盧志娥

摘要：在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，隨著競爭的日益激烈化，企業(yè)為了擴大銷售，提高市場的占有率，越來越多地采用了賒銷方式，其結(jié)果導(dǎo)致了應(yīng)收賬款數(shù)額迅速增加，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，嚴重影響了企業(yè)正常的經(jīng)營和發(fā)展。本文就應(yīng)收賬款給企業(yè)經(jīng)營帶來的影響和企業(yè)在管理中存在的問題進行了分析．并有針對性的提出了幾點加強應(yīng)收賬款的管理措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險；措施

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，隨著競爭的日益激烈化，企業(yè)要生存、要發(fā)展，必須不斷地通過市場出售自身的產(chǎn)品或勞務(wù)。而為了增強在銷售在過程中的競爭力，企業(yè)越來越多地采用了賒銷的方式。那么，伴隨賒銷方式而來的，必然是越來越多的應(yīng)收賬款，這樣勢必會給企業(yè)帶來壞帳損失的風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度較慢，嚴重制約企業(yè)正常的經(jīng)營和發(fā)展。因此，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重點之一就是對應(yīng)收賬款的控制和管理。

一、應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的影響

1．資金周轉(zhuǎn)困難，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來嚴重影響。近年來我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量有逐年增長的勢頭。根據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重達50％以上，遠遠高于發(fā)達國家平均20％左右的水平。在發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于應(yīng)收賬款總額的10％，而在我國這一比率高達60％以上。這一狀況嚴重影響了企業(yè)資金的流動性，造成企業(yè)再生產(chǎn)的資金

乏，制約了企業(yè)的長遠發(fā)展。

2．虛增企業(yè)經(jīng)營成果，增加壞賬損失風(fēng)險。應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加。一旦應(yīng)收賬款無法收回變成壞賬，企業(yè)將錢物兩空，壞帳損失增加，經(jīng)營風(fēng)險加大。

3．應(yīng)收款增加了企業(yè)應(yīng)收賬款的成本。應(yīng)收賬款成本主要由機會成本、管理成本、壞賬成本組成。(1)機會成本指企業(yè)因資金投放在應(yīng)收賬款上而喪失的其他收入。如果企業(yè)將資金不投放在應(yīng)收賬款而用于投資有價證券就會有利息收入。(2)管理成本指企業(yè)對應(yīng)收賬款進行日常管理而消耗的開支，主要包括對客戶的資信調(diào)查費用、應(yīng)收賬款賬簿記錄費用、收帳費用等。(3)壞帳成本指因應(yīng)收賬款無法收回而給企業(yè)帶來的損失。這一成本一般與應(yīng)收賬款數(shù)量同方向變化，即應(yīng)收賬款越多，壞帳成本也越多。

二、應(yīng)收賬款管理中存在的問題

1．內(nèi)部控制管理不嚴格，責(zé)任分工不明確。

在一些企業(yè)里，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重視銷售而忽略內(nèi)部管理，以銷售價值作為考核指標(biāo)對銷售人員進行考評，導(dǎo)致銷售部門只注意銷售額。這樣往往銷售額雖然不錯，但是可能貨款的回收情況不佳，造成應(yīng)收賬款數(shù)額高居不下，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與預(yù)期的偏差。此外，財務(wù)部門無法及時反饋各客戶的欠款信息，銷售部門與財務(wù)部門核對不及時，銷售與核算存在脫節(jié)的現(xiàn)象。究竟誰來對應(yīng)收賬款的管理負責(zé)，往往企業(yè)的這個責(zé)任部門并不明確，由于企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的不重視，導(dǎo)致了應(yīng)收款催收不力的現(xiàn)象，從而加劇了企業(yè)的經(jīng)營負擔(dān)。

2．注重利潤指標(biāo)的完成，忽視應(yīng)收賬款的考核。

許多企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績考核只看利潤指標(biāo)是否完成，為此企業(yè)總是千方百計在銷售上實現(xiàn)更多的增量增收，將實現(xiàn)的收入全部入賬，努力創(chuàng)造更高利潤。然而在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展和競爭日益激烈的今天，企業(yè)要想達到增收的目的，往往只能向資金不足的買方提供“信用銷售”，才能將產(chǎn)品更多的銷售出去，這種賒銷方式雖然擴大了產(chǎn)品的銷售規(guī)模，但是同時也產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，而一味強調(diào)利潤而忽視應(yīng)收賬款的回收，導(dǎo)致了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，也增大了企業(yè)壞帳損失和經(jīng)營風(fēng)險。

3．應(yīng)收賬款的日常管理工作不規(guī)范。

企業(yè)財務(wù)部門與銷售部門溝通不到位，工作脫節(jié)，沒有建立起客戶管理臺賬，對客戶所欠應(yīng)收賬款數(shù)額、賬齡及客戶的信用狀況不明；沒有建立應(yīng)收賬款清查制度，有的企業(yè)長期不對賬，有的只是口頭承諾，沒有形成合法有效的對賬依據(jù)；沒有建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任管理制度，一旦出現(xiàn)應(yīng)收賬款拖欠，責(zé)任人不明確，應(yīng)收賬款不能及時清收，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)壞帳。

三、應(yīng)收賬款的管理

1．制定合理的信用政策

信用政策是企業(yè)為避免大量應(yīng)收賬款無法收回的情況出現(xiàn)所采取的原則性規(guī)定，包括信用標(biāo)準、信用條件和收賬政策三方面。

(1)確定信用標(biāo)準。信用標(biāo)準是企業(yè)對客戶提供商業(yè)信用而提出的最低要求，通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準。如果企業(yè)信用標(biāo)準較為嚴格，則會減少壞賬損失，但不利于擴大銷售規(guī)模；反之，信用標(biāo)準較為寬松，雖然會增加銷售量，但會相應(yīng)增加壞賬損失，增加機會成本。因此，企業(yè)在確定信用標(biāo)準時，一般采用比較分析法，以利潤最大或信用成本最低作為中選標(biāo)準。

(2)采用正確的信用條件。信用條件是企業(yè)要求客戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長付款時間；折扣期限是為客戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間；現(xiàn)金折扣是在客戶提前付款時給予的優(yōu)惠。在整個信用條件中，最關(guān)鍵的是折扣期限和現(xiàn)金折扣的確定，一般情況下，客戶都會在折扣期限內(nèi)付款，取得現(xiàn)金折扣。因此，企業(yè)規(guī)定信用條件時，應(yīng)以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本作為標(biāo)準。

(3)制定收賬政策。收賬政策是指信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬政策。一般而言，企業(yè)加強應(yīng)收賬款的管理，采用過寬的收賬政策，將會加快應(yīng)收賬款的收回，減少壞賬損失，但是增加了收賬費用；而收賬政策過嚴，則可能增加壞賬損失，但會減少收賬費用。因此，制定收賬政策應(yīng)權(quán)衡增加收賬費用與減少應(yīng)收賬款機會成本和壞賬損失之間的利弊得失。

2．建立應(yīng)收賬款控制機制

(1)企業(yè)應(yīng)設(shè)置一個專門的信用管理機構(gòu)。這個部門負責(zé)收集客戶的資料，對客戶的資信狀況進行調(diào)查，建立完整的客戶檔案，為企業(yè)最終決定是否給予客戶賒銷提供依據(jù)，同時，信用部門還應(yīng)積極配合銷售部門和財務(wù)部門做好應(yīng)收賬款的回收工作。

(2)建立賒銷審批制度，明確權(quán)限。企業(yè)應(yīng)制定賒銷審批制度，在制度中明確各級人員可批準的賒銷限額，超過限額的，須報上級領(lǐng)導(dǎo)批準。實行“誰審批，誰負責(zé)”的辦法，做到每一筆應(yīng)收賬款都有人負責(zé)。

(3)加強財務(wù)部門的監(jiān)督管理力度。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶的名稱設(shè)立明細賬核算，定期統(tǒng)計客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，及時書面告知主管領(lǐng)導(dǎo)及銷售部門，為今后制定新的賒銷政策提供依據(jù)。同時財務(wù)部門要定期向客戶寄送隊賬單，以確保雙方在款項數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認可一致，而對于超過應(yīng)收期限的客戶，在發(fā)出對賬單的同時，還要發(fā)送催收欠費通知書。

(4)制定應(yīng)收賬款催收責(zé)任制。為了減少企業(yè)的壞賬損失，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量能夠按期收回款項。對于逾期未收回的款項，財務(wù)部門應(yīng)及時提供客戶的欠費詳細資料，為相關(guān)銷售部門催收賬款提供依據(jù)。

3．應(yīng)對應(yīng)收賬款的其他方法。

(1)應(yīng)收賬款保理。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指企業(yè)把由于賒銷而形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行或保理公司，由其為企業(yè)提供資金，并負責(zé)管理、催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)，企業(yè)可借此收回賬款，加速資金周轉(zhuǎn)。

(2)進行債務(wù)重組。企業(yè)可與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議，對債務(wù)人做出一定讓步的事項，從一定程度上降低了壞賬損失風(fēng)險。

(3)應(yīng)收賬款證券化。如果企業(yè)面臨大額用資的需要需要，完全可以考慮使用應(yīng)收賬款證券化的方式，出售應(yīng)收賬款，提高應(yīng)收賬款的流動性。