統(tǒng)內(nèi)部及項目所在地各種情況等的分析。

3 施工項目成本計劃的編制程序

1)收集成本編制依據(jù)。施工成本計劃的編制依據(jù)包括:合同報價書、施工預(yù)算、施工組織設(shè)計或施工方案;公司頒布的材料指導(dǎo)價格、公司內(nèi)部機(jī)械臺班價格、勞動力內(nèi)部掛牌價格;人、料、機(jī)市場價格;已簽訂的工程合同、分包合同(或估價書);周轉(zhuǎn)設(shè)備內(nèi)部租賃價格、攤銷損耗標(biāo)準(zhǔn);結(jié)構(gòu)件外加工計劃或合同;有關(guān)財務(wù)成本核算制度和財務(wù)歷史資料;項目經(jīng)理部與企業(yè)簽訂的承包合同及企業(yè)對項目收取的管理費(fèi)、任務(wù)開發(fā)費(fèi)等資料。2)確定實施性施工組織設(shè)計。這里強(qiáng)調(diào)的是實施性施工組織設(shè)計，貼近實際的施工生產(chǎn)。施工組織設(shè)計一經(jīng)確定，勞力、組織機(jī)構(gòu)、工程進(jìn)度、施工方法等整個施工就基本定了，所以說施工組織設(shè)計好與差，是影響成本的重要因素，一定要認(rèn)真分析、論證。3)根據(jù)施工組織設(shè)計和工程項目類型，按照一定施工成本編制方法編制各部分的成本。4)各成本匯總，并對各項成本做進(jìn)一步分析(包括與公司成本預(yù)測的總成本進(jìn)行對比等)，以謀求進(jìn)一步降低成本的可能，并最終確定成本目標(biāo)。

4 施工項目成本計劃的編制方法

1)按施工成本組成編制施工成本計劃。項目部在組建之初，要按施工成本構(gòu)成分解為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、施工配合費(fèi)等實際施工需發(fā)生的費(fèi)用。

根據(jù)施工成本構(gòu)成分解圖，結(jié)合工程圖紙、人工單價、現(xiàn)行材料單價、現(xiàn)場各方情況，對以上各項成本進(jìn)行分析，確定計劃費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上再形成項目成本計劃表，確定目標(biāo)成本。

2)按子項目組成編制施工成本計劃。工程上，一般根據(jù)項目的WBS圖(WBS——Work Breakdown Structure是將項目按照其內(nèi)在結(jié)構(gòu)或?qū)嵤┻^程的順序進(jìn)行逐層分解而形成的結(jié)構(gòu)示意圖)，大中型的工程項目通常是由若干單項工程構(gòu)成，而每個單項工程包括了多個單位工程，每個單位工程又由若干個分部工程構(gòu)成，每個分部工程又由若干個分項工程構(gòu)成，將項目分解成若干個最基本的工作單元(分項工程)，做出獨(dú)立的成本預(yù)算，作為各工作單元的成本目標(biāo)，匯總形成本項目的成本目標(biāo)。

3)按工程進(jìn)度編制施工成本計劃。編制按時間進(jìn)度的施工成本計劃，通?？衫每刂祈椖窟M(jìn)度的網(wǎng)絡(luò)圖進(jìn)一步擴(kuò)充而得。即在建立網(wǎng)絡(luò)圖時，一方面確定完成各項工作所需花費(fèi)的時間，另一方面同時確定完成這一工作的合適的施工成本支出計劃。在實踐中，將工程項目分解為既能方便表示時間，又能方便表示施工成本的支出計劃的工作是不容易的，通常如果項目分解程度對時間控制合適，則對施工成本支出計劃可能分解過細(xì)，以至于不可能對每項工作確定其施工成本支出計劃。反之亦然。因此在編制網(wǎng)絡(luò)計劃時，應(yīng)在充分考慮進(jìn)度控制對項目劃分要求的同時，還要考慮確定施工成本支出對項目劃分的要求，做到二者兼顧。實際操作中，通常是先確定幾個里程碑事件，然后對幾個里程碑事件的完成情況進(jìn)行全面考核，綜合分析。

在實踐中，上述三種編制施工成本計劃的編制方法不是相互獨(dú)立的，而是將這幾種方法結(jié)合起來使用，從而達(dá)到揚(yáng)長避短的效果。

施工項目成本管理一般可分為事前控制、事中控制(過程控制)和事后控制三個階段，成本預(yù)測和成本計劃為事前控制，成本控制為事中控制，而成本核算、分析和考核為事后控制，但事后不如事中控制，事中不如事前控制，為了使施工項目的成本得到很好的控制，項目管理組織一定要重視成本計劃這一事前控制環(huán)節(jié)，重視施工前期調(diào)查，并能根據(jù)工程實際情況制定出切實可行的施工組織設(shè)計或施工方案，精心編制施工成本計劃，確定成本目標(biāo)，這是決定工程項目成本最為關(guān)鍵直接的因素。這樣，成本控制才有針對性，成本考核才有可靠的依據(jù)。

[1] 劉 冬.工程項目成本控制的探討及應(yīng)用[J].山西建筑，2009，35(1):278-279.