遵化市文化路街道辦事處 鄧遠倩

企業(yè)內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位會計制度執(zhí)行的借鑒意義

遵化市文化路街道辦事處 鄧遠倩

行政事業(yè)單位是政府經(jīng)濟和社會管理的重要組成部分，其管理活動對國家形象、社會發(fā)展產(chǎn)生重要影響，但是目前行政事業(yè)單位普遍存在財政支出管理效益不高、單位會計核算資料不規(guī)范、監(jiān)管不嚴等問題，雖然國家也頒布了《行政單位會計制度》對其會計活動進行約束，但是會計制度執(zhí)行并沒有達到預期效果。本文對我國行政事業(yè)單位會計制度執(zhí)行的現(xiàn)狀進行了分析，并基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的視角，提出提高行政事業(yè)單位會計制度執(zhí)行效力的建議，旨在改善我國行政事業(yè)單位的會計工作水平。

內(nèi)部控制 會計制度 行政單位

我國的企業(yè)會計制度就明確規(guī)定企業(yè)不僅要提供真實可靠相關的會計信息而且對財務報告中應提供的會計信息的種類、提供財務報表的種類也做了具體的規(guī)定，這樣就可以滿足會計信息需求者的需求，同時方便稽查方監(jiān)督，外部審計單位審計，避免舞弊、挪用公款等現(xiàn)象發(fā)生。由此也可見，研究和完善會計制度的執(zhí)行狀況意義重大，雖然企業(yè)和行政事業(yè)單位會計制度有所不同，但是其執(zhí)行效力的發(fā)揮對主體方的管理效率及單位效益有著重要影響，因此企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)內(nèi)部資金使用情況的監(jiān)督、職員潛能的激發(fā)、對舞弊瀆職人員的約束和懲罰等能夠提高企業(yè)經(jīng)濟效益的具體措施同樣對行政事業(yè)單位會計制度的執(zhí)行有著深刻的借鑒意義。

一、行政事業(yè)單位會計制度的缺陷和存在問題

（一）國有資產(chǎn)流失嚴重

目前在行政事業(yè)單位的費用支出愈來愈大，普遍存在無計劃支出、浪費等現(xiàn)象，對于資金的預算及使用往往由領導說的算，會計人員已經(jīng)成為記賬人員，和企業(yè)的會計人員相比，在單位的資金活動中的作用微乎其微，一般有領導簽字，會計人員就不再具體審核，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)控流于形式，直接導致單位支出無計劃進行，領導簽批的超標準招待費、名目繁多的考察費、報假賬現(xiàn)象時有發(fā)生，最終致使國有資產(chǎn)嚴重流失。此外，行政事業(yè)單位對于用公款采購的固定資產(chǎn)購置、使用、保管、處置也缺乏嚴格的機制，往往由于違規(guī)操作高價購入，然后化公為私或者低價處置等，也造成國有資產(chǎn)的流失。

（二）內(nèi)部會計控制制度不完善

內(nèi)部會計控制制度不完善首先體現(xiàn)在對會計制度設計不夠重視，目前極少有行政事業(yè)單位施行會計內(nèi)部控制制度，即使少數(shù)事業(yè)單位實施內(nèi)部會計控制制度，其監(jiān)督控制工作的重點往往是會計出納人員業(yè)務操作的合法性、規(guī)范性，缺乏事后監(jiān)督控制，更不用說其已建立的內(nèi)部控制制度能達不到《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》及財政部的示范性文件提出的系統(tǒng)化、規(guī)范化和操作性要求；其次會計機構設置不規(guī)范，崗位職責分工不明確使得在出現(xiàn)問題時，極難追究相關人員責任，同時在會計人員的聘用上，往往忽視職業(yè)道德考核和會計職業(yè)能力判斷的考核，致使會計人員在進入行政事業(yè)單位后漸漸的職業(yè)道德缺失。

（三）會計核算體系不完善

行政事業(yè)單位的會計制度執(zhí)行力度差，主要體現(xiàn)在會計核算體系的建設上：從固定資產(chǎn)的核算來看，目前行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的會計核算往往不能準確反映真實資產(chǎn)狀況，會計制度規(guī)定固定資產(chǎn)按取得時的實際成本確認入賬價值，固定資產(chǎn)在使用期間不核算磨損價值，不核算價值變動，不計提折舊，實際上虛增了資產(chǎn)總額，沒能客觀、真實的反映資產(chǎn)狀況；從會計目標來看，行政事業(yè)單位現(xiàn)行的會計目標在確定信息使用者的范圍及對財務信息的規(guī)定上均定位不夠全面，使其不能全面反映對社會公眾受托責任的履行情況，更無法評判其會計主體履行義務的能力；從會計核算基礎來看，現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計核算基礎采用的是收付實現(xiàn)制，而收付實現(xiàn)制并不能遵循配比原則，因而也不能真實完整的反映資產(chǎn)負債情況；從會計報告體系來看，事業(yè)單位只有資產(chǎn)負債表和收入支出表，難以全面反映事業(yè)單位整體的財務狀況及資金來源、運用和節(jié)余的情況，同時，不編制現(xiàn)金流量表也不利于相關各方掌握事業(yè)單位的資金現(xiàn)狀，為包藏私心者提供了可乘之機；此外，由于不同類的事業(yè)單位的預算管理方式不同，會計科目的設置也大不相同，最終使得會計科目設置不規(guī)范成為我國事業(yè)單位會計制度執(zhí)行中的普遍問題。

二、借鑒企業(yè)內(nèi)部控制制度、加強自身會計制度建設

內(nèi)部控制最初的職能主要是保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率，經(jīng)過發(fā)展理論界提出了內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督的五要素內(nèi)容，由此可見，實施內(nèi)部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的有力保障。針對財政支出混亂、監(jiān)管不嚴的現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位應借鑒企業(yè)內(nèi)部控制加強自身的預算管理、貨幣資金控制及人員的激勵約束機制等，提高會計制度的執(zhí)行效力，創(chuàng)造良好的政府形象。

（一）加強預算控制

行政事業(yè)單位的進行資金控制的首先應加強預算控制，通過建立預算工作崗位制，并明確相關部門和崗位的職責，形成部門預算為形式、零基預算為方法、綜合預算為內(nèi)容的預算編制體系，預算在年初已經(jīng)確立，各部門即要嚴格執(zhí)行，如有特殊情況需要做出調(diào)整的，應報預算執(zhí)行單位并提供書面報告再經(jīng)上級部門審批，以提高資金預算使用效率。此外，對于預算的執(zhí)行情況應實施績效評價，通過定量或定性的方法對預算決策、配置、使用等做出綜合評價。具體來說，在預算編制的決策評價方面，應綜合考慮行政事業(yè)單位財政支出的平均水平及往年實際的財政支出狀況，科學掌握各項目計劃的輕重緩急及優(yōu)先次序，進而評價預算的可行性；在預算的執(zhí)行方面，各單位應以預算限額為基礎實施獎懲措施，對于浪費預算資金的部門進行相應的懲罰，對于采取各種科學措施、積極節(jié)約資金的部門和個人提供一定數(shù)額的福利和津貼補償。

（二）加強內(nèi)部會計控制的建設

加強內(nèi)部會計控制制度的建設是會計制度有效執(zhí)行的有力保障。加強內(nèi)部會計制度建設首先就要真正發(fā)揮其對行政事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)控制和促進作用，明確規(guī)定會計負責人的職責及每位會計人員相應職權，保證其使其獨立地行使會計基本職能，對自己的負責的業(yè)務承擔相應的責任，并且要依托依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合行政事業(yè)單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿及財務報告的處理程序；其次要實施內(nèi)部牽制制度，按照不相容職務相分離的原則，錢賬分離、賬物分離、授權批準與業(yè)務經(jīng)辦及監(jiān)督檢查分離、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄及業(yè)務稽核分離、會計記錄與財產(chǎn)保管分離，行政事業(yè)單位的人員配備可能不夠充分，但也要保證人員不能同時兼干可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的工作。最后由于行政事業(yè)單位的用人政策直接影響到內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況，還要加強會計從業(yè)人員的激勵機制及職業(yè)道德教育，要杜絕賬目記錄不真實的情況，提高財會人員的素質(zhì)，定期進行考評、獎優(yōu)罰劣；要提高會計從業(yè)人員的法律意識和思想道德素質(zhì)，使其能夠在行政事業(yè)單位內(nèi)上頂住上級的壓力，下抵制住各種誘惑，嚴格履行法定責任、忠于職守，避免各種會計造假及貪污舞弊的產(chǎn)生。

（三）完善會計核算制度

行政事業(yè)單位的會計核算制度存在著很多問題，要改善會計制度的執(zhí)行狀況首先必須要完善會計核算制度，完善對固定資產(chǎn)的會計核算，借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)定，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)根據(jù)其原始價值、使用期限等計提折舊，以真實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用狀況與剩余價值；建立財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在固定資產(chǎn)及辦公用品等物資的采購、領用及管理上建立規(guī)范的操作程序，定期檢查盤點財產(chǎn)、維護國有資產(chǎn)安全；完善會計報表體系，參照企業(yè)資產(chǎn)負債表的格式對事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表進行調(diào)整，取消其中的收入類與支出類科目，同時增加現(xiàn)金流量表，以便相關各方掌握其現(xiàn)金變動狀況；此外對事業(yè)單位的事業(yè)收支，可以考慮結合事業(yè)單位的實際情況設置相應的收支科目，對其取得的需要上繳財政的預算外資金以及其他資金，應根據(jù)資金性質(zhì)設置專門的賬戶與科目進行核算，不僅可以滿足行政事業(yè)單位對核定范圍內(nèi)收支的核算，而且滿足財政對預算資金的管理要求，又便于會計核算與納稅調(diào)整。

三、結論

內(nèi)部控制制度無論在企業(yè)還是在行政事業(yè)單位都對會計制度的執(zhí)行起著至關重要的作用，借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗，完善行政事業(yè)單位的會計制度建設，對加強行政事業(yè)單位自身的預算管理、貨幣資金控制及人員的激勵約束機制等具有最要的理論和現(xiàn)實意義。

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（責任編輯：董曉磊）