蓋 地 呂志明

（天津財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院,天津 300222）

一、引言

進行任何一項科學(xué)研究都會或多或少地受到方法論直接或間接的影響,方法論對于任何科學(xué)研究都具有基礎(chǔ)性的指導(dǎo)作用。科學(xué)研究越發(fā)達,就越注重對其方法論體系的總結(jié)、研究和評價,會計作為一門社會科學(xué)也不例外。近年來,我國在會計領(lǐng)域取得了豐碩成果,特別是2006年2月15日,財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則》,基本上實現(xiàn)了會計準則的國際趨同。這無疑標志著我國會計研究水平達到了一個更高水準,會計研究工作進入了一個全新時期。隨著科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會目標的提出,會計將在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)過程中發(fā)揮更大的作用。在此背景下,適時總結(jié)和構(gòu)建我國會計研究方法論體系無疑具有十分重要的意義。只有構(gòu)建完備的會計研究方法論體系,才能為會計研究工作奠定堅實的方法論基礎(chǔ),從而更加自覺地用其指導(dǎo)會計研究工作,進而推動會計理論與實務(wù)的發(fā)展。

二、會計研究方法論及其體系結(jié)構(gòu)

圖1 會計研究方法論體系

方法論是關(guān)于認識世界和改造世界的方法的理論。按其不同層次有哲學(xué)方法論、一般科學(xué)方法論、具體科學(xué)方法論之分[1]（P576）。據(jù)此推斷,會計研究方法論乃是關(guān)于認識會計活動、發(fā)現(xiàn)會計活動規(guī)律、形成會計理論、指導(dǎo)會計實踐的有關(guān)方法的理論。整個會計研究方法論體系按照從抽象到一般的順序可以依次劃分為三個層次:哲學(xué)方法論、會計研究一般方法論和會計研究具體方法論,如圖1所示。這三個層次共同構(gòu)成了完整的會計研究方法論結(jié)構(gòu)體系,并用于指導(dǎo)會計研究工作。其中,哲學(xué)方法論是會計研究方法論體系的基礎(chǔ),對于會計研究具有基本指導(dǎo)作用;會計研究一般方法論是會計研究方法論體系的核心,在正確的哲學(xué)方法論指導(dǎo)下對于會計研究工作起核心指導(dǎo)作用;在正確的哲學(xué)方法論和適宜的會計研究一般方法論指導(dǎo)下,會計研究具體方法論對于會計研究工作發(fā)揮具體指導(dǎo)作用,也是會計實務(wù)操作的基礎(chǔ)。

三、會計研究哲學(xué)方法論

哲學(xué)方法論是關(guān)于認識世界和改造世界的最根本的方法理論,它與世界觀是相統(tǒng)一的,即有什么樣的世界觀,就有什么樣的方法論。因此,研究哲學(xué)方法論必然涉及本體論和認識論兩方面的問題。

（一）本體論

本體論是哲學(xué)中研究世界的本原或本性問題的理論,屬于“哲學(xué)的理論科學(xué)”[1]（P133）。關(guān)于這一問題,有兩種截然不同的觀點。一種觀點認為意識是本原,存在是派生,意識決定存在,即唯心主義;另一種觀點認為存在是本原,意識是派生,存在決定意識,即唯物主義。但唯物主義有樸素唯物主義、機械唯物主義和辯證唯物主義之分,只有馬克思主義哲學(xué)的辯證唯物主義才是唯一科學(xué)的世界觀和方法論。

（二）認識論

認識論是關(guān)于人類認識的對象和來源、認識的本質(zhì)、認識的能力、認識的結(jié)構(gòu)、認識的過程和規(guī)律以及認識的檢驗的哲學(xué)理論[1]（P1890）。認識論大體上可以劃分為三種類型:不可知論、唯心主義認識論（理性主義認識論）和唯物主義認識論（經(jīng)驗主義認識論）。不可知論從根本上否認人類正確認識客觀世界的可能性。受唯心主義世界觀的支配,唯心主義認識論堅持從意識到物質(zhì)的認識路徑,要么把認識看作是絕對觀念的自我意識,要么把認識看作是神秘理念的回憶,抑或把認識看作是主觀自生的經(jīng)驗感覺。受唯物主義世界觀的支配,唯物主義認識論堅持從物質(zhì)到意識的認識路徑,認為世界是可以認識的,認識是物質(zhì)世界的反映。唯物主義認識論有舊唯物主義認識論和辯證唯物主義認識論之分,舊唯物主義把認識看作是一種直觀的、消極的反映,而馬克思主義哲學(xué)的辯證唯物主義認識論則是一種能動的反映論,是唯一科學(xué)的認識論。

在進行會計研究時,一方面必須以馬克思主義哲學(xué)的辯證唯物主義和認識論作為根本指導(dǎo)思想,只有這樣才能從會計實踐中形成科學(xué)的會計理論,然后用這些會計理論去指導(dǎo)會計實踐并再次接收實踐的檢驗,形成會計實踐-會計理論-會計實踐……的良性循環(huán)和科學(xué)發(fā)展模式,不斷深化對會計活動本質(zhì)規(guī)律的認識。例如,我國會計準則對公允價值計量模式經(jīng)歷了采納、放棄、重新采納的過程,不久前金融危機的爆發(fā)又使得人們對公允價值計量模式提出了批評和置疑,會計計量屬性究竟應(yīng)該何去何從?如果脫離辯證唯物主義和認識論的指導(dǎo),可能就會陷入迷茫,找不準發(fā)展的方向。再如,如何看待當前的規(guī)范會計研究和實證會計研究兩大研究范式?我們認為,脫離辯證唯物主義和認識論的指導(dǎo)同樣不能得到科學(xué)的答案和解釋。另一方面,也應(yīng)該看到,會計是一門實務(wù)性很強的學(xué)科,會計研究必須在緊密聯(lián)系實際的基礎(chǔ)上展開,注重對實際問題的解決和指導(dǎo)。因此,在馬克思主義哲學(xué)方法論的宏觀指導(dǎo)下,還必須有一套相對具體、便于操作、科學(xué)完備的會計研究方法論,這便是下文要討論的會計研究一般方法論和具體方法論。

四、會計研究一般方法論

會計研究一般方法論受西方主流科學(xué)方法論、特別是經(jīng)濟學(xué)方法論影響較大。我們應(yīng)該在馬克思主義哲學(xué)方法論的指導(dǎo)下,批判地繼承西方科學(xué)方法論,構(gòu)建我國會計研究方法論體系的內(nèi)核。休謨認為,人們不能從“是”推斷出“應(yīng)該是”,即純事實的描述性說明憑借其自身的力量只能引起或包含其他事實的描述性說明,而不能引出做某事的標準、道德準則或規(guī)定[2]（P89—110）。這就是著名的“休謨鍘刀”。根據(jù)“休謨鍘刀”,事實領(lǐng)域與評價領(lǐng)域之間存在著合乎邏輯的嚴格區(qū)分,人類關(guān)于“是”和“應(yīng)該是”這兩種知識體系之間存在著明確的界線。自從20世紀70年代實證主義通過經(jīng)濟學(xué)被引入會計領(lǐng)域之后,“休謨鍘刀”也將會計研究一分為二:規(guī)范會計研究和實證會計研究?？梢哉f,規(guī)范研究和實證研究是會計研究的兩大基本范式。從這個意義上說,某項會計研究要么屬于規(guī)范研究,要么屬于實證研究。因此,我們應(yīng)該緊緊圍繞兩大范式構(gòu)建適宜的會計研究一般方法論。我們認為,會計研究一般方法論至少應(yīng)該包括歸納主義、演繹主義、實證主義、證偽主義和歷史主義方法論。其中,前四種方法論與具體會計研究過程相關(guān),而歷史主義方法論則與會計科學(xué)理論發(fā)展模式相關(guān)。

17世紀英國著名哲學(xué)家弗蘭西斯?培根是歸納主義的奠基人,他堅持經(jīng)驗主義認識論,把科學(xué)知識的發(fā)現(xiàn)建立在感覺經(jīng)驗基礎(chǔ)之上。之后,歸納主義受到了許多西方哲學(xué)家的追捧,并得到了進一步發(fā)展[3]（P18）。歸納主義強調(diào)了感覺經(jīng)驗在認知客觀事物過程中的作用,但同時也忽視了人的理性思維在認知客觀事物過程中的巨大能動作用。演繹主義方法論思想來源于17世紀法國偉大的數(shù)學(xué)家和哲學(xué)家笛卡爾。笛卡爾主張使用演繹邏輯推理的方法和數(shù)學(xué)的方法,通過演繹邏輯達到對客觀事物的認識[3]（P19）。演繹主義方法論特別強調(diào)理性思維在認知客觀事物過程中的能動作用。只要前提正確,通過嚴密的演繹邏輯推理而得出的結(jié)論也必然是正確的。然而,邏輯之真并不等于事實之真。由于過分夸大了理性思維的作用,認為思維規(guī)律就是客觀存在的規(guī)律,因而在缺乏大量經(jīng)驗資料支撐的情況下,容易造成理論與客觀事實相脫節(jié)。實證主義產(chǎn)生于19世紀30年代的法國,流行于19世紀40年代的英國。實證主義的發(fā)展經(jīng)歷了早期實證主義、馬赫主義和邏輯實證主義三個階段。在20世紀60～70年代,實證主義逐漸被引入會計學(xué),實證會計研究大量涌現(xiàn),并在20世紀80年代成為會計研究的主流[3]（P74—88）。實證主義繼承了歸納主義的思想,認為一個有意義的可被接受的命題至少在原則上能夠得到經(jīng)驗的驗證。而實證主義面臨的一個重要問題、也是飽受批判的原因之一恰恰在于其證實原則的有效性,因為從個別經(jīng)驗資料得出的結(jié)論是不具有普遍適用性的,特別是在經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等社會科學(xué)領(lǐng)域,這一問題就更加突出。證偽主義分為波普爾的樸素證偽主義和拉卡托斯的精致證偽主義。波普爾首次提出了證偽主義思想,向歸納主義和實證主義提出了挑戰(zhàn)。波普爾認為,科學(xué)知識是普遍陳述,而普遍陳述是不能通過個別的實驗、觀察而證實的,因為有限不能證明無限、過去不能證明未來?？茖W(xué)理論不可能被經(jīng)驗所證實,而只能被經(jīng)驗所證偽[3]（P223—229）。波普爾的證偽主義是一種樸素證偽主義,即相反的經(jīng)驗事實便可以證偽相關(guān)的科學(xué)理論。波普爾的樸素證偽主義過于嚴格,特別是對于社會科學(xué)來說更是如此。歷史主義方法論是有關(guān)如何看待科學(xué)發(fā)展模式的方法論,其代表人物是庫恩和拉卡托斯。庫恩認為,科學(xué)發(fā)展過程就是從一個范式向另一個范式不斷轉(zhuǎn)變的過程。范式確定了某一科學(xué)領(lǐng)域的研究方向、研究方法、原則、評價標準等內(nèi)容[4]（P85—90）。拉卡托斯將科學(xué)理論看作一個由硬核、保護帶和正面啟發(fā)共同構(gòu)成的科學(xué)研究綱領(lǐng)。拉卡托斯認為,在某一科學(xué)領(lǐng)域內(nèi)會存在著多個研究綱領(lǐng),科學(xué)革命是在多個研究綱領(lǐng)的長期競爭中得以實現(xiàn)的,科學(xué)發(fā)展過程就是進步的研究綱領(lǐng)戰(zhàn)勝并替代停滯的研究綱領(lǐng)或退化的研究綱領(lǐng)的過程[5]（P154—155）。會計學(xué)科發(fā)展的本質(zhì)是以一種類似于拉卡托斯提供的方式開始的[6]（P18）。

按照馬克思主義哲學(xué)方法論的要求,并結(jié)合規(guī)范會計研究和實證會計研究的特點,我們認為,在進行會計研究時應(yīng)該注意以下幾點:第一,從會計研究過程和會計理論發(fā)展過程來看,要堅持馬克思主義哲學(xué)辯證唯物主義和認識論,就必須承認會計實踐活動是形成會計理論的唯一來源,同時會計理論又對會計實踐活動具有重要指導(dǎo)作用,堅持會計實踐-會計理論-會計實踐……的科學(xué)發(fā)展觀。第二,在相關(guān)理論指導(dǎo)下,按照實證主義方法論的要求進行大量卓有成效的實證會計研究,為規(guī)范會計研究提供大量經(jīng)過嚴格檢驗的經(jīng)驗資料,使會計理論大廈建立在雄厚的經(jīng)驗基石之上。第三,對于實證會計研究形成的結(jié)論要采用精致證偽主義加以檢驗,避免謬誤相關(guān)。第四,就規(guī)范會計研究本身而言,應(yīng)該將歸納主義與演繹主義相結(jié)合,避免單純的歸納研究或演繹研究,使規(guī)范會計研究與經(jīng)驗研究有機結(jié)合,既根植于豐富的會計實踐活動,又充分發(fā)揮人的理性思維的主觀能動性,使得會計理論更加科學(xué)合理并反過來更好地指導(dǎo)會計實踐活動。第五,以辯證唯物主義認識論為指導(dǎo),批判地繼承庫恩和拉卡托斯的歷史主義方法論,并以此為標準認識會計理論發(fā)展過程、選擇會計研究內(nèi)容、決定會計研究走向。

五、會計研究具體方法論

會計研究具體方法論作為會計研究方法論體系不可或缺的一部分,直接受一般方法論的指導(dǎo),是一般方法論和會計研究之間的橋梁,使一般方法同會計研究聯(lián)系起來,增強了一般方法的可操作性。會計研究具體方法數(shù)量眾多,并且可以隨著會計科學(xué)的實際發(fā)展狀況不斷擴充。例如,在歸納主義指導(dǎo)下,可以采用觀察法、案例法、調(diào)查法、實驗法、資料法、實驗室研究法、實地研究法等多種具體方法來獲取經(jīng)驗資料。再如,在演繹主義指導(dǎo)下,可以采用分析法、綜合法、科學(xué)抽象法、比較法、結(jié)構(gòu)法、概括法、模型法、數(shù)學(xué)法、分類法等等多種具體方法來進行理性思維推理研究。又如,作為“八股”式的實證會計研究固化了數(shù)理統(tǒng)計方法,可以為規(guī)范會計研究提供定量的經(jīng)驗資料,這一點是勿庸置疑的,盡管實證會計研究單單依靠自身很難形成系統(tǒng)完善的會計理論體系,盡管所謂的實證會計理論是否是真正的會計理論還值得商榷。需要說明的是,盡管具體會計研究方法很多,但是就目前而言,尚未形成科學(xué)完善的會計研究具體方法論體系。如何將各種具體會計研究方法系統(tǒng)化,形成規(guī)范的會計研究具體方法論體系,對于進一步提高會計研究的質(zhì)量和效率而言都是極為重要的。例如,案例研究法、實驗研究法、實地研究法等應(yīng)該遵循哪些前提假設(shè)?應(yīng)該滿足哪些條件?應(yīng)當遵循哪些原則?應(yīng)當采取哪些步驟?諸如此類等等。總之,構(gòu)建和豐富會計研究具體方法論是形成科學(xué)合理、系統(tǒng)完善、實用高效的會計研究方法論體系的必要前提,是我們今后必須加以認真研究和解決的重大課題。

綜上所述,構(gòu)建科學(xué)合理、系統(tǒng)完善、實用高效的會計研究方法論體系對于進一步提升我國會計研究水平具有十分重要的理論意義和實際意義。在進行會計研究時,應(yīng)該把馬克思主義哲學(xué)方法論作為根本指導(dǎo)思想,合理運用各會計研究一般方法,與時俱進,在實踐中挖掘更多、更有效的具體方法并形成系統(tǒng)完善的具體會計研究方法論,使得各層次的各種會計研究方法和諧相處、互為補充,不斷提升我國會計研究水平,進一步促進我國會計理論和會計實踐又好又快發(fā)展。

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