江蘇悅達集團有限公司 單吉榮

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，審計在國家經(jīng)濟生活中的地位和作用也越來越重要。我國的注冊會計師審計市場開始于20世紀90年代，證券市場和審計市場都取得了很大的發(fā)展，但我國的審計質(zhì)量與社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求相比，仍存在很多不能令人滿意的狀態(tài)。2001年的“銀廣廈”事件的爆發(fā)充分表明我國審計質(zhì)量的狀況不容樂觀，問題的嚴重性不僅僅局限于審計界本身，而是質(zhì)量低劣的審計活動還會危及我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

二、強制性審計需求對審計質(zhì)量的影響

由于我國正處于特殊的經(jīng)濟時期，市場失靈的情況是不可避免的，當(dāng)市場失靈時通常會尋求政府這只“看得見的手”來干預(yù)，其實國家干預(yù)在社會經(jīng)濟的各個領(lǐng)域是廣泛存在的，政府干預(yù)可以推動審計服務(wù)的發(fā)展，同樣，政府干預(yù)也可以促進審計質(zhì)量的提高。筆者就強制性審計需求對審計質(zhì)量的影響做了詳細的分析。

1、有利于消除管理層壓力對審計質(zhì)量的不利影響

目前我國審計服務(wù)市場具有很明顯的買方市場的特征，審計服務(wù)的提供者處于明顯的弱勢地位。在這種環(huán)境下，事務(wù)所和會計師自然會先選擇保“飯碗”而舍棄對審計質(zhì)量的追求，更何況在現(xiàn)階段高質(zhì)量的審計是會計事務(wù)所爭取業(yè)務(wù)的障礙，同時高質(zhì)量的審計也是眾多公司管理層所排斥的。如果僅依靠市場來自發(fā)調(diào)節(jié)，只會加劇會計事務(wù)所之間的競爭的無序狀態(tài)。

如果政府能夠使注冊會計師與被審計單位脫離這種利益關(guān)系，使其真正作為監(jiān)督者來行使權(quán)利，這樣作為被監(jiān)督者的經(jīng)營管理層就不能再對注冊會計師施壓，提高審計質(zhì)量也就迎刃而解了。政府行政干預(yù)性的宏觀控制在我國審計體制發(fā)展中是非常必要的，通過強制性審計政府主體能夠解決審計服務(wù)提供者在于買方市場的弱勢地位，給予相應(yīng)的措施，這樣行政干預(yù)調(diào)控對于提高審計質(zhì)量是有效的，讓審計服務(wù)的提供者與使用者有機統(tǒng)一在一起，這樣就可以消除被審計單位管理層對于審計質(zhì)量的不利影響了。

2、有利于消除非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的不利影響

非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是會計師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。會計師事務(wù)所也是追求自身利益的理想的經(jīng)紀人，經(jīng)紀人的決策總是對成本收入權(quán)衡之后的結(jié)果，出于自身經(jīng)濟利益的考慮，他不可能為了保持自己的獨立性而放棄給他帶來可觀利潤的非審計業(yè)務(wù)，更何況我國的現(xiàn)有獨立性不會給他帶來任何利益，反而會提高其出局的可能性，讓他喪失市場份額。

可見，理論上的靠市場機制來引發(fā)自愿性審計需求也有它不足之處，這就需要政府來介入，憑借政府獨特的地位能發(fā)揮市場機制無法比擬的功效，無論從法律法規(guī)上對非審計服務(wù)進行硬性規(guī)定，還是從對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的角度對非審計服務(wù)進行協(xié)調(diào)管理，都可以對市場機制的無效之處帶來一定的幫助。

3、有利于消除市場集中度對審計質(zhì)量的不利影響

市場集中度指的是特定行業(yè)中，若干家最大企業(yè)所具有的經(jīng)濟支配能力。它是反映市場壟斷和競爭程度的最基本的概念或指標?，F(xiàn)有的上市公司的管理體制中管理層可以有恃無恐的編制虛假財務(wù)報表，而激烈的市場競爭使審計師的地位更為被動，這就給管理層提供了更多的集合，使其總能找到愿意替其隱瞞事實的替代者。

可見我國的審計市場機構(gòu)還存在一定的弊端，過低的市場集中度還有待于進一步的完善，但單純依靠市場機制的自身調(diào)節(jié)來改變現(xiàn)有的市場集中度從而實現(xiàn)審計市場結(jié)構(gòu)的寡占將會是一個非常緩慢的過程。這就需要政府憑借其強制力參與其中，加快設(shè)計市場寡占的進程。同時也為了競爭度的降低所帶來的合謀和壟斷行為，需要政府參與其中，并作出相應(yīng)的處理，從而加快審計質(zhì)量提高的過程，可以考慮通過制定相關(guān)政策提高會計師事務(wù)所的準入門檻等措施。

4、有利于消除審計費用對審計質(zhì)量的不利影響

我國審計收費的現(xiàn)實情況是被審計單位與會計事務(wù)所協(xié)商確定的。承擔(dān)審計費用的管理當(dāng)局，其關(guān)注的是影響自身利益的審計收費的多少而不是起到監(jiān)督作用的審計的質(zhì)量。由于在現(xiàn)實市場中會計事務(wù)所處于博弈中的弱勢地位，很容易受被審計單位管理當(dāng)局的左右。這樣就導(dǎo)致在較低價格審計費用時，會計事務(wù)所為了尋求價值上的對等，也就降低審計質(zhì)量來尋求價值的補償。政府應(yīng)通過對審計收費的政策性規(guī)定以及對注冊會計師職能的轉(zhuǎn)變來進行干預(yù)，消除審計費用對審計質(zhì)量產(chǎn)生的不利影響。

另一方面，中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范》中對上市公司披露支付給事務(wù)所報酬的注意事項進行了說明，并規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)在披露支付會計師事務(wù)所的報酬之前，披露確定會計師事務(wù)所報酬的決策程序，以及公司審計委員會或類似機構(gòu)、獨立董事對這一決策程序的相應(yīng)意見。政府在審計收費上的介入就可以在不影響上市公司信息披露質(zhì)量的同時減少這些不必要的關(guān)于審計費用的決策程序以及披露的業(yè)務(wù)，以減輕上市公司有關(guān)部門的工作負擔(dān)。

三、小結(jié)

綜上所述，強制性審計需求與自愿性審計需求并不沖突，強制性需求同樣有利于提高我國的審計質(zhì)量。從我國目前狀況來看，自愿性審計需求受到很多因素的影響，而這些影響因素又受到我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的制約，直接從自愿性審計需求角度來提高審計質(zhì)量，還將是一個漫長的過程，影響我國審計質(zhì)量的原因還在于被審計單位與注冊會計師的共謀行為，而政府參與審計活動可以通過一定手段有限避免這種共謀行為，因此可以說來自于政府的強制性審計需求對提高審計質(zhì)量是有效的。

[1]熊善麗.我國的審計質(zhì)量現(xiàn)狀問題研究[J].財會研究.2006（8）

[2]李慧.審計質(zhì)量研究[J].財經(jīng)界.2007（2）

[3]張奇峰.上市公司獨立審計需求.原因與治理[J].財會通訊.2006（4）