方文東

摘要：管理審計(jì)是公司內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，具有評(píng)價(jià)、監(jiān)督及鑒證之作用。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)正由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。實(shí)施管理審計(jì)對(duì)于完善公司治理、增加企業(yè)價(jià)值等都具有極其重要的作用。

關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；公司治理結(jié)構(gòu)

近些年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中越來(lái)越扮演著重要的角色。而內(nèi)部審計(jì)正由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的核心，管理審計(jì)的重要性不言而喻。

財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查受托人在經(jīng)營(yíng)管理期間的財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況，如銷售毛利率、銷售凈利率、存貨周轉(zhuǎn)率、資金周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率等，審查經(jīng)營(yíng)管理者在財(cái)務(wù)上有無(wú)弄虛作假、

私舞弊，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整，真實(shí)可信，用以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況。我們知道受托人在經(jīng)營(yíng)管理中不僅只是經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)責(zé)任，而且還包括企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，如工作效率、工作效果、公司內(nèi)外環(huán)境良好、資產(chǎn)運(yùn)用效率、科學(xué)決策、企業(yè)文化健康發(fā)展等各方面，因此，只有全面評(píng)價(jià)代理人的財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任和經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，才能創(chuàng)造積極的工作環(huán)境、人文環(huán)境，有利于公司的發(fā)展。因而管理審計(jì)在審計(jì)評(píng)價(jià)中占有非常重要的地位。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定并修訂的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》與《職責(zé)說(shuō)明》指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過系統(tǒng)化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@也表明管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的一種延伸和拓展，代表著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

一、管理審計(jì)的功用分析

管理審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，是完善公司治理結(jié)構(gòu)必不可少的重要手段，具有其不可替代的獨(dú)特的功用，具體說(shuō)來(lái)主要有三：

1.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，即在對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，著重考核和評(píng)價(jià)其預(yù)測(cè)、決策、目標(biāo)和計(jì)劃是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營(yíng)管理者是否有效地管理了企業(yè)資財(cái)，并切實(shí)履行了其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.在于經(jīng)濟(jì)鑒證，即對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒定和證明。

3.在于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，即管理審計(jì)在發(fā)揮評(píng)價(jià)、鑒證作用的同時(shí)，也發(fā)揮著對(duì)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)察與督促作用。

二、管理審計(jì)與公司治理

1.管理審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)與管理審計(jì)緊密相連。管理審計(jì)始終要在公司治理結(jié)構(gòu)這個(gè)環(huán)境中運(yùn)用和發(fā)展，不能脫離，否則就失去了它生存的基礎(chǔ)。從另一角度來(lái)說(shuō)，管理審計(jì)又可不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，使公司治理更有效。

只有在完善的公司治理環(huán)境中，管理審計(jì)才能真正發(fā)揮其作用，并提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果；若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu).管理審計(jì)就會(huì)流于形式而難以收到預(yù)期的效果。

管理審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。

2.管理審計(jì)與公司治理關(guān)系的理論基礎(chǔ)

在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，委托人即所有者將資產(chǎn)的管理經(jīng)營(yíng)權(quán)授與管理者即代理人，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到代理人手中，從而形成委托代理關(guān)系，它是公司治理和管理審計(jì)共同的理論基礎(chǔ)。

在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上，代理人有可能利用不對(duì)稱或不透明的信息優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益。委托人必須加強(qiáng)對(duì)代理人的約束，保證其受托責(zé)任的履行。一般來(lái)說(shuō)，該受托責(zé)任包括兩部分，即受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。通過財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人可以從財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告來(lái)評(píng)價(jià)代理人在財(cái)務(wù)責(zé)任方面的履行情況，但對(duì)于全面評(píng)價(jià)代理人經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)來(lái)說(shuō)就存在局限性。通過管理審計(jì)，就可以評(píng)價(jià)代理人在公司運(yùn)營(yíng)中的其他指標(biāo)，如產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、信息化建設(shè)、員工能力培養(yǎng)、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、核心技術(shù)研發(fā)、人力資源考核體系等

3.管理審計(jì)在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中的運(yùn)用

目前，我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之中，不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善，尤其是存在較為嚴(yán)重的所有者缺位現(xiàn)象。這使得企業(yè)“內(nèi)部人控制”情形相當(dāng)普遍且內(nèi)部人控制權(quán)日益過大，有些內(nèi)部人還利用信息的不對(duì)稱，做出偏離甚至背離股東意愿的決策，侵犯股東權(quán)益。

現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)所有者財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上的，擁有控制權(quán)的經(jīng)營(yíng)者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”。由于經(jīng)營(yíng)者與所有者各自的利益不一致，如果沒有有效的制度約束和監(jiān)督機(jī)制，“內(nèi)部人”很有可能憑借自己手中的控制權(quán)損害所有者的利益。

我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，還表現(xiàn)在國(guó)有股的比重過大，即“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較為突出。股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制。事實(shí)上，我國(guó)許多上市公司在這個(gè)問題上都未能形成有效的制衡機(jī)制，所以損害中小股東利益的事件屢有發(fā)生。

從總體上看，我國(guó)大部分企業(yè)、公司的監(jiān)督制約功能是分離的、不完整的。比如，對(duì)高管人員的制約監(jiān)督與對(duì)公司戰(zhàn)略決策的監(jiān)督制衡就難以結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的制約也沒有結(jié)合起來(lái)。

4.發(fā)揮管理審計(jì)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)完善的作用

管理審計(jì)在公司治理中具有重要作用。管理審計(jì)滲透到企業(yè)的各個(gè)方面，在公司治理結(jié)構(gòu)之中，在公司治理方面發(fā)揮很大作用。我覺得要做到以下方面工作：

(1)建立權(quán)利制衡機(jī)制與激勵(lì)約束機(jī)制，在公司內(nèi)部運(yùn)行有效，通過監(jiān)督評(píng)價(jià)、及時(shí)反應(yīng)，使代理者的行為與委托人的目標(biāo)與利益相一致。因此委托人激勵(lì)和約束代理人，使他們盡心盡責(zé)，并實(shí)現(xiàn)或確保股東們的最大利益。我們僅從財(cái)務(wù)審計(jì)很難全面了解代理人是否有效地履行其受托責(zé)任的，但管理審計(jì)卻可以降低這方面的缺陷，能減少信息的不對(duì)稱性，比較全面地反應(yīng)委托人需要的代理人在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面的情況，能夠降低代量風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)管理經(jīng)營(yíng)的透明度，達(dá)到控制的作用。顯然，管理審計(jì)有效和充分反應(yīng)加強(qiáng)了投資者利益的保護(hù)。

(2)建立信息溝通機(jī)制，提高管理效率。要做到信息真實(shí)完整，反饋要及時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及糾正。從委托人的角度講，通過管理審計(jì)，代理人能夠有效地判斷代理人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理能力，對(duì)代理人受托責(zé)任的履行情況能夠更加公正、全面、合理的評(píng)價(jià)，代理人對(duì)這種全面的評(píng)價(jià)持積極的態(tài)度，從而能夠更加積極地投入到工作中去，通過改進(jìn)工作，增加效率，突出效果，達(dá)到降費(fèi)增效，增加價(jià)值的目的。

(3)可以通過財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制更加完備。通過完善各項(xiàng)監(jiān)控及評(píng)價(jià)措施，使內(nèi)部各種機(jī)制相互獨(dú)立，又能相互聯(lián)系，達(dá)到有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)的目的。

管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，有效的管理審計(jì)有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)，就必須正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)與公司治理之間的互動(dòng)關(guān)系，并充分發(fā)揮管理審計(jì)在公司治理中的積極作用。當(dāng)然，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，管理審計(jì)理論與實(shí)踐也將不斷提高，在公司管理活動(dòng)發(fā)揮極大作用。