○劉格杰 （北京東方易為公關(guān)咨詢有限公司 北京 100045）

淺析跨省市總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅處理

○劉格杰 （北京東方易為公關(guān)咨詢有限公司 北京 100045）

本文首先論述了跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配方法，再列舉了母公司不作為分支機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅在各分支機(jī)構(gòu)之間分配的案例分析及母公司作為分支機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅在各分支機(jī)構(gòu)之間分配的案例分析，最后闡述了母公司作為分支機(jī)構(gòu)對企業(yè)所得稅分配的影響及跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總清算。

跨省市 總分機(jī)構(gòu) 企業(yè)所得稅

目前，很多企業(yè)為了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，設(shè)立了跨省市的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，這使得企業(yè)所得稅要在跨省市總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分配。本文分析了跨省市總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅處理方法。

一、正確理解跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配辦法

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行于2008年1月15日發(fā)布《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知，由總機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期累計(jì)實(shí)際經(jīng)營結(jié)果統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)實(shí)際利潤額、應(yīng)納稅額，并分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分期預(yù)繳。

1、分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款

總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照以前年度（1—6月份按上上年，7—12月份按上年）各省市分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?(總機(jī)構(gòu)所在省市同時設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個因素分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60∶40分享。分?jǐn)倳r三個因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)?；?dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)第二年起不參與分?jǐn)偂?/p>

分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入，是指企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)經(jīng)營收入是指金融企業(yè)取得的利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險企業(yè)經(jīng)營收入是指保險企業(yè)取得的保費(fèi)等全部收入。

分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。

分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指企業(yè)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。

各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額按下列公式計(jì)算：各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額=所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?。其中：所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額=統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額×50%；該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入/各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工工資/各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。

上述公式中，分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。

2、總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款

總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25%，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60∶40分享。

3、總機(jī)構(gòu)預(yù)繳中央國庫稅款

總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的剩余25%，就地全額繳入中央國庫，所繳納稅款收入60%為中央收入，40%由財政部按照2004—2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。

二、母公司不作為分支機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅在各分支機(jī)構(gòu)之間分配的案例分析

A公司是總公司，注冊地在北京，其分支機(jī)構(gòu)分別為A公司上海分公司和A公司廣州分公司。2009年的財務(wù)數(shù)據(jù)如表1所示。

表1

A公司2010年第三季度需要繳納企業(yè)所得稅818666.88元。如何分配企業(yè)所得稅呢？

首先，計(jì)算A公司上海分公司的分配比例：[17259199.26/（17259199.26+826435.80）]×0.35+[1967627.92/（1967627.92+79219.81）]×0.35+[5868105.05/（5868105.05+238563.00）×0.30=95.87%。

其次，計(jì)算A公司廣州分公司的分配比例：[826435.80/（17259199.26+826435.80）]×0.35+[79219.81/（1967627.92+79219.81）]×0.35+[238563.00/（5868105.05+238563.00）×0.30=4.13%。

最后，分配企業(yè)所得稅：A公司分配的企業(yè)所得稅=818666.88×50%=409333.44元；A公司分支機(jī)構(gòu)分配的企業(yè)所得稅=818666.88×50%=409333.44元；A公司上海分公司分配的企業(yè)所得稅=409333.44×95.87%=392427.97元；A公司廣州分公司分配的企業(yè)所得稅=409333.44×4.13%=16905.47元。

所以，A公司在北京繳納企業(yè)所得稅409333.44元，A公司上海分公司在上海繳納企業(yè)所得稅392427.97元，A公司廣州分公司在廣州繳納企業(yè)所得稅16905.47元。

三、母公司作為分支機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅在各分支機(jī)構(gòu)之間分配的案例分析

采用上例的數(shù)據(jù)，把A公司也作為一個分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行分配企業(yè)所得稅。

首先，計(jì)算A公司作為分支機(jī)構(gòu)的分配比例：[19678724.53/（19678724.53+17259199.26+826435.80）]×0.35+[2307468.96/（2307468.96+1967627.92+79219.81）]×0.35+[6281125.63/（6281125.63+5868105.05+238563.00）×0.30=52.00%。

其次，計(jì)算A公司上海分公司的分配比例：[17259199.26/（19678724.53+17259199.26+826435.80）]×0.35+[1967627.92/（2307468.96+1967627.92+79219.81）]×0.35+[5868105.05/（6281125.63+5868105.05+238563.00）×0.30=46.02%。

再次，計(jì)算A公司廣州分公司的分配比例：[826435.80/（19678724.53+17259199.26+826435.80）]×0.35+[79219.81/（2307468.96+1967627.92+79219.81）]×0.35+[238563.00/（6281125.63+5868105.05+238563.00）×0.30=1.98%。

最后，分配企業(yè)所得稅：A公司作為總公司分配的企業(yè)所得稅=818666.88×50%=409333.44元；A公司分支機(jī)構(gòu)分配的企業(yè)所得稅=818666.88×50%=409333.44元；A公司作為分支機(jī)構(gòu)分配的企業(yè)所得稅=409333.44×52.00%=212853.39元；A公司上海分公司分配的企業(yè)所得稅=409333.44×46.02%=188375.25元；A公司廣州分公司分配的企業(yè)所得稅＝409333.44×1.98%=8104.80元。

所以，A公司在北京繳納企業(yè)所得稅=409333.44+212853.39=622186.83元，A公司上海分公司在上海繳納企業(yè)所得稅188375.25元，A公司廣州分公司在廣州繳納企業(yè)所得稅8104.80元。

四、母公司作為分支機(jī)構(gòu)對企業(yè)所得稅分配的影響

A公司作為分支機(jī)構(gòu)需要多繳納企業(yè)所得稅=622186.83－409333.44=212853.39元；A公司上海分公司少繳納企業(yè)所得稅=392427.97－188375.25=204052.72元；A公司廣州分公司少繳納企業(yè)所得稅=16905.47－8104.80=8800.67元。

在工作中，是否把總公司作為一個分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅分配，需要視企業(yè)自身情況而定，一旦把總公司作為一個分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅分配，此分配方法將不能變更。

五、跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總清算

各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行?？倷C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，多退少補(bǔ)。

例如，A公司進(jìn)行2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。2009年第一至第四季度已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅1205886.98元。經(jīng)審計(jì)，A公司2009年度需要繳納企業(yè)所得稅1662175.96元。需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時，繳納企業(yè)所得稅456288.98元。應(yīng)由A公司繳納企業(yè)所得稅456288.98元，不需要在各分支機(jī)構(gòu)之間分配。

綜上所述，為了保證《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的順利實(shí)施，妥善處理地區(qū)間利益分配關(guān)系，做好跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅收入的征繳和分配管理工作意義重大。

[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會：2010年注冊會計(jì)師考試教材——稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[2]財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行：《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知[Z].2008-01-15.