武漢市第一商業(yè)學校 楊祥玲

關(guān)于新準則會計要素的再認識

武漢市第一商業(yè)學校 楊祥玲

會計要素的界定和分類能夠使財務(wù)會計系統(tǒng)為財務(wù)信息使用者提供更加有用和準確的信息，更能使其以更加嚴密和科學的體系呈現(xiàn)出來。會計基本要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用以及利潤，是進行會計核算工作的基礎(chǔ)。與舊會計準則相比，新會計準則下的會計六要素有了諸多的變化，筆者在本文中重新審視了這會計六要素。

新會計準則 會計要素 再認識

會計要素的界定和分類能夠使財務(wù)會計系統(tǒng)為財務(wù)信息使用者提供更加有用和準確的信息，使其以更加嚴密和科學的體系呈現(xiàn)出來。會計基本要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用以及利潤，是進行會計核算工作的基礎(chǔ)。這六要素中的前三個要素是某一企也的某一時間段的財務(wù)現(xiàn)狀的反應(yīng)，后三個要素則是這個企業(yè)在這個時間段的經(jīng)營成果的反應(yīng)。

新會計準則修訂了原先的舊會計準則中不太明確的地方，并在舊會計準則的基礎(chǔ)上對六要素的定義進行了完善。這種完善的最明顯的體現(xiàn)之一就是采用了國際會計準則的通用術(shù)語“經(jīng)濟利益”，這是新會計準則與國際接軌的表現(xiàn)之一。下面是筆者對新會計準則的六要素的重新審視。

一、可以更加真實、可靠、嚴謹?shù)剡M行資產(chǎn)確認

新舊會計準則對資產(chǎn)的定義是不同的。舊會計準則中認為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”；而新會計準則則認為：“資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”。

經(jīng)過對比我們發(fā)現(xiàn)，新舊會計準則存在著以下不同：

首先是資產(chǎn)的具體分類交給了具體會計準則去做出規(guī)定，在定義中并沒有體現(xiàn)出這一點，因而使得不同的會計準則的分工更加明確。

其次是突出了資產(chǎn)的三大特征，即“過去交易或事項形成”、“企業(yè)擁有或控制”以及“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”，這些都在定義中進行了明確的表述，讓我們比較容易對“資產(chǎn)”進行把握。

再次是突出了進行資產(chǎn)確認的方法，即經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，成本或價值能夠可靠計量。

最后，嚴格把握資產(chǎn)負債表，明確要求不符合確認條件的不能列入其中，但可在附注中作出相關(guān)披露。

“未來的經(jīng)濟利益”，這是新會計準則對資產(chǎn)的本質(zhì)做出的具有科學性的表述，也是相對于舊會計準則來說，新會計準則本身的科學性的表現(xiàn)之一。假使以新會計準則對資產(chǎn)的定義為標準，企業(yè)的某些項目已經(jīng)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，這些項目都應(yīng)該排除在“資產(chǎn)”的范圍之外。舉例來說，由于技術(shù)的進步和更新而被淘汰的生產(chǎn)設(shè)備是不能算入企業(yè)的資產(chǎn)里面的；假如仍按資產(chǎn)進行統(tǒng)計，必然導致企業(yè)資產(chǎn)的虛假增加。除此之外，諸多上市公司通過虛列資產(chǎn)達到虛增利潤的目的，會計信息嚴重失真，誤導了投資者的決策，給投資者造成了巨大的損失，其重要的原因就是在會計核算上沒有強調(diào)資產(chǎn)的本質(zhì)特征，從而導致已經(jīng)不能帶來未來經(jīng)濟利益的項目被列為資產(chǎn)。因此按照新會計準則進行資產(chǎn)的核算工作，企業(yè)的資產(chǎn)一定會大幅度縮水，這可以更加真實、可靠、嚴謹?shù)剡M行資產(chǎn)確認。

二、重新規(guī)劃了負債的范疇

“企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。”這是舊會計準則對負債的定義，這個定義沒有突出負債的本質(zhì)特征，而且還犯了重復定義的低級邏輯錯誤（把債定義為債務(wù)）。新會計準則對負債的定義是：“企業(yè)過去的交易或事項所形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。”新會計準則的定義剔除了重復定義的低級邏輯錯誤，負債的本質(zhì)特征也更加明顯化，即過去的交易或事項形成的、負債預期會導致經(jīng)濟利益的流出以及負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。新準則突出強調(diào)負債的確認條件，使其更具操作性，同時嚴格規(guī)定不符合確認條件的堅決不可以列入資產(chǎn)的負債表。

通過新會計準則我們可以看出，只有“預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)”才能被稱為負債。舉例來說，企業(yè)簽署的購銷合同中，規(guī)定了雙方的責任義務(wù)條款，但這一義務(wù)在履行前，因未形成交易而沒有計量，且并未導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，所以不構(gòu)成負債。假如合同雙方中的一方因為違約而造成另一方經(jīng)濟利益的損失，那么違約方就是“負債方”。

三、“剩余權(quán)益”利于理順所有者權(quán)益來源

舊會計準則對于“剩余權(quán)益”（這是所有者權(quán)益的基本特征）的表述不明確不清晰：舊會計準則對所有者權(quán)益的定義為“企業(yè)投資人對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤”；我們反觀新會計準則，則進行明確的表述：“企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，包括所有者投入的資本，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，留存收益等?！?/p>

新會計準則不但明確提出了“剩余權(quán)益”這個提法，而且還明確指出現(xiàn)有資產(chǎn)減去負債的差額就是所有者權(quán)益，也就是“剩余權(quán)益”。除了原有的四項之外，所有者權(quán)益的來源也包括所有者權(quán)益的損失與利得，這是一個新亮點。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套工具公允價值變動額（有效套期部分）等。

四、收入的劃定范圍被擴大

新會計準則把“收入”定義為“企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?，會導致所有者權(quán)益增加的與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入”；但是舊會計準則則是僅僅規(guī)定“企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”。

我們可以明確感到兩者對于“收入”定義的差別，但是新會計準則的定義明顯更加科學，主要是因為：

首先，新定義摒棄了就定義中邏輯循環(huán)的解釋方式，解釋方法更加科學；

其次，“收入”的劃定范圍有所擴大；

最后，收入的基本分類被刪除了。

新會計準則明確了收入確認的條件，即與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少以及經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

在新會計準則看來，只要是符合上述三個確認條件的都是 “收入”，因此可以與財務(wù)成果（狀況）進行明顯地區(qū)分。

五、延伸了“費用”的外延

就會計準則對“費用”的規(guī)定非常簡單，僅僅十七個字：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”。這樣的規(guī)定雖然看似簡單明了，但是存在著諸多不明確的地方，首先就是費用的確認標準沒有明確。

新會計準則中對“費用”的定義則是：“企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出?！毕鄬τ谂f會計準則的規(guī)定，新會計準則的規(guī)定具有以下幾個特征：

第一，明確了費用的基本特征，費用是“在日?；顒又兴l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出”且會減少所有者的現(xiàn)有權(quán)益。

第二，與收入的定義正好相反，有著很好地協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，便于理解。

第三，被確認的費用必須列入損益中，這一點非常明確。

第四，新準則增加了費用的確認標準：費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

第五，由于傳統(tǒng)的費用分類內(nèi)容有悖于費用列入當期損益，因此新會計準則刪去了傳統(tǒng)的費用分類。

六、擴大了利潤的構(gòu)成要素

新會計準則把利潤定義為：“企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈值，直接計入當期利潤的利得和損失等”?！袄谩焙汀皳p失”這兩個概念是舊會計準則中沒有的。

新舊會計準則中“利潤”的變化主要體現(xiàn)在利潤的構(gòu)成方面。新會計準則把利潤的構(gòu)成規(guī)定為“收入減去費用后的凈值，直接計入當期利潤的利得和損失等”；反觀舊會計準則，則把利潤的構(gòu)成規(guī)定為“利潤包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額”。新會計準則的規(guī)定明顯的是擴大了利潤的構(gòu)成要素。除此之外，“利得”與“損失”提法更加符合國際慣例。

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（責任編輯：羅寧）