□ 文/羅芳

內(nèi)部審計發(fā)力風(fēng)險管理

□ 文/羅芳

由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險，能否對風(fēng)險進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計在對風(fēng)險管理中要勇于迎接挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，強(qiáng)化風(fēng)險管理。

兆金/攝

風(fēng)險對于一個企業(yè)來說，既是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇。內(nèi)部審計在對風(fēng)險管理中要勇于迎接挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，強(qiáng)化風(fēng)險管理。

風(fēng)險形式與管理

企業(yè)風(fēng)險是指企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于不確定因素和經(jīng)營失誤的影響，而使企業(yè)遭受損失或損害的可能性。從企業(yè)風(fēng)險內(nèi)容的表現(xiàn)形式看，現(xiàn)代企業(yè)面臨的主要風(fēng)險通常表現(xiàn)為：市場經(jīng)營風(fēng)險、投資風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、法律風(fēng)險等等。

企業(yè)風(fēng)險管理是指為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行控制的過程。風(fēng)險管理是一種持續(xù)行為，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，包括事前、事中、事后。其核心是將難以預(yù)計的未來事項(xiàng)的不確定性控制在可接受的范圍內(nèi)，并從中尋求有利于企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇。

內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的優(yōu)勢

內(nèi)部審計在參與企業(yè)風(fēng)險管理上，具有獨(dú)立性、綜合性、連續(xù)性等優(yōu)勢。

內(nèi)部審計的獨(dú)立性奠定了其參與企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計部門不同于其他部門，可以跳出業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的圈子，從全局出發(fā)、綜合客觀地對風(fēng)險進(jìn)行識別和評價，這種相對超脫的地位保持了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計通過實(shí)施審計檢查程序發(fā)表的審計意見，可以直達(dá)企業(yè)的管理高層，具有相對客觀的基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計的綜合性造就了其參與企業(yè)風(fēng)險管理的優(yōu)勢。內(nèi)部審計的范圍覆蓋企業(yè)的各個方面，審計部門熟悉本企業(yè)情況，掌握的信息是多方面的，具有從全局考慮分析判斷風(fēng)險的綜合性優(yōu)勢。內(nèi)部審計對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行的系統(tǒng)性、專業(yè)性監(jiān)督檢查和評價，會權(quán)衡企業(yè)實(shí)施風(fēng)險防范和效益成本的利弊，在風(fēng)險與收益比較中研究風(fēng)險管理的定位，這也是其他部門難以做到的。

內(nèi)部審計的連續(xù)性深化了其參與企業(yè)風(fēng)險管理的程度。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員長期在企業(yè)內(nèi)部工作，對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解，對風(fēng)險的各種影響因素更便于做深入的調(diào)查，而且對企業(yè)風(fēng)險的轉(zhuǎn)化影響、風(fēng)險管理措施效果更便于進(jìn)行連續(xù)的跟蹤，對風(fēng)險管理進(jìn)行循環(huán)的連續(xù)性監(jiān)控。內(nèi)部審計長期參與企業(yè)風(fēng)險管理所掌握的風(fēng)險管理信息和經(jīng)驗(yàn)，會對不斷深化企業(yè)風(fēng)險管理和節(jié)約管理成本產(chǎn)生重要影響。同時，內(nèi)部審計部門和人員是企業(yè)內(nèi)部成員，其利益同企業(yè)發(fā)展、興衰密切相關(guān)，對防范企業(yè)風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感。

內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢明確了其參與企業(yè)風(fēng)險管理的必要性。隨著企業(yè)市場化競爭的不斷加劇，經(jīng)營風(fēng)險也在不斷增加，風(fēng)險基礎(chǔ)審計順應(yīng)了這種高風(fēng)險經(jīng)營環(huán)境的需要，它將審計結(jié)論建立在審計風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，特別強(qiáng)調(diào)審計戰(zhàn)略，著重對各種風(fēng)險因素進(jìn)行綜合分析。尤其適用于企業(yè)重大經(jīng)營決策、市場產(chǎn)品企業(yè)、項(xiàng)目投資等審計，有利于加強(qiáng)事中控制，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計要把評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程，作為內(nèi)部審計的一項(xiàng)重要職責(zé)，切實(shí)把內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)定位在促進(jìn)管理和提高效益上，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的糾錯審計理念向現(xiàn)代的管理效益審計理念轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)企業(yè)改革和發(fā)展的需要。

內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的方法

內(nèi)部審計部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理，是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。其風(fēng)險管理過程應(yīng)包括以下幾個方面：評估風(fēng)險識別的充分性、評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性、評估風(fēng)險防范措施的充分性并提出改進(jìn)措施。

評估風(fēng)險識別的充分性。所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、內(nèi)控流程分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、往來款項(xiàng)調(diào)查和專家調(diào)查法等。

評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性。風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計部門對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬法、風(fēng)險當(dāng)量法、解析方法等。

評估風(fēng)險防范措施的充分性并提出改進(jìn)措施。風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。采用的方法有：分離風(fēng)險單位、非保險方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險等。

內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的措施

企業(yè)經(jīng)營面對許許多多的風(fēng)險，這些風(fēng)險有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)考慮風(fēng)險時，必須根據(jù)風(fēng)險組合的觀點(diǎn)，從貫穿整個企業(yè)的角度看風(fēng)險，要實(shí)行全面風(fēng)險管理。這對于對風(fēng)險管理進(jìn)行再監(jiān)督的審計部門來說是一種挑戰(zhàn)。

審計部門要與企業(yè)的各級風(fēng)險管理組織相配合。在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險控制方面，不少大中型企業(yè)一般建立三級的風(fēng)險管理組織，即由企業(yè)高級管理層組成的風(fēng)險控制委員會作為企業(yè)風(fēng)險管理的最高決策機(jī)構(gòu)，企業(yè)風(fēng)險控制委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計及專職風(fēng)險監(jiān)管部門，各業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)輔助部門和管理部門承擔(dān)一線的風(fēng)險控制職能，各部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)風(fēng)險監(jiān)控。內(nèi)部審計部門通過常規(guī)審計及專項(xiàng)審計評估企業(yè)風(fēng)險，對企業(yè)風(fēng)險管理制度進(jìn)行設(shè)計，以及對各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行風(fēng)險控制制度的有效性進(jìn)行定期的檢查，及時揭示和報告潛在風(fēng)險，并提出防范風(fēng)險及改進(jìn)工作的建議。

以風(fēng)險管理為核心，對企業(yè)治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制進(jìn)行整合。風(fēng)險管理是與企業(yè)治理和內(nèi)部控制交匯的核心。企業(yè)治理的核心職責(zé)就是要有確保企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的戰(zhàn)略和措施，在企業(yè)治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險管理因素。企業(yè)治理的實(shí)施需要內(nèi)部控制為企業(yè)治理機(jī)制的運(yùn)行提供保障。同樣，風(fēng)險管理的實(shí)施也需要內(nèi)部控制，采用各種內(nèi)部控制的方式與方法，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險管理。因此，從一定程度上說企業(yè)治理和內(nèi)部控制有著相同的目標(biāo)——風(fēng)險管理。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理以企業(yè)治理為內(nèi)容，即內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的內(nèi)容是企業(yè)治理的內(nèi)容。內(nèi)部控制和企業(yè)治理以風(fēng)險管理為目標(biāo)，風(fēng)險管理的目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部控制和企業(yè)治理也是要以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。內(nèi)部審計以風(fēng)險管理為核心進(jìn)行整合，以內(nèi)部控制為手段，對風(fēng)險管理和企業(yè)治理進(jìn)行內(nèi)部控制。

完善輔助審計軟件的使用，創(chuàng)新技術(shù)和方法，提高審計水平。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，我國內(nèi)部審計在風(fēng)險分析、風(fēng)險量化和應(yīng)用計算機(jī)審計技術(shù)方法上，迫切需要研制、開發(fā)兼容性強(qiáng)和功能完善的通用審計軟件，從而實(shí)現(xiàn)審計效果與效率的統(tǒng)一，全面提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高識別風(fēng)險的能力，對本單位的經(jīng)營條件、財務(wù)報告以及其他重大事件等方面的風(fēng)險及時發(fā)現(xiàn)、及時反映，以實(shí)踐成果取得企業(yè)的信任，發(fā)展內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計工作更有生命力。

作者單位：中國石化江蘇油田紫京集團(tuán)