劉學(xué)臻

摘要：會計欺詐是指信息優(yōu)勢方為了使自己的利益最優(yōu)，而利用信息的不對稱性做出的損害信息劣勢方的行為。它是企業(yè)管理層操縱會計系統(tǒng)，對所提供信息在真實性、完整性和相關(guān)性上的舞弊與欺騙行為。文章對會計欺詐行為的相關(guān)問題及防范對策進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：會計欺詐行為；防范對策

一、會計欺詐行為的產(chǎn)生原因

1.商業(yè)道德的淪陷

由于中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展基本是在法治缺失和道德真空的背景下進(jìn)行的，在缺乏有效的制度性屏障時，商業(yè)市場內(nèi)在的毒性必然會肆意發(fā)作。利益的追求導(dǎo)致了缺乏誠信的行為，從而提高交易成本，妨礙交易。由于利己主義動機(jī)，人們在交易時會表現(xiàn)出機(jī)會主義傾向，總是想通過投機(jī)取巧獲取私利，而投機(jī)取巧的前提就是信息的不對稱性，以信息優(yōu)勢欺騙對方。缺乏誠信，是會計欺詐以及其它種種欺詐存在最根本的根源。

2.我國現(xiàn)行的監(jiān)管體制存在一定問題

(1)收買監(jiān)管權(quán)力的泛濫。公司為了“壯大”自己以達(dá)到利益的追逐最大化，其中很有效的一個方法就是收買監(jiān)督權(quán)力，使相關(guān)機(jī)構(gòu)出賣其監(jiān)管信用，從而達(dá)到其利益追逐的最終目的。強(qiáng)大的“收買力”使得監(jiān)管的力量驟減，不僅危害了民眾的經(jīng)濟(jì)利益和社會的商業(yè)秩序，給中小投資者帶來了經(jīng)濟(jì)上的損失，更對中國的社會道德、政府形象帶來了不可估量的損害。

(2)中介機(jī)構(gòu)的非獨立性和權(quán)責(zé)不對稱。首先，注冊會計師并不是真正獨立客觀的第三方，在各種利益的驅(qū)使下，他們很難保持獨立的審計性。其次，注冊會計師的職能還沒有完全到位，從而產(chǎn)生權(quán)責(zé)不對稱的現(xiàn)象。再次，除了中介機(jī)構(gòu)缺乏獨立性之外，對中介行業(yè)的處罰力度不夠大，以及對中介行業(yè)缺乏應(yīng)有的監(jiān)督也是引起會計欺詐的一方面原因。

(3)新聞和社會公眾監(jiān)督不足。新聞媒體對證券市場和上市公司所進(jìn)行的輿論監(jiān)督受到的限制和外部干預(yù)太多，新聞輿論的獨立性和自由空間太小，新聞媒體機(jī)構(gòu)自身的治理機(jī)制和自律機(jī)制不健全，新聞輿論的有效性、準(zhǔn)確性、專業(yè)性不足，新聞媒體行業(yè)缺乏市場化的優(yōu)勝劣汰機(jī)制。

3.企業(yè)內(nèi)部人控制與團(tuán)伙舞弊

(1)內(nèi)部人控制問題。我國企業(yè)中普遍存在的所有者缺位導(dǎo)致了普遍存在的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，內(nèi)部人代替所有者成為企業(yè)的實際控制者，企業(yè)治理的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到這些“內(nèi)部人”手中。企業(yè)員工雖然人數(shù)眾多，其組織性以及在組織中的地位無法和管理層相比，導(dǎo)致“內(nèi)部人”中的企業(yè)管理層成為內(nèi)部人中的內(nèi)部人，使“內(nèi)部人控制”在相當(dāng)大程度上演變?yōu)楣芾韺涌刂?。管理層通過對公司的控制，追求自身利益，從而出現(xiàn)損害外部人利益的現(xiàn)象，這也就是因為管理層擁有大量的信息優(yōu)勢從而在經(jīng)營過程中發(fā)生的道德風(fēng)險。

(2)誘導(dǎo)團(tuán)伙舞弊。一般是企業(yè)內(nèi)部的管理層和企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門之間的聯(lián)合，注冊會計師和企業(yè)管理層的聯(lián)合，甚至是某些政府監(jiān)管部門與企業(yè)的聯(lián)合等等?？傊?dāng)今我國的會計欺詐行為已經(jīng)具備了團(tuán)伙舞弊的性質(zhì)，其都是利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，聯(lián)合多方相關(guān)利益群里，為了各自的利益最大化，而置法律和道德于不顧，進(jìn)行舞弊欺詐行為。

4.法律約束弱化

表面上看，中國現(xiàn)行法律對制止、懲戒和杜絕會計欺詐的法律規(guī)范似乎已很健全，但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)以及建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求日益迫切，我國在會計欺詐的立法和修改完善上需加快步伐。我國目前對上市公司和證券中介機(jī)構(gòu)違規(guī)行為的懲處，除了刑事制裁和行政處罰，與之平行的民事賠償機(jī)制還很不健全。

二、會計欺詐的具體手段

1.掩飾經(jīng)濟(jì)交易真相

(1)利用虛擬資產(chǎn)。虛增庫存存貨，如發(fā)出商品不記賬，已銷商品成本不予結(jié)轉(zhuǎn)；不良資產(chǎn)長期掛賬，如超過三年的應(yīng)收賬款，超過受益期限的待攤費用，盤虧、毀損的資產(chǎn)不予轉(zhuǎn)銷。隱藏債務(wù)的手段多種，最常見的是到期應(yīng)付費用不予確認(rèn)。其結(jié)果是少計費用，虛增了本期利潤，少計負(fù)債虛增了所有者權(quán)益。

(2)虛增利潤。許多案例都是通過篡改會計報表，使公司利潤看起來更為可觀，有的公司為了造得更像真的，還特意按照假賬收入主動向政府納稅。他們的目的不是為了逃稅，而是要用公司的虛假繁榮來欺騙投資者，以增加投資者的信心，推動股價的上漲。

2.把握關(guān)聯(lián)方交易機(jī)會

關(guān)聯(lián)交易涉及資本市場時，由于委托一代理關(guān)系的存在，以及大股東和中小股東利益的不一致，關(guān)聯(lián)交易往往成為上市公司掩飾企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要手段。可以說，關(guān)聯(lián)方交易是當(dāng)前會計領(lǐng)域中存在問題最多、隱含風(fēng)險最大的項目。由于關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系，關(guān)聯(lián)方與目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行交易的條款是那些獨立的沒有關(guān)聯(lián)的第三方無法得到的。濫用關(guān)聯(lián)方交易的目的是在損害大多數(shù)投資人和雇員利益的情況下，讓少數(shù)人受益。

3.利用會計政策選擇權(quán)

與其他法規(guī)相比，會計政策的特殊性在于：它不僅對會計實務(wù)起規(guī)范作用，而且給予會計實務(wù)大量自由選擇的余地。在現(xiàn)有的以會計準(zhǔn)則為企業(yè)會計規(guī)范的模式下，對某一經(jīng)濟(jì)事項的會計處理往往有很多的會計處理方法。由于采用不同的會計政策對公司的財務(wù)報告有很大影響，從而為管理層操縱公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績提供了機(jī)會。公司往往借助于多種多樣的會計政策選擇來實現(xiàn)對自己有利的經(jīng)濟(jì)后果。但這同時也給上市公司通過會計政策的選擇來達(dá)到盈余操縱創(chuàng)造出一個空間。

三、防范會計欺詐的相關(guān)對策

1.增強(qiáng)監(jiān)管的約束力

(1)重構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制。首先，要建立具備健全制度體系的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一是要建立嚴(yán)格的內(nèi)部制度和規(guī)章并定期根據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行完善，二是要對經(jīng)理人員等管理層進(jìn)行合理地分工以形成內(nèi)部牽制。其次，聘請獨立的外部審計，完善獨立董事和審計委員會制度。應(yīng)由獨立董事組成審計委員會，加強(qiáng)內(nèi)外部審計機(jī)構(gòu)的溝通，與監(jiān)事會共同擔(dān)負(fù)起對公司財務(wù)報告的監(jiān)督職責(zé)。而且由于其負(fù)責(zé)獨立聘請或解聘審計機(jī)構(gòu)，不受高級管理人員的干預(yù)、監(jiān)督內(nèi)部審計、溝通協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計機(jī)構(gòu)的工作，所以可以對企業(yè)欺詐行為進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督作用。

(2)(放松非敏感性的輿論約束。會計欺詐行為嚴(yán)重?fù)p害了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的秩序，而且手段多樣，僅僅依靠證監(jiān)會、注冊會計師的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因此，可以運用行之有效地新聞監(jiān)督的力量，發(fā)揮新聞監(jiān)督快捷和具體的優(yōu)勢，綜合運用平面?zhèn)髅?、電視傳媒、網(wǎng)絡(luò)傳媒、廣播傳媒、手機(jī)傳媒等全方位的監(jiān)督力量，改變少數(shù)職能部門單打獨斗和對監(jiān)督權(quán)力的壟斷。

(3)國家政府審計機(jī)關(guān)要維護(hù)審計獨立性。政府是整個社會監(jiān)督體系中獨立性最徹底的部門，也應(yīng)是公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的看護(hù)者、監(jiān)督者。所以，政府可以扮演守護(hù)審計行業(yè)獨立性的這個角色。

2.激勵兼容機(jī)制的重建

對激勵兼容制度的設(shè)計思路是激勵與約束并存。這一組契約的規(guī)則是：明確規(guī)則，穩(wěn)定預(yù)期，好事有獎，壞事必罰，獎罰平衡。激勵機(jī)制的目的就是設(shè)計激勵兼容機(jī)制，一方面將代理人的努力誘導(dǎo)出來，從而使其自覺克服偷懶行為，另一方面，針對機(jī)會主義行為，委托人通過信息交流建立約束機(jī)制，防止代理人不利于委托人的行為。從而以誘導(dǎo)企業(yè)正確地利用信息優(yōu)勢，提高經(jīng)營績效，減少逆向選擇、道德風(fēng)險等問題，最終降低企業(yè)成本，獲得更多利潤，實現(xiàn)社會福利最大化的目標(biāo)。該機(jī)制的重點就是激勵企業(yè)能夠誠信的交易，防止企業(yè)的欺詐行為。

3.加強(qiáng)法律威懾力

在會計欺詐相關(guān)法律的制定中，一方面要加大處罰強(qiáng)度和力度，有必要建立一種以較高的絕對數(shù)額為起點，以行為人預(yù)期的非法利益為基礎(chǔ)實行倍數(shù)罰款制為主要處罰方式，處罰金額應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失。使其違規(guī)成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其欺詐所帶來的利益，從而在效率上抑制其欺詐的想法；另一方面，在處罰其監(jiān)禁時間上應(yīng)該數(shù)倍加長甚至到無期，使違規(guī)成本不僅僅是用金錢可以解決，而是以自由為代價的。這樣不僅使造假者無經(jīng)濟(jì)利益可圖，還會因造假行為失去自由。對欺詐行為采取強(qiáng)有力的懲戒，使欺詐的風(fēng)險成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于欺詐行為的機(jī)會收益，這樣可以有效地減少欺詐、舞弊行為的發(fā)生。

4.建立全國性的個人和企業(yè)信用公開披露體系

不管是企業(yè)還是個人，只要被發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為，就將被列入全國聯(lián)網(wǎng)的“黑名單”里。一旦進(jìn)入“黑名單”，不僅會失去客戶，失去銀行貸款，還會失去種種經(jīng)濟(jì)上和稅收上的優(yōu)惠政策，使其在以后的經(jīng)濟(jì)交易中寸步難行。我們通過建立共享透明的個人和企業(yè)信用公開披露體系的目的是：使幾乎每一個有能力從事信用活動的個人或機(jī)構(gòu)，都有著社會性的信用評價體系，都有屬于自己的信用活動積累而來的數(shù)據(jù)，這種積累了相當(dāng)長時期而來的社會信用體系和數(shù)據(jù)，使各種各樣的交易過程得以順利進(jìn)行，減少謊言和欺詐，并會強(qiáng)有力地支持我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和繁榮。