對(duì)中國(guó)環(huán)境稅開(kāi)征的幾點(diǎn)思考

遲麗華,龍 雪

(遼寧師范大學(xué) 會(huì)計(jì)系,遼寧 大連 116029)

對(duì)中國(guó)環(huán)境稅開(kāi)征的幾點(diǎn)思考

遲麗華,龍 雪

(遼寧師范大學(xué) 會(huì)計(jì)系,遼寧 大連 116029)

目前中國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅已被提上日程,環(huán)境稅的開(kāi)征勢(shì)在必行.結(jié)合中國(guó)環(huán)境問(wèn)題的現(xiàn)狀,分析開(kāi)征環(huán)境稅的意義,提出環(huán)境稅開(kāi)征的具體解決方案,并針對(duì)環(huán)境稅開(kāi)征的難點(diǎn)提出對(duì)策.

環(huán)境稅;環(huán)境污染;環(huán)境保護(hù)

2009年11月25日,溫家寶總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,第一次以約束性指標(biāo)的方式宣布:到2020年,單位GDP二氧化碳排放將比2005年下降40%～50%.與此同時(shí),2010年初,國(guó)家發(fā)改委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見(jiàn)》中明確提出要加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度,研究開(kāi)征環(huán)境稅.環(huán)境污染不僅會(huì)給生態(tài)系統(tǒng)和人類社會(huì)造成直接的破壞和影響,還會(huì)帶來(lái)一系列的社會(huì)問(wèn)題.稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段,在環(huán)境保護(hù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì),因此開(kāi)征適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境稅是當(dāng)前必須面對(duì)和亟須解決的重要課題.

一、中國(guó)環(huán)境污染現(xiàn)狀及開(kāi)征環(huán)境稅的意義

2010年2月9日公布的《第一次全國(guó)污染源普查公報(bào)》顯示,環(huán)境污染"局部好轉(zhuǎn),整體惡化"的趨勢(shì)沒(méi)有根本轉(zhuǎn)變.對(duì)工業(yè)源、農(nóng)業(yè)源、生活源的調(diào)查結(jié)果顯示,我國(guó)排放的工業(yè)固體廢物、工業(yè)危險(xiǎn)廢物都已達(dá)到上千萬(wàn)噸.更為嚴(yán)重的是,在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)、人口相對(duì)密集的地區(qū),工業(yè)源化學(xué)需氧量、氨氮、二氧化硫、氮氧化物4項(xiàng)主要污染物排放量均已經(jīng)達(dá)到峰值.這些都對(duì)人類及其他生物的生存和發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響.另外在污染物的積累和遷移轉(zhuǎn)化中還會(huì)引起多種衍生的環(huán)境效應(yīng),給生態(tài)系統(tǒng)和人類社會(huì)造成間接危害.這種間接危害就像一顆定時(shí)炸彈,隨時(shí)隨地會(huì)"爆炸",危害人類和整個(gè)社會(huì).近年來(lái),雖然我國(guó)加大了對(duì)環(huán)境保護(hù)的力度,但依然存在諸多不足.尤其在稅收方面,尚未建立獨(dú)立的環(huán)境稅種.在面對(duì)環(huán)境問(wèn)題時(shí)只是采取了對(duì)部分環(huán)保行業(yè)和產(chǎn)品的減稅和免稅優(yōu)惠,形式單一,受益面窄,對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度不大.因此,我國(guó)政府應(yīng)盡快采取有效的經(jīng)濟(jì)和行政手段來(lái)制止環(huán)境污染,利用稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的調(diào)節(jié)作用,借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),開(kāi)征適合我國(guó)國(guó)情的專門環(huán)境稅稅種.

所謂環(huán)境稅是指國(guó)家為了保護(hù)環(huán)境和資源而憑借其政治權(quán)力對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人,按照其開(kāi)發(fā)、利用資源的程度或污染、破壞環(huán)境資源的程度征收的稅種.通過(guò)對(duì)環(huán)境稅的征收,能夠限制環(huán)境污染,對(duì)促進(jìn)人類社會(huì)和諧發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義.首先,開(kāi)征環(huán)境稅能夠促進(jìn)生產(chǎn)、消費(fèi)的可持續(xù)發(fā)展,可以正確引導(dǎo)人們思想觀念、消費(fèi)觀念和生活方式的改變,促進(jìn)人類和生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展.其次,開(kāi)征環(huán)境稅能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀.減少污染,加大污染企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,使企業(yè)產(chǎn)生保護(hù)生態(tài)環(huán)境的壓力和動(dòng)力,從而降低資源的消耗速度,帶動(dòng)新興環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展,通過(guò)市場(chǎng)抑制環(huán)境危害,從而有利于實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀.最后,開(kāi)征環(huán)境稅能夠促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展.落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國(guó)策,對(duì)建立低投入、高產(chǎn)出,低消耗、少排放,能循環(huán)、可持續(xù)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)起到促進(jìn)作用.

二、環(huán)境稅開(kāi)征的設(shè)想

環(huán)境稅的開(kāi)征勢(shì)在必行,但如何開(kāi)征,便成為需要思考和亟待研究的問(wèn)題.我國(guó)政府應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)國(guó)情制定適合我國(guó)的環(huán)境稅方案.筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手.

1.環(huán)境稅的征稅對(duì)象

環(huán)境稅的征稅對(duì)象主要是對(duì)所有的資源開(kāi)采和排污點(diǎn)征稅,即直接污染環(huán)境的行為和消費(fèi)過(guò)程中預(yù)期會(huì)造成資源匱乏或環(huán)境污染的產(chǎn)品,均應(yīng)納入可征范圍.從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,環(huán)境稅的征收對(duì)象按污染物質(zhì)不同,大致分為廢氣排放征稅、廢水排放征稅、噪音排放征稅、固體廢棄物排放征稅、農(nóng)業(yè)污染物排放征稅五大類.而在具體對(duì)象方面,則涉及氮氧化物、各種油、塑料袋等,種類多樣化.從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看,目前涉及環(huán)境的稅收比較少,主要有消費(fèi)稅中根據(jù)汽車排氣量大小設(shè)定的不同稅率、內(nèi)外資企業(yè)所得稅中對(duì)廢棄物進(jìn)行的相關(guān)規(guī)定等.基于此,筆者認(rèn)為從目前我國(guó)環(huán)境污染的范圍來(lái)看,環(huán)境稅的征稅對(duì)象應(yīng)該重點(diǎn)放在廢氣、廢水、固體廢棄物污染上,如對(duì)直接的污染物征稅,征收碳稅、硫稅、污水處理費(fèi)、垃圾稅等;其次是對(duì)一些可能產(chǎn)生污染的產(chǎn)品征稅,如煤炭、石油、能源、汽車等.在試行初期不宜涵蓋太廣,有針對(duì)性地對(duì)污染嚴(yán)重的污染物征收,循序漸進(jìn)地展開(kāi),待時(shí)機(jī)成熟再逐步推進(jìn),不斷完善.

2.環(huán)境稅的納稅人及課稅依據(jù)

按照國(guó)際通行的"污染者付費(fèi)"原則,環(huán)境稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征.在確定環(huán)境稅的納稅人時(shí)應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,對(duì)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染環(huán)境和在消費(fèi)使用環(huán)節(jié)污染環(huán)境的行為征稅,其納稅人應(yīng)當(dāng)是相對(duì)應(yīng)的企業(yè)、相關(guān)事業(yè)性單位、個(gè)體戶、自然人和法人,充分體現(xiàn)"誰(shuí)污染誰(shuí)負(fù)擔(dān)"的公平性原則.對(duì)于環(huán)境稅的課稅依據(jù),主要應(yīng)包括3種:以污染物的排放量作為環(huán)境稅的稅基;以污染性單位的產(chǎn)量作為環(huán)境稅的稅基;以生產(chǎn)要素或者消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為環(huán)境稅的稅基.其中以污染物排放量作為稅基已被大多數(shù)國(guó)家采用,因其成本低、技術(shù)測(cè)量相對(duì)便利,也同樣適合我國(guó)國(guó)情.

3.環(huán)境稅的稅率

環(huán)境稅難以制定高度統(tǒng)一的稅率,因?yàn)楦鞯氐牡乩憝h(huán)境、經(jīng)濟(jì)條件、人口密度不同.如果稅率過(guò)低,企業(yè)繳納的稅收低于治理污染成本,那么企業(yè)便寧可納稅也不會(huì)保護(hù)環(huán)境治理污染.相反,如果稅率定得偏高,便會(huì)增加企業(yè)的稅收成本,從而削弱企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力,形成惡性循環(huán),不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展乃至于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展.因此,稅率制定的高低相當(dāng)重要.從理論上講,適宜的稅率應(yīng)當(dāng)是污染削減的邊際成本等于污染造成的邊際社會(huì)危害.當(dāng)然,這是理想狀態(tài),應(yīng)當(dāng)圍繞這個(gè)理想狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)上下浮動(dòng)制定合理的稅率.如廢水、廢氣、固體廢棄物的污染征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)高于現(xiàn)在的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),稅率要在邊際利潤(rùn)以上.另外在開(kāi)征的初期,稅目和稅率都要簡(jiǎn)明,鼓勵(lì)納稅人積極防范、治理污染.針對(duì)污染的程度,制定出超標(biāo)準(zhǔn)和不超標(biāo)準(zhǔn)的高低不等的稅率,充分體現(xiàn)公平性.同時(shí)稅率設(shè)計(jì)不必追求全國(guó)統(tǒng)一,應(yīng)當(dāng)按照地區(qū)地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)條件、人口密度的差異性進(jìn)行微調(diào),形成有一定差異的稅率.

三、環(huán)境稅開(kāi)征的難點(diǎn)及對(duì)策

1.環(huán)境稅開(kāi)征的難點(diǎn)

環(huán)境保護(hù)并不是一個(gè)新的主題,開(kāi)征環(huán)境稅在2010年和2008年的兩會(huì)上已經(jīng)兩次被提上日程.各方各界也經(jīng)過(guò)多次探討,卻遲遲未出臺(tái),主要是因?yàn)槊媾R很多難點(diǎn).

(1)個(gè)人、企業(yè)是開(kāi)征環(huán)境稅的"兩道坎".開(kāi)征環(huán)境稅,是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本內(nèi)化到生產(chǎn)成本中,從而轉(zhuǎn)嫁到市場(chǎng)價(jià)格中,而市場(chǎng)價(jià)格最明顯的感應(yīng)者便是居民個(gè)人,因此,環(huán)境稅的開(kāi)征必定會(huì)間接對(duì)居民個(gè)人產(chǎn)生一定的影響.我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家,人均GDP遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家.居民個(gè)人生活水平普遍較低,這就決定了個(gè)人追求的是經(jīng)濟(jì)收入而不是環(huán)境質(zhì)量,個(gè)人在創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中追求的是自身利益的最大化而不是維護(hù)環(huán)境本身.而發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)截然相反,他們的人均GDP是我國(guó)的幾倍甚至十幾倍,他們的公民個(gè)人有實(shí)力和能力來(lái)保護(hù)環(huán)境.另外環(huán)境稅的開(kāi)征勢(shì)必會(huì)影響到市場(chǎng)上大大小小的企業(yè).而不同性質(zhì)的企業(yè),其前途和命運(yùn)也將不同.傳統(tǒng)行業(yè)和高耗能、高污染行業(yè)將受到的沖擊最大,因?yàn)榄h(huán)境稅的開(kāi)征勢(shì)必會(huì)提高這些企業(yè)的成本費(fèi)用,極大削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)而影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng).

(2)政府擔(dān)心環(huán)境稅會(huì)誘發(fā)成本推動(dòng)型通脹.開(kāi)征環(huán)境稅對(duì)一些污染排放較多、能耗較大的行業(yè)影響相對(duì)大一些,比如鋼鐵、石油、化工、水泥等.目前,不論是什么污染,其主要的污染源都集中在能源及基礎(chǔ)原材料的生產(chǎn)和消費(fèi)上,對(duì)這些污染征稅勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降,影響企業(yè)的發(fā)展.一旦企業(yè)承受不了就會(huì)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān),為了保持一定的利潤(rùn)水平,通過(guò)產(chǎn)品提價(jià)致使物價(jià)上漲,而控制不當(dāng)就會(huì)引起惡性循環(huán).推高物價(jià)會(huì)引發(fā)全社會(huì)的通貨膨脹,從而引起經(jīng)濟(jì)的連鎖反應(yīng),對(duì)社會(huì)造成不良影響.

2.應(yīng)采取的主要對(duì)策

綜合考慮環(huán)境稅開(kāi)征的種種難點(diǎn),筆者認(rèn)為應(yīng)"對(duì)癥下藥".我國(guó)政府應(yīng)采取積極有效的措施,借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,清除障礙,加快環(huán)境稅制改革.

(1)增強(qiáng)環(huán)保意識(shí),減輕個(gè)人、企業(yè)的負(fù)擔(dān).首先,要增強(qiáng)居民個(gè)人的環(huán)保意識(shí).可通過(guò)相關(guān)渠道加強(qiáng)宣傳環(huán)境污染的嚴(yán)重危害,增強(qiáng)社會(huì)各階層人士的憂患意識(shí)和環(huán)保意識(shí).如老師可在傳授知識(shí)的同時(shí)引入環(huán)保概念,使學(xué)生從小做起,帶動(dòng)身邊的家人、同學(xué).還可通過(guò)各種宣傳方式增強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí),使環(huán)保理念深入人心.其次,稅率的調(diào)整是解決個(gè)人、企業(yè)"兩道坎"問(wèn)題的關(guān)鍵所在.目前,我國(guó)居民個(gè)人在取得收入后要根據(jù)收入的高低向國(guó)家上繳個(gè)人所得稅,企業(yè)更要根據(jù)贏利情況上繳企業(yè)所得稅,因此可以通過(guò)調(diào)低所得稅稅率的方式解決個(gè)人、企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).就個(gè)人而言,調(diào)低個(gè)人所得稅稅率、增加稅收的累進(jìn)幅度是一個(gè)一舉兩得的好方法.對(duì)于企業(yè)而言,調(diào)低稅率同樣可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),使企業(yè)綜合稅負(fù)變化不大,稅后凈收益保持平穩(wěn),不必承受更大的壓力來(lái)治理污染保護(hù)環(huán)境.同時(shí)還能夠促使企業(yè)改進(jìn)工藝,加快技術(shù)創(chuàng)新,提高自身的綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力.如美國(guó)曾經(jīng)對(duì)臭氧層的氟化物征稅,這個(gè)舉措刺激了企業(yè)努力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品替代原有老產(chǎn)品,在改進(jìn)工藝技術(shù)的同時(shí),提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,一舉兩得.最后,循序漸進(jìn)、試點(diǎn)先行是環(huán)境稅實(shí)施的好方法.在環(huán)境稅制定的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn),考慮整個(gè)市場(chǎng)企業(yè)的承受力,分步驟、有層次地完成,對(duì)于增收額度更應(yīng)把控在一定的范圍之內(nèi).試點(diǎn)征收是打開(kāi)環(huán)境稅通道的一條必經(jīng)之路,這樣不但有利于實(shí)施,而且有利于政府的宏觀調(diào)控.

(2)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì),消除政府疑慮.應(yīng)用環(huán)保促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì).開(kāi)征環(huán)境稅有利于節(jié)能減排,改善生態(tài)系統(tǒng).我國(guó)政府不能只看眼前利益,以犧牲環(huán)境為代價(jià)發(fā)展經(jīng)濟(jì).應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境就是保護(hù)生產(chǎn)力,改善環(huán)境就是發(fā)展生產(chǎn)力.應(yīng)當(dāng)看到環(huán)境稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,對(duì)促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展的重要作用.應(yīng)盡快開(kāi)征環(huán)境稅,降低環(huán)境污染,發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì).如果經(jīng)濟(jì)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榫G色經(jīng)濟(jì),保護(hù)環(huán)境采取的各種措施對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響就會(huì)降低,整個(gè)社會(huì)將是持續(xù)健康型的社會(huì).

短期看來(lái),環(huán)境稅的開(kāi)征對(duì)于企業(yè)而言,會(huì)給其生產(chǎn)、流通和銷售等各項(xiàng)環(huán)節(jié)帶來(lái)一定的負(fù)面影響,但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)來(lái)看,這是一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)體系與環(huán)境.在這種平等的環(huán)境中,這些負(fù)擔(dān)將有助于行業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰,達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整.同時(shí),還有利于進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)環(huán)境問(wèn)題的改變與綠色GDP.我國(guó)政府必須下定決心徹底改變粗放型、高污染和高能源的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè),在較高的環(huán)境質(zhì)量下,保證我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上有充分的競(jìng)爭(zhēng)力,成功地攻破發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色貿(mào)易壁壘.對(duì)于可能引起的通脹壓力,可以通過(guò)試點(diǎn)運(yùn)行、逐步實(shí)施、調(diào)低稅率等方式控制企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁,還可以利用政府的宏觀調(diào)控使其在可承受的范圍內(nèi).

四、結(jié) 語(yǔ)

綜上所述,環(huán)境污染日益嚴(yán)重,保護(hù)環(huán)境迫在眉睫.應(yīng)盡快研究開(kāi)征環(huán)境稅,逐步建立起符合中國(guó)國(guó)情的有效環(huán)境稅費(fèi)制度,利用稅收調(diào)節(jié)作用,發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì),實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展,以期不久的將來(lái)環(huán)境稅法體系逐步建立與完善,并在我國(guó)整個(gè)稅法體系中發(fā)揮應(yīng)有的作用.

[1]付伯穎,齊海鵬.關(guān)于環(huán)境稅收幾個(gè)問(wèn)題的探討[J].稅務(wù)研究,2002(1):73-76.

[2]馬 君,李 哲.關(guān)于我國(guó)環(huán)境稅設(shè)計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].中外企業(yè)家,2009(18):15-16.

[3]孫愛(ài)華.開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的思考[J].經(jīng)濟(jì)視角,2010(1): 101-103.

[4]TIETENBERG T.Environmental and natural resource economics[M].北京:清華大學(xué)出版社,2009:116-118.

Some thoughts on collecting environmental taxes in China

CHI Li-hua,LONG Xue

(Accounting Dept.,Liaoning Normal Univ.,Dalian 116029,China)

Environmental taxes have been put on the agenda in China,which become more and more urgent.Combining the present situation of China's environmental problems,the paper analyzed the significance of collecting environmental taxes and proposed specific solutions.On this basis,facing the difficult problems of collecting environmental taxes,it proposed some countermeasures.

environmental taxes;environmental pollution;environmental protection

1671-7041(2010)06-0013-03

F812.42

A*

2010-08-24

遲麗華(1967-),女,長(zhǎng)春人,教授;E-mail: jiagang3@sina.com