陳海華

（遼寧東正會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 遼寧 大連 116001）

基于企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)的探討

陳海華

（遼寧東正會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 遼寧 大連 116001）

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、增加經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價(jià)值方面，發(fā)揮著顯著的作用。本文以企業(yè)價(jià)值為切入點(diǎn)，系統(tǒng)分析了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值增值的重要作用，并在最后用具體事例來(lái)印證了本文的觀點(diǎn)。

企業(yè)價(jià)值 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)體系

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要想獲得可持續(xù)的發(fā)展，就必須為社會(huì)、國(guó)家和人民創(chuàng)造應(yīng)有的價(jià)值。價(jià)值鏈管理理論把企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)分為增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)，并認(rèn)為只有盡量增加增值活動(dòng)和減少非增值活動(dòng)，企業(yè)才是有競(jìng)爭(zhēng)力的。內(nèi)部審計(jì)作為輔助管理系統(tǒng)之一，也應(yīng)對(duì)增加企業(yè)價(jià)值起到應(yīng)有的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的重要作用

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。具體來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于提高企業(yè)價(jià)值有以下幾方面的作用。

1、內(nèi)部審計(jì)可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

內(nèi)部控制對(duì)于維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)工作的正常有序進(jìn)行，確保有關(guān)法律規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等有著重要的作用。因此，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制制度的審查，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的漏洞和不足的地方，提出改進(jìn)建議，進(jìn)一步健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

2、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，有助于提出切實(shí)可行的建議，消除不利因素，優(yōu)化資源配置，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)的收支狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

二、內(nèi)部審計(jì)如何為企業(yè)價(jià)值增值

1、通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。在這里，完善公司治理結(jié)構(gòu)就是要求內(nèi)部審計(jì)人員參與公司的治理，要求內(nèi)部審計(jì)人員按照一定的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、資金的管理活動(dòng)等進(jìn)行評(píng)價(jià)。目的在于確保公司治理的科學(xué)有效，使企業(yè)能夠在審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的指引下，改進(jìn)不合理的地方，推動(dòng)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)機(jī)制最大化的目標(biāo)。

2、通過完善內(nèi)部控制，增加企業(yè)價(jià)值。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其中包含許多的細(xì)枝末節(jié)，內(nèi)部審計(jì)就是內(nèi)部控制的一個(gè)分支，但它又是內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。通過內(nèi)部審計(jì)可以找出企業(yè)內(nèi)部控制體系上的缺陷，制度執(zhí)行中存在的偏差，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

3、通過強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，保證企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，沒有風(fēng)險(xiǎn)就沒有回報(bào)，風(fēng)險(xiǎn)越大，企業(yè)的潛在回報(bào)也就越高。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，而不良的風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)使企業(yè)走向破產(chǎn)倒閉的困境。因此，對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說，風(fēng)險(xiǎn)管理都是其經(jīng)營(yíng)過程中的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、管理過程的及時(shí)性和科學(xué)性進(jìn)行評(píng)估，找出中間的薄弱環(huán)節(jié)，為健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供保障，從而幫助企業(yè)規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，從而為企業(yè)價(jià)值增值提供保證。

4、通過提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)管理有著至關(guān)重要的作用，其貫穿于審計(jì)工作的全過程。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)價(jià)值的增值，低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作不僅不會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，還會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向產(chǎn)生影響，誤導(dǎo)投資者。內(nèi)部審計(jì)要提高審計(jì)質(zhì)量，必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，按照職業(yè)化的要求做好從制定審計(jì)計(jì)劃到落實(shí)審計(jì)報(bào)告的每一項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)人員在擁有豐富的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)、專業(yè)技能的前提下，要按照有關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則開展工作，才能夠提升審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。

三、如何保證內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)價(jià)值增值

1、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，主要由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)或充當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)工作管理，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。因此，企業(yè)要逐步弱化內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)內(nèi)部管理層的關(guān)系，逐步推進(jìn)獨(dú)立化內(nèi)部審計(jì)，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威。

2、提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員有助于提升企業(yè)審計(jì)工作的水平，為企業(yè)價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高查證能力、分析判斷能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力、綜合解決問題能力。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的各種規(guī)范性文件的深入學(xué)習(xí)，尤其是近幾年新發(fā)布的準(zhǔn)則、制度，做到融會(huì)貫通，提高審計(jì)人員“按章執(zhí)審”意識(shí)。從而為企業(yè)塑造一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

3、溝通中融洽，營(yíng)造和諧審計(jì)環(huán)境。溝通貫穿審計(jì)過程的不同階段，只有良好的溝通，才能更高效率地完成審計(jì)工作，達(dá)到更好的效果。企業(yè)自上而下要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，形成按內(nèi)控制度辦事的良好氛圍，全體員工都要自覺參與到內(nèi)控體系的運(yùn)行和維護(hù)中，強(qiáng)化過程監(jiān)控，提升內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度。

四、內(nèi)部審計(jì)持續(xù)提升多元化企業(yè)價(jià)值案例分析

華潤(rùn)（集團(tuán)）有限公司，總部位于香港灣仔港灣道26號(hào)華潤(rùn)大廈。華潤(rùn)植根香港超過半個(gè)世紀(jì)，一直秉承開放進(jìn)取、攜手共創(chuàng)美好生活的理念。經(jīng)過多年的努力，華潤(rùn)的基業(yè)不斷壯大，商譽(yù)卓越,已發(fā)展成為中國(guó)內(nèi)地和香港最具實(shí)力的多元化控股企業(yè)之一，總資產(chǎn)達(dá)1400億港元，營(yíng)業(yè)額達(dá)800億港元。華潤(rùn)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)開始與1993年的華潤(rùn)集團(tuán)審計(jì)部的成立，同時(shí)期，華潤(rùn)開始從外貿(mào)向?qū)崢I(yè)轉(zhuǎn)型。追隨華潤(rùn)轉(zhuǎn)型的腳步，內(nèi)部審計(jì)不僅見證了華潤(rùn)的持續(xù)成長(zhǎng)，更已完全融合在華潤(rùn)成長(zhǎng)的步伐之中。

1、華潤(rùn)的內(nèi)部審計(jì)體系。華潤(rùn)的持續(xù)成長(zhǎng)，是由于其擁有一套謹(jǐn)慎、獨(dú)立、專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系。這套體系有力地維持著華潤(rùn)長(zhǎng)壽基因的運(yùn)作，并賦予其與時(shí)俱進(jìn)、不斷否定自我、創(chuàng)新自我的特質(zhì)，從而保證華潤(rùn)沿著正確的方向、以合適的速度持續(xù)成長(zhǎng)。華潤(rùn)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)程序如圖1所示。

圖1 華潤(rùn)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)程序

2、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，使華潤(rùn)在風(fēng)險(xiǎn)控制下尋機(jī)發(fā)展。華潤(rùn)之所以能始終保持經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定并適度前瞻，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層和管理團(tuán)隊(duì)的學(xué)習(xí)能力、危機(jī)意識(shí)和把握環(huán)境的能力當(dāng)然最為關(guān)鍵，但通過內(nèi)部審計(jì)所掌握的決策信息也起到了重要的作用。也正是通過內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題以及對(duì)這些問題造成危害的合乎邏輯的展望，華潤(rùn)逐步形成了一系列制度規(guī)范，這些制度規(guī)范嚴(yán)格規(guī)定了華潤(rùn)經(jīng)營(yíng)中組織和個(gè)人行為的雷區(qū)，從而在源頭上規(guī)避了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)控體系，為華潤(rùn)創(chuàng)造價(jià)值?！拔小怼崩碚撝赋觯M織的各個(gè)層級(jí)構(gòu)成了一條委托代理鏈，“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”就存在于這個(gè)鏈條上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)。要解決這一“古老”而又重要的問題，一套系統(tǒng)、高效、富有彈性的內(nèi)部控制體系就成為必然的選擇，而對(duì)內(nèi)控體系的衡量、檢測(cè)和優(yōu)化則是內(nèi)部審計(jì)責(zé)無(wú)旁貸的職責(zé)。華潤(rùn)一直著力推進(jìn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)，為其委托—代理問題的解決提供了有效的方法，從而也為其價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了保障。圖2描述了華潤(rùn)集團(tuán)的審計(jì)方法。

圖2 華潤(rùn)集團(tuán)審計(jì)方法

4、與時(shí)俱進(jìn)，探索現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)不僅是企業(yè)發(fā)展的重要管理工具，更是集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)有機(jī)的組成部分。華潤(rùn)要做百年老店，內(nèi)部審計(jì)就必須追隨集團(tuán)的步伐，不斷調(diào)整自身的角色，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)要堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，積極探索更符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展的內(nèi)部控制模式。

面對(duì)企業(yè)不斷發(fā)展的形勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)工作也面臨許多新問題，我們深刻地體會(huì)到，只有不斷更新審計(jì)理念，在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式和審計(jì)手段上不斷創(chuàng)新，才能滿足企業(yè)促進(jìn)管理、規(guī)范運(yùn)作、提高效益的要求，才能夠?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)和價(jià)值的增值提供保障。

[1]金祎、周聿：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改革之管窺[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010（1）.

[2]康美琴：勇于實(shí)踐充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2009（3）.

[3]劉遠(yuǎn)梅：論內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（6）.

[4] 葉姿辰：淺議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2009（12）.?