江蘇食品職業(yè)技術(shù)學(xué)院 朱從華

基于活動(dòng)分析法的物流成本管理

江蘇食品職業(yè)技術(shù)學(xué)院 朱從華

物流成本有“冰山一角”、“第三利潤(rùn)源”之說(shuō)，能否降低物流成本關(guān)乎企業(yè)能否提高競(jìng)爭(zhēng)力?；顒?dòng)分析法的提出為物流成本的計(jì)量提供了很好的方式。如何應(yīng)用活動(dòng)分析法進(jìn)行物流成本的核算，物流企業(yè)在應(yīng)用活動(dòng)分析法時(shí)要注意哪些問(wèn)題，本文一一給出了說(shuō)明。

物流成本 活動(dòng)分析法 管理

1 相關(guān)概念淺析

1.1 物流成本

物流成本指在物流過(guò)程中，為了提供有關(guān)的物流服務(wù)而占用的勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。從廣義上理解，物流成本指物品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)過(guò)程中的價(jià)值變化所發(fā)生的全部費(fèi)用；從狹義上理解，物流成本指因?yàn)槲锲返目臻g轉(zhuǎn)移而產(chǎn)生的運(yùn)輸、包裝和裝卸等費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)而言，物流成本包括訂貨費(fèi)用、裝卸搬運(yùn)費(fèi)用、包裝費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、庫(kù)存費(fèi)用、缺貨費(fèi)用、信息處理費(fèi)用以及商品分揀配送等費(fèi)用。不同領(lǐng)域，其物流成本的構(gòu)成也不同。

1.2 活動(dòng)分析法

活動(dòng)分析法的理論基礎(chǔ)是產(chǎn)品消耗活動(dòng)，而活動(dòng)消耗資源導(dǎo)致了成本的發(fā)生，所以在以產(chǎn)品為計(jì)量單位難以核算成本的情況下，可以活動(dòng)為基本單位進(jìn)行成本的核算。這里的活動(dòng)指的是在生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)的過(guò)程中所發(fā)生的活動(dòng)和加工工序等，或者說(shuō)是以資源消耗為重要特征的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的統(tǒng)稱。因?yàn)槲锪髫灤┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，傳統(tǒng)的成本核算方法難以準(zhǔn)確地計(jì)量物流成本，而活動(dòng)分析法可以為物流企業(yè)管理成本提供準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。所以，從一定意義上而言，活動(dòng)分析法可以為物流企業(yè)不斷改善經(jīng)營(yíng)起到幫助。

2 活動(dòng)分析法在物流成本管理中應(yīng)用的適用性分析

2.1 傳統(tǒng)成本核算物流成本的缺陷

傳統(tǒng)的成本核算方法即國(guó)際通行的制造成本法。它的計(jì)算對(duì)象僅僅為企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，它將成本劃分為兩部分—— 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，其中產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。它是一種“以數(shù)量為基礎(chǔ)”的成本分配方法。具體來(lái)看，從企業(yè)的物流實(shí)踐中反映出來(lái)的制造成本法在物流成本核算中的問(wèn)題有：首先，不能揭示產(chǎn)出量和間接費(fèi)用之間的關(guān)系，因此，不能滿足企業(yè)管理層在進(jìn)行物流服務(wù)定價(jià)、外包與自營(yíng)、生產(chǎn)批量等決策時(shí)的需要；其次，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的核算方法是以職能部門(mén)進(jìn)行核算，而有些物流費(fèi)用沒(méi)有明確的責(zé)任劃分，這樣容易造成物流成本的重復(fù)核算或漏算；最后，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的核算方法將企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用混雜在其管理費(fèi)用中，這樣無(wú)法看到物流成本的全部。

2.2 活動(dòng)分析法在物流成本管理中應(yīng)用的可行性分析

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)評(píng)價(jià)自己是否應(yīng)該采用活動(dòng)分析法可以看以下幾個(gè)方面的條件：

(1)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，并且這些產(chǎn)品之間存在差異。

(2)間接費(fèi)用占總成本的比例較高。

(3)現(xiàn)存的間接費(fèi)分配率是以傳統(tǒng)的直接人工或機(jī)器小時(shí)為基礎(chǔ)。如果企業(yè)滿足以上條件，那么就應(yīng)該考慮用活動(dòng)分析法計(jì)量成本?？v觀物流企業(yè)的運(yùn)作方式，其與活動(dòng)分析法的思想不謀而合。

首先，物流企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)要求較高。每個(gè)客戶要求的服務(wù)都不一樣；其次，物流企業(yè)的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用占總成本的比例較高，而且包含的項(xiàng)目多，比如在物流服務(wù)中，倉(cāng)庫(kù)的折舊、裝卸搬運(yùn)、信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)等都屬于間接費(fèi)用，且在總成本中所占比例較大；最后，因?yàn)槲锪鞣?wù)存在無(wú)形性、多樣性和瞬時(shí)性等特點(diǎn)，企業(yè)較難準(zhǔn)確定價(jià)。使用活動(dòng)分析法，可以計(jì)算出整體物流服務(wù)的成本，從而幫助企業(yè)解決定價(jià)的問(wèn)題。

3 活動(dòng)分析法在物流成本管理中的應(yīng)用

3.1 活動(dòng)分析法下的物流成本計(jì)算的程序

(1)確認(rèn)資源和活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，資源包括人力資源、資金資源、材料資源、動(dòng)力資源以及設(shè)備資源等。確認(rèn)資源就是確認(rèn)企業(yè)所有活動(dòng)所消耗的資源的種類。對(duì)于物流企業(yè)而言，按照物流職能來(lái)進(jìn)行劃分，活動(dòng)包括訂單處理、運(yùn)輸、包裝等，確認(rèn)活動(dòng)就是確認(rèn)企業(yè)所有的運(yùn)作中包括了哪些活動(dòng)。

(2)確定資源動(dòng)因，建立資源成本庫(kù)。所謂資源動(dòng)因就是資源被各項(xiàng)活動(dòng)所消耗的方式和原因，它反映了活動(dòng)對(duì)資源的消耗情況，也是將資源成本分解到活動(dòng)成本的依據(jù)。例如在搬運(yùn)這一活動(dòng)中，所消耗的人力資源工資可以消耗的勞動(dòng)時(shí)間作為資源動(dòng)因來(lái)進(jìn)行成本的分配。

(3)確定活動(dòng)動(dòng)因，建立活動(dòng)成本庫(kù)。所謂活動(dòng)動(dòng)因就是活動(dòng)被各種產(chǎn)品或者服務(wù)所消耗的方式和原因。它是將活動(dòng)成本分配到成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，也是聯(lián)系活動(dòng)耗費(fèi)和最終產(chǎn)出量之間的紐帶。比如訂單處理份數(shù)可以看作是訂單處理活動(dòng)的活動(dòng)成本動(dòng)因。

(4)計(jì)算物流成本。確定活動(dòng)動(dòng)因后，接下來(lái)就是把活動(dòng)成本通過(guò)成本動(dòng)因歸集，然后分配到各成本計(jì)算對(duì)象上?；顒?dòng)成本分配率的計(jì)算公式為：某項(xiàng)活動(dòng)成本分配率=該項(xiàng)活動(dòng)成本總額/該項(xiàng)活動(dòng)成本動(dòng)因量化總和；某產(chǎn)品承擔(dān)的某項(xiàng)活動(dòng)成本分配計(jì)算公式為：某項(xiàng)活動(dòng)成本分配額=該項(xiàng)產(chǎn)品所消耗的某活動(dòng)量總和中間該項(xiàng)活動(dòng)成本分配率。

3.2 案例分析(食品公司)

(1)案例描述。S公司是一家食品生產(chǎn)連鎖店，主要生產(chǎn)蛋糕、西點(diǎn)等?，F(xiàn)公司考慮擴(kuò)張門(mén)店，原先所有的產(chǎn)品通過(guò)總工廠向門(mén)店配送，但是產(chǎn)品保鮮時(shí)間短的特點(diǎn)使直接配送的方式存在弊端。要解決這一問(wèn)題，可以采用現(xiàn)裱門(mén)店的方法。至于這兩種方法應(yīng)該如何選擇，直接配送的成本是本節(jié)探討的問(wèn)題。以一年的時(shí)間為計(jì)算依據(jù)，以活動(dòng)分析法為成本核算方法。

(2)資源和活動(dòng)確定。根據(jù)S公司產(chǎn)品的特性，從生產(chǎn)到消費(fèi)中間的庫(kù)存費(fèi)用和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用可以忽略。資源的消耗主要是動(dòng)力消耗?；顒?dòng)方面，將產(chǎn)品從生產(chǎn)到最終門(mén)店的物流過(guò)程可以分為訂單處理、生產(chǎn)、質(zhì)檢、分揀、首次配送以及分揀配送等活動(dòng)。具體分別如表1和表2所示。

表1 各類資源費(fèi)用及分類

表2 活動(dòng)及相應(yīng)的成本動(dòng)因

(3)成本核算。首先，應(yīng)該進(jìn)行各活動(dòng)的成本核算。以訂單處理為例，處理訂單的門(mén)店店員有2個(gè)，月工資1100元，此類員工35%的時(shí)間用于訂單處理；此外還有開(kāi)票人員2人，月工資1500元；pos機(jī)折舊費(fèi)月均26587元，用于訂單處理的折舊為10%。月均訂單為48698。所以，訂單處理活動(dòng)成本=(1100*2*35%+1500*2=26587*10%)/48698=0.13元/訂單。其他活動(dòng)的成本也可以依次類推計(jì)算出。其次，算出活動(dòng)成本后，再根據(jù)動(dòng)因數(shù)將成本歸集。比如訂單處理人工工時(shí)動(dòng)因數(shù)為125，據(jù)此可算出每趟成本為0.13*125=16.25元/趟。最后，匯總每種活動(dòng)的每趟成本，就可以得出一趟的物流成本。

4 物流企業(yè)運(yùn)用活動(dòng)分析法要注意的問(wèn)題

4.1 物流企業(yè)應(yīng)正確識(shí)別及合理劃分活動(dòng)項(xiàng)目

活動(dòng)的劃分要明確和適當(dāng)，劃分的范圍太大難以發(fā)現(xiàn)成本管理的問(wèn)題所在，劃分的太細(xì)則會(huì)加大核算和管理的成本，不符合成本效益原則。因此，在實(shí)踐工作中，必須對(duì)活動(dòng)進(jìn)行合理分解和整合?；顒?dòng)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)取決于企業(yè)的成本管理需要，比如企業(yè)想了解不同客戶的物流成本差異，那么就要根據(jù)客戶所需的物流服務(wù)水平來(lái)確定活動(dòng)項(xiàng)目。

4.2 物流企業(yè)應(yīng)合理選擇成本動(dòng)因

成本動(dòng)因的選擇要遵循會(huì)計(jì)核算的基本原則，同時(shí)也要考慮其他方面的因素，比如成本數(shù)據(jù)取得的難易程度、成本動(dòng)因所計(jì)算出的活動(dòng)與實(shí)際活動(dòng)的相關(guān)程度、由成本動(dòng)因所引起的行為作用大小等。

4.3 物流企業(yè)應(yīng)該逐步推行活動(dòng)分析法

活動(dòng)分析法的具體計(jì)算過(guò)程非常復(fù)雜，需要精確而高效的成本管理系統(tǒng)和相關(guān)數(shù)據(jù)支持。目前我國(guó)大部分物流企業(yè)的成本信息系統(tǒng)不健全，再加上物流企業(yè)提供的物流是一個(gè)極其復(fù)雜的活動(dòng)鏈組合，完全應(yīng)用活動(dòng)分析法進(jìn)行成本管理會(huì)遇到很大困難。企業(yè)可采取循序漸進(jìn)的形式，根據(jù)企業(yè)情況完善數(shù)據(jù)系統(tǒng)，然后一步一步實(shí)現(xiàn)活動(dòng)分析法。

[1] 付巧云.作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用[D].南京林業(yè)大學(xué)碩士生論文,2008.

[2] 張麗君.基于活動(dòng)分析法的物流成本管理[J].商業(yè)時(shí)代,2007,(23).

[3] 徐麗盈,許金葉,黃大蓉.基于作業(yè)成本法的物流成本核算系統(tǒng):來(lái)自食品公司的案例[C].管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展及實(shí)務(wù)運(yùn)用國(guó)際研討會(huì)論文集,2006.

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1005-5800(2010)10(c)-115-02