羅銀舫

（武漢軟件工程職業(yè)學(xué)院，湖北 武漢430205）

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問題研究

羅銀舫

（武漢軟件工程職業(yè)學(xué)院，湖北 武漢430205）

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是完成各項(xiàng)行政任務(wù)和事業(yè)計(jì)劃必需的物質(zhì)條件。其管理及核算狀況如何對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展、經(jīng)濟(jì)效益的提高等均具有十分重要的影響。因此，管好用好行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，意義重大。但從目前實(shí)際情況來(lái)看,行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理及核算方面存在諸多問題,急需采取有效措施加以解決。

行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；管理；核算

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的數(shù)量、品種和價(jià)值有了迅速的增長(zhǎng)。行政事業(yè)單位擁有的固定資產(chǎn),是保障行政事業(yè)單位正常運(yùn)行的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著財(cái)政集中支付、政府采購(gòu)、預(yù)算管理等各項(xiàng)財(cái)政管理制度改革,行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理方式也在不斷發(fā)生變化,但多年來(lái)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理和核算方式并未做相應(yīng)的改變,致使當(dāng)前行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理及核算中存在一些矛盾和問題亟待解決。

一、固定資產(chǎn)及其范圍

事業(yè)單位是執(zhí)行政府某些具體職能的非權(quán)力機(jī)關(guān),是以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位，一般包括文化、教育、科學(xué)研究、體育、衛(wèi)生事業(yè)單位和工商、交通事業(yè)單位、農(nóng)、林、水、汽、海洋事業(yè)單位及其他事業(yè)單位。

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位發(fā)揮其社會(huì)效益、完成社會(huì)賦予其職責(zé)不可或缺的資產(chǎn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用期限在1年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過(guò)程中保持原有形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書等?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定,一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備在800元以上,以及單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用年限在1年以上的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)可以多次參加事業(yè)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng),在若干年內(nèi)被重復(fù)使用,并保持原有的實(shí)物形態(tài)基本不變,其使用價(jià)值不變,但其價(jià)值則因使用導(dǎo)致的物質(zhì)損耗以及陳舊過(guò)時(shí)、不適用等原因而部分地、逐漸地喪失和減少。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理與核算缺陷

（一）固定資產(chǎn)管理中的問題

1.認(rèn)識(shí)不到位。

2.使用效率低。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款和補(bǔ)貼,有些部門從各自的利益出發(fā),攀高求洋,不管是否需要,盲目爭(zhēng)規(guī)模,上項(xiàng)目,要投資,從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置,閑置較多。

3.經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性界定不清。部分單位以籌措經(jīng)費(fèi)改善福利為名,將房屋、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)用于從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),所得收入不入帳或帳外帳,不繳稅,隨意改變固定資產(chǎn)用途。

4.政府采購(gòu)與資產(chǎn)管理相脫節(jié)。

5.職責(zé)不明確。因固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、報(bào)廢等事項(xiàng)涉及到單位內(nèi)部各處室和職工個(gè)人,存在隨意處置的現(xiàn)象,導(dǎo)致固定資產(chǎn)帳實(shí)不符,管理混亂。

（二）固定資產(chǎn)核算中的問題

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)采用實(shí)際成本原則,即各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬,除國(guó)家另有規(guī)定者外,一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定,對(duì)某期收入和支出的確認(rèn)采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的原則,即對(duì)于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金收入和支出都作為本期的收入和支出加以確認(rèn),對(duì)于事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù),采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。

1.固定資產(chǎn)支出核算科目過(guò)多,直接影響當(dāng)期損益的結(jié)果

企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí),按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”或“在建工程”等科目,即一項(xiàng)資產(chǎn)增加,另一項(xiàng)資產(chǎn)減少,凈資產(chǎn)不變,更不會(huì)影響當(dāng)期損益。事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn),按事業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定:根據(jù)資金的不同來(lái)源渠道,借記“事業(yè)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目,貸記“銀行存款”等科目,同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。這樣,購(gòu)置固定資產(chǎn)的核算可以影響當(dāng)期損益（使用支出類科目），也可以不影響當(dāng)期損益（使用基金類科目），使得事業(yè)單位通過(guò)“靈活”掌握固定資產(chǎn)開支渠道調(diào)節(jié)當(dāng)期損益成為可能。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定計(jì)提折舊,不能如實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)總量和凈資產(chǎn)

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)從購(gòu)置、建造完工入賬到報(bào)廢,會(huì)計(jì)賬面始終反映的是原值。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中因磨損或技術(shù)進(jìn)步等原因而減少的價(jià)值在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中得不到體現(xiàn)。另外,固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算是同時(shí)減少固定資產(chǎn)和固定基金,造成當(dāng)期凈資產(chǎn)的保值增值與前期相比缺乏可比性。這樣,少數(shù)單位為確保國(guó)有資產(chǎn)“保值”,有可能對(duì)應(yīng)注銷的固定資產(chǎn)不作會(huì)計(jì)處理,這使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生差異，導(dǎo)致賬實(shí)不符,造成事業(yè)單位資產(chǎn)總值反映不實(shí)。

3.“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”的核算問題

會(huì)計(jì)制度在“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目中規(guī)定,“本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí),借記銀行存款等科目,貸記本科目;上繳財(cái)政專戶時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄?！痹凇笆聵I(yè)收入”科目中規(guī)定,“本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。單位收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金,也在本科目核算?！钡趯?shí)際工作中,有的事業(yè)單位將代收的應(yīng)繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金看做是自有資金,直接記入“事業(yè)收入”科目的貸方,在上繳財(cái)政專戶時(shí),另作“其他應(yīng)收款——應(yīng)收財(cái)政專戶款”處理。

4.資產(chǎn)管理意識(shí)薄弱,國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

會(huì)計(jì)制度在“其他應(yīng)付款”科目中規(guī)定,“本科目核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)。如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房公積金以及應(yīng)付投資者的收益等?！钡行┦聵I(yè)單位為了隱留部分收入,增加單位資金使用的自主權(quán),就將應(yīng)該作為預(yù)算外收入的資金不作為預(yù)算外收入,而是列作往來(lái)性的“其他應(yīng)付款”掛賬,被檢查出來(lái)就轉(zhuǎn)作收入上交,沒有被發(fā)現(xiàn)就長(zhǎng)期放在“其他應(yīng)付款”中,供單位周轉(zhuǎn)使用。

5.不能全面真實(shí)地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)損耗程度

事業(yè)單位的日常活動(dòng),必然引起固定資產(chǎn)的損耗?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定,事業(yè)單位提取的修購(gòu)基金專門用于單位固定資產(chǎn)的修購(gòu)或購(gòu)置。修購(gòu)基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提,事業(yè)單位事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的多少與單位固定資產(chǎn)的損耗之間不存在比例關(guān)系,所以,按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提的修購(gòu)基金,也不能如實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的損耗程度。

6.單位會(huì)計(jì)核算不規(guī)范出現(xiàn)的問題

主要表現(xiàn)在沒有按照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)分類；固定資產(chǎn)帳登記不規(guī)范、不完整；長(zhǎng)期不進(jìn)行固定資產(chǎn)清查,家底不清；固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、調(diào)撥和報(bào)廢不按規(guī)定程序辦理；帳務(wù)處理不及時(shí)等。

三、完善現(xiàn)行行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算的方法

（一）固定資產(chǎn)管理缺陷的解決方案

1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)購(gòu)置決策的科學(xué)化

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，首先要嚴(yán)把“購(gòu)進(jìn)關(guān)”。

2.從制度上強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理監(jiān)控

監(jiān)控不力是造成固定資產(chǎn)管理混亂的重要原因。要改變混亂的局面必須建立和完善國(guó)家、主管部門、基層單位三位一體的監(jiān)控體系，明確責(zé)任，真正發(fā)揮強(qiáng)有力的監(jiān)督作用。

3.建立固定資產(chǎn)管理體系和制度

建立健全以崗位責(zé)任制為中心的管理制度是搞好行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要保證。實(shí)踐證明，只有用制度管物，用制度加強(qiáng)管理人員的責(zé)任心，才能取得事半功倍的管理效果。

（1）落實(shí)責(zé)任，實(shí)行固定資產(chǎn)專人管理，定項(xiàng)、定量、定質(zhì)地落實(shí)到具體人。對(duì)于房屋設(shè)施等不動(dòng)產(chǎn)的管理，也必須責(zé)任明確，可通過(guò)固定資產(chǎn)目標(biāo)管理的辦法，由主管領(lǐng)導(dǎo)牽頭承包，具體責(zé)任層層分解，使單位全體人員都有責(zé)任，人人都關(guān)心固定資產(chǎn)管理。

（2）加強(qiáng)計(jì)劃管理，嚴(yán)格增減或投資固定資產(chǎn)的審批手續(xù)。增加固定資產(chǎn)必須根據(jù)國(guó)家的政策規(guī)定，經(jīng)過(guò)專門論證，嚴(yán)格按照審批程序辦理。嚴(yán)禁自行采購(gòu)和建設(shè)，杜絕積壓和浪費(fèi)的發(fā)生，盡量把固定資產(chǎn)的損失減少到最低程度。

（3）健全制度，在管好用好固定資產(chǎn)上下功夫。首先要嚴(yán)格固定資產(chǎn)入庫(kù)手續(xù)。固定資產(chǎn)入庫(kù)必須經(jīng)過(guò)物資管理部門驗(yàn)收，登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬，填寫固定資產(chǎn)卡片，并在發(fā)票上附入庫(kù)單，財(cái)務(wù)部門才能辦理報(bào)銷手續(xù)。其次，嚴(yán)格固定資產(chǎn)出庫(kù)手續(xù)，領(lǐng)用人員要當(dāng)面點(diǎn)清數(shù)量、驗(yàn)明質(zhì)量。

4.充分利用現(xiàn)代化管理辦法

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)數(shù)量大，分布廣，管理環(huán)節(jié)多。要注重抓好三個(gè)環(huán)節(jié)。（1）對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行一次徹底地清查，一次把家底搞清，使賬實(shí)相等、賬賬相符。（2）認(rèn)真填報(bào)統(tǒng)一格式的報(bào)表，建好數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行具體分類，認(rèn)真做好分類編號(hào)工作，并根據(jù)品名設(shè)置目錄。（3）建立自上而下的計(jì)算機(jī)管理體系與之相適應(yīng)。主管部門或上級(jí)單位接到軟盤，輸入微機(jī)即可完成整個(gè)核算及綜合情況。

（二）固定資產(chǎn)核算問題的解決方案

1.嚴(yán)格規(guī)范固定資產(chǎn)的核算，切實(shí)履行資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理職責(zé)。

2.參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)核算的具體方法,改革事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算,增設(shè)“累計(jì)折舊”科目。通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,可以累計(jì)折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值,反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗和其新舊程度,使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相互一致。

3.編制固定資產(chǎn)明細(xì)表,反映固定資產(chǎn)凈值。日常核算的會(huì)計(jì)賬簿資料中只反映固定資產(chǎn)原值,不增設(shè)會(huì)計(jì)科目,不反映固定資產(chǎn)減值情況,每年年末對(duì)各類各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià),以估價(jià)和固定資產(chǎn)原值比較,確定固定資產(chǎn)減值。在資產(chǎn)負(fù)債表后增加固定資產(chǎn)減值明細(xì)表,在明細(xì)表中列示出各類固定資產(chǎn)的原值、凈值和減值額,資產(chǎn)減值明細(xì)表的格式如下表所示。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)減值明細(xì)表

表中：固定資產(chǎn)名稱及編號(hào)是單位在對(duì)其管理時(shí)卡片上的名稱及編號(hào);原值是固定資產(chǎn)賬簿記錄的總額;新舊程度是固定資產(chǎn)的成色,用來(lái)估計(jì)其凈值,用百分?jǐn)?shù)表示,如9成新的固定資產(chǎn),新舊程度為90%,則其凈值為：

凈值=重置完全價(jià)×新舊程度

這一改革措施,要求年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià),這無(wú)疑會(huì)加大事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作量,增加固定資產(chǎn)管理的難度。為避免個(gè)別單位固定資產(chǎn)估價(jià)不準(zhǔn),各地方國(guó)有資產(chǎn)管理部門規(guī)定各類固定資產(chǎn)的使用年限,于每年年末對(duì)各類固定資產(chǎn)給定市場(chǎng)價(jià),由事業(yè)單位根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)其凈值,并計(jì)算減值情況。也可以參照企業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的方法確定減值額。

總之，只要單位存在著經(jīng)營(yíng)活動(dòng),只要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中參與激烈的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng),就要報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,報(bào)告真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。而國(guó)家必須在會(huì)計(jì)制度上保證會(huì)計(jì)核算方法的統(tǒng)一性、科學(xué)性和客觀真實(shí)性,為事業(yè)單位對(duì)外報(bào)送真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供制度上的支持和約束。

[1]江巧,曲少敏.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題及對(duì)策[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2003-09.

[2]張莉.改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)會(huì)月刊,2006-09.

[3]薛廣州.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)探討[J].財(cái)會(huì)研究,2005,(9).

[4]何雪魴.行政事業(yè)單位應(yīng)重視和加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理[J].山西財(cái)稅, 2005,(6).

[5]李金鴻.淺議行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題及對(duì)策[J].泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2004,(6).