淺析增值稅、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

綿陽(yáng)電業(yè)局安縣供電局 謝鳳

2008年1月1日，《新企業(yè)所得稅實(shí)施條例》施行，2009年1月1日，修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》施行，修訂后的條例對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行了細(xì)化，本文主要對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅進(jìn)行分析。

一、銷售貨物

㈠、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或書面合同未約定收款日期的，為貨物發(fā)出當(dāng)天；

3、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

4、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

㈡、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間

在企業(yè)所得稅實(shí)施條例中，對(duì)銷售貨物的收入，必須同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)為計(jì)算企業(yè)所得稅的收入。

1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

在符合上述四個(gè)收入確認(rèn)條件的前提下，有幾個(gè)特殊的商品銷售收入確認(rèn)時(shí)間：

1、托收承付方式銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；

2、采取預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；

3、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；

4、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；

5、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用；

6、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；

7、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

二、銷售應(yīng)稅勞務(wù)

㈠、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

㈡、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

2、企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

三、特殊銷售業(yè)務(wù)

1、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售需繳納增值稅，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外。企業(yè)所得稅對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不視同銷售，不確認(rèn)收入，原因?yàn)椋浩髽I(yè)除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)。

2、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為視同銷售業(yè)務(wù)，需繳納增值稅；企業(yè)所得稅不視同銷售確認(rèn)收入，原因?yàn)椋浩髽I(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算，因此不視同銷售確認(rèn)收入，內(nèi)部處置資產(chǎn)的情況有①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；② 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；③ 改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；④ 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；⑤上述兩種或兩種以上情形的混合；⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

3、將自產(chǎn)、委托加工貨物或購(gòu)進(jìn)貨物用于以下用途，作為視同銷售業(yè)務(wù)，需要繳納增值稅，①用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；②作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶；③分配給股東或投資者；④無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。企業(yè)所得稅對(duì)該幾類業(yè)務(wù)的規(guī)定為：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。移送他人的情形包括：①用于市場(chǎng)推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

通過(guò)以上分析，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前，可以進(jìn)行稅收籌劃，合理利用資金的時(shí)間價(jià)值為企業(yè)創(chuàng)得更多的收益，如將產(chǎn)品銷售給某企業(yè)，采用賒銷方式，待對(duì)方企業(yè)收回外欠債務(wù)時(shí)再行支付，此時(shí)，若按正常方式簽訂賒銷合同，則當(dāng)期必須按銷售金額繳納增值稅，作為企業(yè)所得稅計(jì)稅收入，如果改變合同簽訂內(nèi)容，將其調(diào)整為分期收款發(fā)出商品，則發(fā)出商品時(shí)僅將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入分期收款發(fā)出商品中，當(dāng)期不繳納相關(guān)稅費(fèi)，延緩了稅金的解繳時(shí)間，爭(zhēng)取了資金時(shí)間價(jià)值。同樣，如果涉及先開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，也可參考簽訂分期收款發(fā)出商品合同模式，分期確認(rèn)收入，以爭(zhēng)取資金時(shí)間價(jià)值。