徐永利 韓 艷

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)監(jiān)督;職能

2001年底,曾經(jīng)位居全球五百強(qiáng)第7位的美國能源巨擎安然(Enron)公司破產(chǎn)案震驚了全世界,作為其財(cái)務(wù)審計(jì)公司的國際五大會(huì)計(jì)公司之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司也因其審計(jì)失敗而宣告倒閉。這個(gè)在當(dāng)時(shí)創(chuàng)下美國破產(chǎn)紀(jì)錄的會(huì)計(jì)造假案引起了美國朝野的巨大恐慌,布什政府、美國證券交易委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所等紛紛發(fā)表聲明,各界展開了關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的廣泛討論。然而安然事件余波未平,施樂、世通、莫克等大公司會(huì)計(jì)造假案又接踵而來,美國會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的弊端已是一覽無遺。為此,政府和行業(yè)組織加緊步伐采取改革措施,會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的改革成為各國探索的焦點(diǎn)。

我國經(jīng)過了三十年的改革開放,經(jīng)濟(jì)生活逐步與國際接軌,會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立,有了一定的基礎(chǔ), 取得了長足的發(fā)展,也發(fā)揮著積極的作用。但現(xiàn)階段還存在著很多不足,主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)改革一時(shí)難以完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。目前會(huì)計(jì)造假時(shí)有發(fā)生,會(huì)計(jì)信息失真情況十分嚴(yán)重,造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂,這些問題的發(fā)生主要體現(xiàn)為在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化,表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

一、我國會(huì)計(jì)監(jiān)督法律及內(nèi)部約束機(jī)制不健全

有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全,一方面缺乏各種監(jiān)督制度,甚至連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置,有時(shí)連簡單的內(nèi)部牽制制度也沒有,即使有而且較健全,但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核,形同虛設(shè)。另一方面隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用,作業(yè)人員技術(shù)要求較高,相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí),違紀(jì)違規(guī)行為更易發(fā)生,會(huì)計(jì)監(jiān)督難度增加。再者,會(huì)計(jì)管理混亂,在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊,比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督,而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督,它側(cè)重于事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展,如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全,也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、企業(yè)管理體制不健全

雖然我國企業(yè)外部監(jiān)督方式很多,包括法律監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督等,監(jiān)督體系可謂龐大,但監(jiān)督效果卻不理想。主要表現(xiàn)在執(zhí)法部門執(zhí)法不力,對(duì)有關(guān)責(zé)任人起不到應(yīng)有的懲戒作用,以及個(gè)別執(zhí)法人員自身素質(zhì)偏下,法制觀念淡薄,不能認(rèn)真履行其職責(zé)等。其次是社會(huì)審計(jì)沒有起到應(yīng)有的中介作用,難以發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)警察的作用。

三、企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不建全

單位負(fù)責(zé)人是單位的最高管理者,對(duì)本單位,包括會(huì)計(jì)工作在內(nèi)的一切經(jīng)營管理活動(dòng)都負(fù)有責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》和《規(guī)范》都規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人要對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整負(fù)有責(zé)任。要保證會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,在很大程度上取決于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能否按規(guī)定進(jìn)行。只要會(huì)計(jì)監(jiān)督真正起到把關(guān)守口的作用,財(cái)務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問題就都會(huì)得到有效地制止和糾正。

四、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

由于法人財(cái)產(chǎn)制度的建立,現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)具有高度的獨(dú)立性和排他性,極大地強(qiáng)化了企業(yè)管理當(dāng)局的權(quán)利能力,而從對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求看,大多體現(xiàn)的是所有人的利益要求。因此,盡管包括法律、法規(guī)、投資人授權(quán),對(duì)會(huì)計(jì)人員賦予進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利能力,但企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)際在客觀上受到企業(yè)管理當(dāng)局的極大制約,這種權(quán)利能力的不一致,必然形成監(jiān)督目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低有兩種情形:其一是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,不能辨別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)真?zhèn)?缺乏敏感性和分析能力,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。其二是會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)差,思想覺悟低,面對(duì)不正之風(fēng)不敢堅(jiān)持原則,為了個(gè)人利益而損害國家和社會(huì)公眾利益?！?/p>

(編輯/劉佳)