鄧厚平

(武漢理工大學(xué)管理學(xué)院,湖北武漢 430070)

戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制模式研究

鄧厚平

(武漢理工大學(xué)管理學(xué)院,湖北武漢 430070)

基于戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制研究不完善、戰(zhàn)略成本動(dòng)因獨(dú)立控制應(yīng)遞進(jìn)到協(xié)同管理層次以及在具體企業(yè)中存在著多項(xiàng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制問(wèn)題三方面動(dòng)機(jī),科學(xué)規(guī)劃戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制理念、控制環(huán)境、控制目標(biāo)、戰(zhàn)略成本動(dòng)因識(shí)別、關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因選擇、控制策略和控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制模式各構(gòu)成要素,構(gòu)建一套目標(biāo)明確、對(duì)象清晰、重點(diǎn)突出、控制策略保障有力、控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)合理的戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制模式,便于企業(yè)規(guī)范和優(yōu)化其戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制活動(dòng)和控制行為,協(xié)力幫助企業(yè)達(dá)成成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之目的。

戰(zhàn)略成本動(dòng)因;控制要素;控制模式;成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

對(duì)于戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制問(wèn)題,既有的研究成果大多是從單項(xiàng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因出發(fā)來(lái)設(shè)計(jì)控制策略的,實(shí)施單項(xiàng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因獨(dú)立控制策略雖然能夠改善企業(yè)成本控制效率,但還無(wú)法使企業(yè)獲得成本控制的最佳效果,因?yàn)楦黜?xiàng)成本動(dòng)因是相互作用和相互影響的,戰(zhàn)略成本動(dòng)因獨(dú)立控制有必要遞進(jìn)到協(xié)同控制層次,同時(shí),就具體企業(yè)而言,戰(zhàn)略成本動(dòng)因不僅數(shù)量多,而且每一項(xiàng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懗潭纫膊灰粯?這就意味著在企業(yè)具體環(huán)境下也同樣存在多項(xiàng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因的優(yōu)化控制問(wèn)題。本文主要探討戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制問(wèn)題。

一、戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制動(dòng)機(jī)

自戰(zhàn)略成本動(dòng)因理論產(chǎn)生以來(lái),部分學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制問(wèn)題進(jìn)行了比較深入的研究。楊清河認(rèn)為戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制包括結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因控制和執(zhí)行性成本動(dòng)因控制,結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因控制應(yīng)從規(guī)模、學(xué)習(xí)和整合三方面入手,執(zhí)行性成本動(dòng)因控制應(yīng)從聯(lián)系、生產(chǎn)能力利用率和全面質(zhì)量管理三方面考慮。[1]趙靈章認(rèn)為,企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可以在分析戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀居绊懙幕A(chǔ)上,通過(guò)對(duì)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與執(zhí)行性成本動(dòng)因的全面控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。[2]蔡秀勇認(rèn)為,控制成本就要控制引起成本發(fā)生和變化的原因,而成本動(dòng)因分析能夠揭示影響成本的因素,可以從結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因出發(fā)來(lái)設(shè)計(jì)這些成本影響因素的控制方法。[3]其他的研究成果還有康玉梅(2005)的《戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析探討》、王志強(qiáng)等的(2005)的《淺析企業(yè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因》、陳敬慧(2005)的《成本動(dòng)因分析》、李春梅(2007)的《淺析戰(zhàn)略成本動(dòng)因》、劉翠仙(2007)的《企業(yè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因初探》等?？偟膩?lái)看,對(duì)于戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制問(wèn)題,幾乎所有的研究成果都是從單項(xiàng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因出發(fā)來(lái)設(shè)計(jì)控制策略的,即在不考慮與其他戰(zhàn)略成本動(dòng)因相互作用的條件下,單獨(dú)設(shè)計(jì)某一項(xiàng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因構(gòu)成要素的控制策略,這些研究成果對(duì)加強(qiáng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制的確有重要的借鑒意義,但也有不盡人意之處:一是從戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析到戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制,整個(gè)研究缺乏一條前后一致、首尾貫通的主線,如獲取成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、優(yōu)化成本發(fā)生的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等;二是沒(méi)有在全面分析戰(zhàn)略成本動(dòng)因構(gòu)成要素的基礎(chǔ)上,構(gòu)建一套規(guī)范化、系統(tǒng)化的戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制模式,便于企業(yè)規(guī)范和優(yōu)化其戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制行為和達(dá)成成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之目的。

實(shí)施戰(zhàn)略成本動(dòng)因獨(dú)立控制時(shí),如果企業(yè)能夠正確分析并合理運(yùn)用戰(zhàn)略成本動(dòng)因各因素及其相互關(guān)系,戰(zhàn)略成本動(dòng)因獨(dú)立控制將在成本管理中發(fā)揮巨大作用;相反,如果企業(yè)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)各戰(zhàn)略成本動(dòng)因或者對(duì)它們運(yùn)用不當(dāng),戰(zhàn)略成本動(dòng)因獨(dú)立控制很可能使企業(yè)面臨各種風(fēng)險(xiǎn),例如,企業(yè)規(guī)模與多樣化難以兼顧的風(fēng)險(xiǎn)、縱向整合風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)創(chuàng)新可能使經(jīng)驗(yàn)積累失效的風(fēng)險(xiǎn)、學(xué)習(xí)成果被模仿的風(fēng)險(xiǎn)、靜止看待成本動(dòng)因的風(fēng)險(xiǎn)、專注戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制而別無(wú)他顧的風(fēng)險(xiǎn)等。實(shí)際上,各項(xiàng)成本動(dòng)因之間存在著廣泛的聯(lián)系,任何成本動(dòng)因的變化都可能引起其它成本動(dòng)因的變動(dòng),從而會(huì)引起其它方面成本的變化,多項(xiàng)成本動(dòng)因結(jié)合起來(lái)決定一項(xiàng)既定活動(dòng)的成本,以相互矛盾的方式來(lái)削減成本往往會(huì)造成方法上的沖突,使削減成本的努力和愿望化成泡影。[4]各項(xiàng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間是相互作用的,戰(zhàn)略成本動(dòng)因作為一個(gè)系統(tǒng)與其他系統(tǒng)也是相互影響的,它們共同作用于企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)成本,其作用效果直接體現(xiàn)在企業(yè)總成本的高低上。要想使戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制取得比較理想的效果,避免成本動(dòng)因的相互抵觸,企業(yè)應(yīng)協(xié)同好戰(zhàn)略成本動(dòng)因內(nèi)部的各種關(guān)系以及戰(zhàn)略成本動(dòng)因系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的關(guān)系,實(shí)施戰(zhàn)略成本動(dòng)因協(xié)同管理,使它們實(shí)現(xiàn)充分的協(xié)同。[5]因此,有必要將戰(zhàn)略成本動(dòng)因獨(dú)立控制遞進(jìn)到協(xié)同管理層次。戰(zhàn)略成本動(dòng)因協(xié)同管理是借助于特定的協(xié)同機(jī)制,將戰(zhàn)略成本動(dòng)因系統(tǒng)各要素按照一定的方式組成一個(gè)嚴(yán)密的結(jié)構(gòu),使它們相互作用,相互配合,同步協(xié)調(diào),共同實(shí)現(xiàn)成本協(xié)同效應(yīng)的成本控制系統(tǒng)。戰(zhàn)略成本動(dòng)因協(xié)同的層次包括內(nèi)部層次的協(xié)同和外部層次的協(xié)同兩個(gè)層次,內(nèi)部層次的協(xié)同是戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間進(jìn)行的協(xié)同,外部層次的協(xié)同是戰(zhàn)略成本動(dòng)因與企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)其他管理系統(tǒng)、其他企業(yè)和環(huán)境等方面的協(xié)同。

依據(jù)協(xié)同管理理論,協(xié)同管理的協(xié)同條件包括協(xié)同管理的充分條件和協(xié)同管理的必要條件。協(xié)同管理的充分條件包括功能倍增和成本最小化;功能倍增強(qiáng)調(diào)要素協(xié)同后能使系統(tǒng)整體功能效應(yīng)大于要素之和,實(shí)現(xiàn)1+1>2的協(xié)同效應(yīng);成本最小化則強(qiáng)調(diào)協(xié)同管理實(shí)施后要使企業(yè)成本呈現(xiàn)最小化狀態(tài)。協(xié)同管理的必要條件包括開(kāi)放性和非線性相干性;開(kāi)放性提供了系統(tǒng)協(xié)同有序化的能量和信息,以抵消系統(tǒng)內(nèi)部的無(wú)序化傾向;非線性相干性為外部能量信息的輸入提供中介,也造成系統(tǒng)隨機(jī)狀態(tài)的波動(dòng),而隨即漲落又催化著系統(tǒng)的形成和發(fā)育。[6]從協(xié)同管理的充分條件來(lái)看,協(xié)同管理能夠使戰(zhàn)略成本動(dòng)因管理系統(tǒng)功能倍增,大幅度降低企業(yè)的戰(zhàn)略成本,使企業(yè)成本趨于最小化狀態(tài);從協(xié)同管理的必要條件來(lái)分析,戰(zhàn)略成本動(dòng)因管理不僅是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng),而且在此系統(tǒng)中存在著戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間的非線性相干性,表現(xiàn)為戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間的相互加強(qiáng)和相互對(duì)抗兩種作用形式。因此,戰(zhàn)略成本動(dòng)因協(xié)同管理既具備了充分條件也具備了必要條件,實(shí)施戰(zhàn)略成本動(dòng)因協(xié)同管理是完全可行的。

綜上所述,對(duì)于戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制問(wèn)題,一方面,既有的研究?jī)?nèi)容不太完善,需要進(jìn)一步改進(jìn);另一方面,由于實(shí)施戰(zhàn)略成本動(dòng)因獨(dú)立控制有可能使企業(yè)面臨較大風(fēng)險(xiǎn),戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制必須遞進(jìn)到協(xié)同管理層次,戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制只有同時(shí)運(yùn)用獨(dú)立控制和協(xié)同管理兩種控制方式,才能取得最佳控制效果,同時(shí),就具體企業(yè)而言,戰(zhàn)略成本動(dòng)因不僅數(shù)量較多,而且各項(xiàng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懗潭纫膊灰粯?這就意味著在具體企業(yè)環(huán)境下也同樣存在多項(xiàng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因的優(yōu)化控制問(wèn)題。因此,以系統(tǒng)論為指導(dǎo),將戰(zhàn)略成本動(dòng)因獨(dú)立控制和協(xié)同管理結(jié)合起來(lái),構(gòu)建戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制模式,升華戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制研究,為企業(yè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制提供規(guī)范化和系統(tǒng)化的控制方法,引導(dǎo)企業(yè)以戰(zhàn)略成本動(dòng)因?yàn)橥黄瓶趤?lái)控制成本,塑造成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),具有十分充足的動(dòng)機(jī)和理由。所謂戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制模式是在戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制理念的柔性協(xié)調(diào)下,通過(guò)建立優(yōu)化控制機(jī)制,將戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制系統(tǒng)各要素按照一定的方式組成一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的系統(tǒng),使它們相互作用,相互配合,同步協(xié)調(diào),共同實(shí)現(xiàn)成本控制效應(yīng)最大化的優(yōu)化系統(tǒng)。

二、戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制要素

(一)控制理念

理念創(chuàng)新是一切創(chuàng)新的先導(dǎo)。要構(gòu)建戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制模式,首先要?jiǎng)?chuàng)新戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制理念。企業(yè)理念是集中反映企業(yè)個(gè)性,對(duì)企業(yè)發(fā)展具有指導(dǎo)作用的價(jià)值體系。企業(yè)理念的功能是形成共同價(jià)值觀、內(nèi)部凝聚力和向心力,激勵(lì)員工努力工作,培養(yǎng)企業(yè)共識(shí),保證企業(yè)在追求目標(biāo)時(shí)不至偏離正確的方向。[7]戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制理念是反映企業(yè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制的共同價(jià)值觀,是企業(yè)理念的重要組成部分,主要包括:

1.成本系統(tǒng)控制理念

按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn),企業(yè)各方面、各層次、各環(huán)節(jié)的工作及其相互關(guān)系構(gòu)成一個(gè)大系統(tǒng),它們對(duì)成本均有不同程度的影響。戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制應(yīng)樹(shù)立系統(tǒng)控制觀念。具體來(lái)說(shuō),體現(xiàn)在:第一,在構(gòu)建戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制模式時(shí),應(yīng)從整體出發(fā),將戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程,對(duì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因的控制理念、控制目標(biāo)、控制層次、控制組織等進(jìn)行全方位的分析與研究,力圖制定出一個(gè)目標(biāo)明確、對(duì)象清晰、要素簡(jiǎn)捷、策略得當(dāng)、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的成本優(yōu)化控制系統(tǒng)。第二,成本控制應(yīng)放眼于企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈,準(zhǔn)確地把握各項(xiàng)作業(yè)在成本控制中的作用和各項(xiàng)作業(yè)之間的相互關(guān)系,在此基礎(chǔ)上,通過(guò)抓好重點(diǎn)成本的控制和合理地處理它們之間的關(guān)系,達(dá)到降低企業(yè)成本的目的。第三,成本控制還應(yīng)當(dāng)考察行業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈,以便通過(guò)將企業(yè)價(jià)值鏈放到行業(yè)價(jià)值鏈中進(jìn)行考察和與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行比較來(lái)發(fā)現(xiàn)降低成本的機(jī)會(huì)。

2.成本源流控制理念

成本是各種因素相互作用的結(jié)果,根源在源流。成本控制的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該是成本發(fā)生的源流。成本發(fā)生的源流包括業(yè)務(wù)源流、時(shí)間源流和空間源流。從業(yè)務(wù)源流看,成本發(fā)生于業(yè)務(wù)過(guò)程,業(yè)務(wù)過(guò)程的進(jìn)行方式和特點(diǎn)決定與其相關(guān)的成本。成本控制要將成本控制理念、措施和方法融入到業(yè)務(wù)過(guò)程之中。從業(yè)務(wù)源流控制成本,也就要求將成本控制延伸到企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)空間形態(tài),拓展成本管理的空間源流。就制造業(yè)而言,由于制造環(huán)境的變化,產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程由受制于人變?yōu)楦嗟厥苤朴谧詣?dòng)化設(shè)備,與自動(dòng)化相關(guān)的間接成本大幅度增加,生產(chǎn)成本被更多地追溯到與生產(chǎn)領(lǐng)域相關(guān)的其他領(lǐng)域,這決定了成本控制空間必然會(huì)拓展。在成本管理中,各部門、各空間形態(tài)不僅要管理好本部門和本空間形態(tài)的成本,還需要就本部門對(duì)后續(xù)部門成本產(chǎn)生的影響承擔(dān)責(zé)任,從有利于整體成本降低角度決定單個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)。就成本發(fā)生的時(shí)間源流而言,強(qiáng)化成本控制就要做到成本發(fā)生前有規(guī)劃,發(fā)生過(guò)程中有監(jiān)控,發(fā)生后有考評(píng)。成本控制的源流思想,實(shí)際上就是從導(dǎo)致成本發(fā)生的動(dòng)因上控制好成本,而對(duì)成本產(chǎn)生持久影響的是那些深層次的戰(zhàn)略成本動(dòng)因。[8]因此,實(shí)施戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制,應(yīng)樹(shù)立成本源流控制思想,將成本控制內(nèi)容的重點(diǎn)和著力點(diǎn)放在成本發(fā)生的源流上。

3.成本避免控制理念

即在產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前通過(guò)各種協(xié)同手段徹底避免可能發(fā)生的成本與費(fèi)用,即使在萬(wàn)一不可避免的情況下,也要將可能發(fā)生的成本費(fèi)用壓到最低。成本避免控制的基本要求是:第一,在進(jìn)行企業(yè)策劃時(shí)就對(duì)企業(yè)的地理位置、市場(chǎng)定位、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等一系列具有源流特質(zhì)的成本動(dòng)因進(jìn)行全面考慮,從源頭上控制成本發(fā)生。第二,據(jù)測(cè)算,產(chǎn)品全生命成本的70%～80%是由該產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程中做出的決策決定的,[9]生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理只影響產(chǎn)品全生命成本的20%左右。產(chǎn)品全生命成本的這個(gè)特點(diǎn),要求企業(yè)在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段,通過(guò)以成本為導(dǎo)向的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案的反復(fù)優(yōu)化,重組生產(chǎn)工藝流程與技術(shù)創(chuàng)新來(lái)達(dá)到成本持續(xù)降低的目的。[10]第三,堅(jiān)持以作業(yè)為對(duì)象,通過(guò)對(duì)作業(yè)和作業(yè)成本動(dòng)因的分析進(jìn)而采取措施,消除不增值作業(yè),改善低效作業(yè),協(xié)同作業(yè)鏈,以實(shí)現(xiàn)成本避免或削減成本。[11]

4.人本成本控制理念

人的活動(dòng)在成本發(fā)生的各階段占主導(dǎo)地位,人的素質(zhì)和人的技能是影響企業(yè)成本非常重要的因素。戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制不僅在于物質(zhì)基礎(chǔ)和科技力量,更在于人和道德倫理手段。只有充分重視人和道德倫理的作用,將物質(zhì)價(jià)值、精神價(jià)值和人性價(jià)值三者協(xié)同起來(lái),才能增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制能力。因此,實(shí)施戰(zhàn)略動(dòng)因優(yōu)化控制,必須樹(shù)立人本成本控制理念。以人為本的成本控制是把人置于成本控制的中心地位,通過(guò)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵(lì)人,充分調(diào)動(dòng)人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性,充分開(kāi)發(fā)與利用人力資源,從而有效地控制成本的系統(tǒng)性方法,[12]其作用在于:第一,增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。和諧融洽的干群關(guān)系和職工關(guān)系能激發(fā)職工的自豪感和使命感,增強(qiáng)員工的凝聚力;而和諧、融洽的人際關(guān)系的形成又需要倫理道德的運(yùn)作,因?yàn)槿魏稳硕枷Ｍ麗?ài)與被愛(ài)、理解與被理解、尊重與被尊重。第二,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。企業(yè)如果能夠很好地滿足員工的感情、社會(huì)心理等精神需要,激起員工的積極情感,就會(huì)大大提高員工的工作效率,因?yàn)槿说男枰玫綕M足以后,就會(huì)覺(jué)得自己的工作和努力得到了承認(rèn),從而引起積極態(tài)度,產(chǎn)生肯定的情感,表現(xiàn)出愉快、滿意、興奮、激動(dòng)等心境,使人心情舒暢,精神煥發(fā),干勁倍增,思維活躍,工作效率提高;反之,員工的需要得不到滿足,就會(huì)引起消極否定的情感,表現(xiàn)出憤怒、煩悶、哀傷等心境,使人精神壓抑、情緒消沉,思維呆滯,工作效率低下。第三,提高員工的責(zé)任意識(shí)。以人為本的成本控制理念滲透于質(zhì)量和銷售中,就是堅(jiān)持一流的質(zhì)量意識(shí)和一流的服務(wù)意識(shí);企業(yè)處處講“情”、“信”、“義”、“和”,就會(huì)使員工覺(jué)得溫暖如家,員工因此而以廠為家,增強(qiáng)責(zé)任感,更加熱愛(ài)企業(yè)。[13]

5.時(shí)間成本控制理念

時(shí)間成本控制起源于企業(yè)管理越來(lái)越重視對(duì)機(jī)會(huì)成本和資本成本的管理,通過(guò)時(shí)間成本控制可以監(jiān)控、縮短產(chǎn)品開(kāi)發(fā)時(shí)間和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)反應(yīng)時(shí)間,使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具有更快的反應(yīng)速度。企業(yè)取得時(shí)間上的主動(dòng)地位,就相當(dāng)于提高了經(jīng)營(yíng)效率。在形成產(chǎn)品價(jià)值鏈的各個(gè)階段,時(shí)間因素對(duì)成本的調(diào)和作用日顯突出,一方面,企業(yè)為了能夠?qū)κ袌?chǎng)變化作出快速反應(yīng),必須投入更多的成本用于縮短設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)時(shí)間,這種以時(shí)間為對(duì)象的成本范疇顯得尤為重要;另一方面,時(shí)間對(duì)成本的影響還表現(xiàn)在與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的價(jià)值體系中,顧客購(gòu)買商品,其價(jià)值不僅僅限于產(chǎn)品本身的品質(zhì),而且還表現(xiàn)在產(chǎn)品所延伸的服務(wù)效應(yīng)上,企業(yè)不僅要將產(chǎn)品及時(shí)地送到顧客手中,更重要的是要根據(jù)顧客意見(jiàn)及時(shí)采取措施,使顧客價(jià)值最大化,這樣既可以獲得市場(chǎng),又可以及時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)。[10]因此,企業(yè)必須在時(shí)間控制方面爭(zhēng)取主動(dòng),將時(shí)間成本納入戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制系統(tǒng)中。

6.無(wú)邊界成本控制理念

企業(yè)邊界是指由于存在各種障礙而在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間所形成的界限。從成本控制的角度看,企業(yè)邊界使整個(gè)企業(yè)陷入層層疊嶂之中,阻礙了信息、知識(shí)、技術(shù)、資源等在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的合理流動(dòng),增加了成本,更嚴(yán)重的是,它使企業(yè)成本控制的視野局限于企業(yè)現(xiàn)存的各種邊界內(nèi),無(wú)法超越各種邊界,積極地尋求更寬廣、更根本、更有效的成本降低途徑。實(shí)際上,企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間存在著廣泛聯(lián)系。在企業(yè)內(nèi)部,基本活動(dòng)與輔助活動(dòng)是密切聯(lián)系的,各項(xiàng)基本活動(dòng)、輔助活動(dòng)之間也是密切聯(lián)系的;在企業(yè)外部,供應(yīng)商、用戶與企業(yè)是相互聯(lián)系的。這些聯(lián)系影響著企業(yè)的成本水平。因此,企業(yè)應(yīng)從普遍聯(lián)系的觀點(diǎn)出發(fā),放寬視野,打破隔斷這種聯(lián)系的各種邊界,加強(qiáng)協(xié)同與合作,促進(jìn)成本降低。同時(shí),在不同的時(shí)空中企業(yè)成本水平顯著不同,這就要求成本控制要跨越時(shí)空限制,在廣闊的時(shí)空中尋求降低成本的途徑。此外,在全球經(jīng)濟(jì)一體化形勢(shì)下,交通、通訊與信息技術(shù)高度發(fā)達(dá),為企業(yè)在全球范圍內(nèi)尋求低成本運(yùn)營(yíng)提供了可能。[11]因此,戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制必須樹(shù)立無(wú)邊界成本控制理念,以寬廣的成本控制視野,在企業(yè)內(nèi)部和外部的廣闊時(shí)空和廣泛聯(lián)系中,尋求降低成本的途徑和方法。[14]

7.成本控制融入理念

成本控制改變成本動(dòng)因,成本動(dòng)因變化改變成本。由于驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的動(dòng)因分屬于不同部門和不同業(yè)務(wù)活動(dòng)之中,因此,應(yīng)將成本動(dòng)因控制意識(shí)灌輸給具體的業(yè)務(wù)部門和每位員工。[4]只有將成本動(dòng)因控制方法和措施融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)過(guò)程之中,才有可能變成真正有效的成本動(dòng)因控制措施。成本控制融入理念指將戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制理念、方法、規(guī)章制度和措施融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程之中,融入到企業(yè)各成員的頭腦之中,使它們發(fā)揮巨大的控制作用。[8]

(二)控制環(huán)境

戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制要求從企業(yè)長(zhǎng)期、整體的內(nèi)外環(huán)境出發(fā)進(jìn)行成本控制。為此,首先要對(duì)戰(zhàn)略環(huán)境作出分析,環(huán)境分析是戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制的邏輯起點(diǎn),通過(guò)分析找出引起成本發(fā)生的有利和不利因素,在此基礎(chǔ)上,對(duì)各成本動(dòng)因進(jìn)行分析與選擇,作出戰(zhàn)略規(guī)劃并組織實(shí)施。企業(yè)外部戰(zhàn)略環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等,通過(guò)分析揭示出企業(yè)在成本方面面臨的機(jī)會(huì)與威脅,將外部的機(jī)會(huì)、威脅與企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、弱點(diǎn)協(xié)同起來(lái),使企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢(shì),抓住機(jī)會(huì)、克服弱點(diǎn)、回避威脅,從而取得成本優(yōu)勢(shì)。[12]為此,首先確定外部環(huán)境因素中對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本影響較大的序參量,其中重要的因素包括政策動(dòng)因、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)成本動(dòng)因、自身及對(duì)手價(jià)值鏈中的動(dòng)因;然后對(duì)戰(zhàn)略成本有利的因素和不利的因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià);最后,與企業(yè)事先要求的環(huán)境條件相比較,分析的環(huán)境條件優(yōu)于或等同于預(yù)期,則接受此環(huán)境。[15]內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)管理哲學(xué)和運(yùn)營(yíng)模式、治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策、價(jià)值取向、員工的忠誠(chéng)度、成本文化和成本管理理念等,是其他戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制要素的基礎(chǔ),為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅到影響企業(yè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制目標(biāo)的制定和戰(zhàn)略成本動(dòng)因的識(shí)別,還影響企業(yè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制策略的選擇。分析內(nèi)部環(huán)境的目的就是要找出企業(yè)的優(yōu)勢(shì)及不足之處,確定和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略成本要素,從而確定企業(yè)的戰(zhàn)略成本定位。

(三)控制目標(biāo)

戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制目標(biāo)是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制活動(dòng)預(yù)期應(yīng)達(dá)到的目的,對(duì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制系統(tǒng)的其他要素具有制約和向?qū)ё饔?。在?jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制的目的就是要幫助企業(yè)獲得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由于戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制是戰(zhàn)略成本管理的子系統(tǒng),而戰(zhàn)略成本管理又是戰(zhàn)略管理的子系統(tǒng)。因此,要規(guī)劃戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制目標(biāo)就不得不涉及到戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略成本管理兩個(gè)層面。實(shí)施戰(zhàn)略管理無(wú)非是從戰(zhàn)略角度管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展,為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理作為戰(zhàn)略管理的決策支持系統(tǒng),其各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展要有助于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于戰(zhàn)略成本管理是傳統(tǒng)成本管理的拓展,因此,進(jìn)行成本管理工作仍然是戰(zhàn)略成本管理的基本職能,成本管理所要達(dá)到的目標(biāo)也就是戰(zhàn)略成本管理的基本和首要目標(biāo)。成本管理就是反映和控制發(fā)生成本的各項(xiàng)活動(dòng),以提供與決策相關(guān)的成本信息。戰(zhàn)略成本管理不僅要提供戰(zhàn)術(shù)意義上的成本信息,更重要的是要提供戰(zhàn)略成本信息,以便于管理者進(jìn)行戰(zhàn)略決策。也就是說(shuō),戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是通過(guò)提供與決策相關(guān)的戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略方面的成本信息,來(lái)協(xié)助管理者進(jìn)行戰(zhàn)略決策以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),并達(dá)到保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)上的成本持續(xù)降低的目的。[16]

由于戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制是戰(zhàn)略成本管理的子系統(tǒng),因此,戰(zhàn)略成本動(dòng)因的控制目標(biāo)也要服從于企業(yè)戰(zhàn)略管理的目標(biāo)。戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制首先要配合企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)成本及成本控制的要求。其次,由于任何系統(tǒng)都有兩個(gè)同步的使命,一是提供信息以達(dá)到明智的決策,二是促進(jìn)信息使用者努力實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),[17]因此,戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制目標(biāo)本質(zhì)上要服從于成本管理的職能發(fā)揮,提供與決策相關(guān)的戰(zhàn)略成本信息。最后,要確定戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制目標(biāo),應(yīng)將戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制放在與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理措施及戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中進(jìn)行綜合考慮,將戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制過(guò)分聚集于成本本身,有可能引發(fā)戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制措施與企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突。具體說(shuō)來(lái),就是通過(guò)改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件,即通過(guò)改變企業(yè)生產(chǎn)要素的配置,提高技術(shù)裝備水平,利用新技術(shù)、新材料和新工藝改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等措施來(lái)控制成本,同時(shí),在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下,通過(guò)降低物耗、提高生產(chǎn)效率、合理組織管理等措施,降低有限資源的消耗,提高資源利用效率。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可利用資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式,包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過(guò)程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模大小、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)職能分工、企業(yè)管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等方面,這些因素是影響成本的深層次動(dòng)因。[18]

由此可見(jiàn),戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制存在一個(gè)目標(biāo)體系,這個(gè)體系具體包含三個(gè)層次:第一層次為具體目標(biāo),改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件,在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的條件下提高成本控制績(jī)效;第二層次為直接目標(biāo),履行成本管理的基本職能,提供與決策尤其是戰(zhàn)略決策相關(guān)的成本信息;第三層次為最終目標(biāo),配合企業(yè)戰(zhàn)略選擇與實(shí)施,幫助企業(yè)創(chuàng)造成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。[1]

(四)戰(zhàn)略成本動(dòng)因識(shí)別

戰(zhàn)略成本動(dòng)因識(shí)別是指分析戰(zhàn)略成本動(dòng)因、確認(rèn)戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制對(duì)象的過(guò)程。為此,首先必須分析企業(yè)有哪些具體的戰(zhàn)略成本動(dòng)因,并初步評(píng)估其對(duì)企業(yè)成本的影響,然后確認(rèn)應(yīng)納入戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制系統(tǒng)實(shí)施控制的對(duì)象。描述戰(zhàn)略成本動(dòng)因的控制對(duì)象,必須明確與戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制對(duì)象有關(guān)的兩個(gè)基本問(wèn)題:一是戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制的范圍,即一個(gè)企業(yè)或組織的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因,它是戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制對(duì)象的現(xiàn)象;二是戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制的內(nèi)容,即由于結(jié)構(gòu)成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因而正在或可能引起的資金流出或資金耗費(fèi),它是戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制對(duì)象的實(shí)質(zhì)。因此,戰(zhàn)略成本動(dòng)因的控制對(duì)象可以表述為:一個(gè)組織或企業(yè)的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因以及由于它們而引起的資金流出或資金耗費(fèi)。與傳統(tǒng)成本控制相比,這一成本控制對(duì)象呈現(xiàn)以下特點(diǎn):第一,延伸了成本控制對(duì)象的時(shí)間范圍,將只注重生產(chǎn)階段的成本控制擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本控制,既包括歷史成本也包括現(xiàn)在和未來(lái)成本;第二,擴(kuò)展了成本控制對(duì)象的空間范圍,將企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本控制擴(kuò)展為以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為參照系的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈成本控制,既包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈范圍內(nèi)的資金耗費(fèi),也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi),還包括企業(yè)再造、價(jià)值鏈重構(gòu)等所涉及的成本,既包括顯性成本也包括隱性成本;[19]第三,強(qiáng)調(diào)成本控制與設(shè)計(jì)、技術(shù)、工程、工藝和組織結(jié)構(gòu)等因素結(jié)合產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)。

(五)關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因選擇

協(xié)同管理理論認(rèn)為,管理序參量支配各子系統(tǒng)的行為,主宰系統(tǒng)整體演化過(guò)程,管理主體要認(rèn)清對(duì)系統(tǒng)特性起支配作用的序參量,通過(guò)適當(dāng)控制外參量和加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)來(lái)強(qiáng)化和突出管理序參量,促使系統(tǒng)按照理想的有序化狀態(tài)發(fā)展。[6]戰(zhàn)略成本動(dòng)因的構(gòu)成因素很多,但每一因素對(duì)成本的影響程度是不同的。要使戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制取得協(xié)同效應(yīng),必須在對(duì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因進(jìn)行分析和確認(rèn)的基礎(chǔ)上,建立數(shù)學(xué)模型,甄別出對(duì)企業(yè)成本具有重大影響的序參量——關(guān)鍵性戰(zhàn)略成本動(dòng)因,以便制定切實(shí)可行的措施加以控制。關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因選擇是指在戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上,運(yùn)用一定的方法,確定對(duì)企業(yè)成本動(dòng)因控制系統(tǒng)具有重大影響的一個(gè)或幾個(gè)序參量的過(guò)程,目的在于找出對(duì)企業(yè)成本具有重大影響的關(guān)鍵戰(zhàn)略性成本動(dòng)因,以便有針對(duì)性地設(shè)計(jì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制策略。雖然總體上來(lái)說(shuō)戰(zhàn)略成本動(dòng)因由結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因組成,但具體到每一企業(yè),戰(zhàn)略成本動(dòng)因的構(gòu)成要素和特點(diǎn)是不同的;同一企業(yè)處在不同的發(fā)展階段,由于環(huán)境和歷史條件的差異,戰(zhàn)略成本動(dòng)因的組成內(nèi)容也不一樣;就是在同一時(shí)期內(nèi),企業(yè)采用的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略不同,針對(duì)特定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制的側(cè)重點(diǎn)也不一樣,例如企業(yè)采用低成本戰(zhàn)略,規(guī)模和經(jīng)驗(yàn)可能是關(guān)鍵成本動(dòng)因,而采用差別化戰(zhàn)略,技術(shù)和復(fù)雜程度可能是企業(yè)成功的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因選擇應(yīng)遵循一定的原則,主要包括:第一,周期性原則。要依據(jù)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)自身發(fā)展的周期性特點(diǎn)來(lái)確定關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因,這就要求企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)的走勢(shì)和企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,探究隱含在其中的戰(zhàn)略成本動(dòng)因可能會(huì)發(fā)生的變動(dòng)。第二,重要性原則。在選擇關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因時(shí),要盡量選擇引起企業(yè)費(fèi)用變動(dòng)的重要方面,對(duì)企業(yè)費(fèi)用變動(dòng)影響不大或根本沒(méi)有影響的方面,可以少選或不選。第三,成本效益原則。當(dāng)選定某個(gè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益大于因選擇該戰(zhàn)略成本動(dòng)因而增加的相關(guān)成本時(shí),就應(yīng)該選擇該戰(zhàn)略成本動(dòng)因,反之,則應(yīng)放棄之。[4]在實(shí)踐上,企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,采用靈活多樣的方法擇定關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因。從定量方面來(lái)看,可以采用一定的方法建立數(shù)學(xué)模型,甄別出關(guān)鍵性戰(zhàn)略成本動(dòng)因,如層次分析法或模糊層次分析法等;也可以通過(guò)考察各價(jià)值活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性或?qū)⑵髽I(yè)某一價(jià)值活動(dòng)的成本與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相應(yīng)成本進(jìn)行比較,尋找關(guān)鍵性成本驅(qū)動(dòng)因素;當(dāng)企業(yè)情況不斷變化時(shí),可以通過(guò)對(duì)不同情況下成本變化情況的分析找出最重要的成本驅(qū)動(dòng)因素。如果應(yīng)用定性的方法,則可以采用由企業(yè)總結(jié)自己的經(jīng)驗(yàn)或與企業(yè)管理者或?qū)＜疫M(jìn)行面談的方式,推斷出關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因。[20]

(六)控制策略

戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制策略是指采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、工程、數(shù)學(xué)和組織等手段和措施實(shí)現(xiàn)成本降低或成本改善目的的一系列活動(dòng)的總稱。在甄別出關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因以后,應(yīng)從單極控制和協(xié)同控制兩種視角來(lái)設(shè)計(jì)四個(gè)層面的整合控制策略,即四層次整合控制法。第一層次是設(shè)計(jì)單項(xiàng)控制策略,因?yàn)橹灰心稠?xiàng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因,就存在單項(xiàng)控制問(wèn)題,每項(xiàng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因都有一個(gè)獨(dú)善其身的問(wèn)題,因此,第一層次是設(shè)計(jì)關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因和非關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因的單項(xiàng)控制策略。第二層次是設(shè)計(jì)關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間的協(xié)同控制策略和非關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間的協(xié)同控制策略。第三層次是設(shè)計(jì)關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因與非關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因兩者之間的協(xié)同控制策略,這就要求必須以關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因?yàn)橹行膩?lái)設(shè)計(jì)它們兩者之間的協(xié)同控制策略,才能最大限度的降低成本。第四層次是將關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因和非關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因作為一個(gè)整體,設(shè)計(jì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因與企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)其他職能系統(tǒng)、企業(yè)環(huán)境、外部其他企業(yè)的協(xié)同控制策略。這四個(gè)層次的控制策略又是相互影響和互相作用的,形成了一個(gè)縱橫交錯(cuò)的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)關(guān)系。戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制的目標(biāo)就是要在四個(gè)層次的控制同時(shí)作用的條件下,使企業(yè)成本趨于最小化狀態(tài),最終達(dá)成一個(gè)成本均衡點(diǎn),即戰(zhàn)略成本的最低點(diǎn)。在設(shè)計(jì)每一層次的控制策略時(shí),都要以成本最小化和協(xié)同效應(yīng)最大化為最高準(zhǔn)則。

從控制的手段來(lái)看,戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制除了使用經(jīng)濟(jì)手段以外,還使用工程、技術(shù)和組織等手段。從控制的先后順序來(lái)看,企業(yè)首先應(yīng)以成本為焦點(diǎn)確定一個(gè)最優(yōu)的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),為成本優(yōu)生創(chuàng)造條件。在設(shè)定了成本形成的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以后,就要對(duì)各個(gè)定位層面予以大量的投入,即對(duì)各項(xiàng)執(zhí)行性成本動(dòng)因?qū)嵤?zhàn)略性強(qiáng)化,以實(shí)現(xiàn)改善業(yè)績(jī)的目標(biāo)。在控制過(guò)程中,應(yīng)盡量選擇相互加強(qiáng)的成本動(dòng)因,協(xié)調(diào)相互對(duì)抗的成本動(dòng)因。

(七)控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)成本動(dòng)因控制效果的評(píng)估和考核,目的在于改進(jìn)原有的成本動(dòng)因控制活動(dòng)和激勵(lì)約束員工與團(tuán)體的成本行為?？刂茦I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的關(guān)鍵是設(shè)計(jì)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)以及評(píng)價(jià)結(jié)果與約束激勵(lì)機(jī)制的銜接問(wèn)題。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。評(píng)價(jià)結(jié)果與約束激勵(lì)機(jī)制是否銜接關(guān)系到成本動(dòng)因控制的效果,在利用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行約束激勵(lì)時(shí),要求解決好評(píng)價(jià)結(jié)果的量化以及與獎(jiǎng)懲的掛鉤問(wèn)題,尤其是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化問(wèn)題。[19]

三、戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制模型

綜上所述,戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制系統(tǒng)由戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制理念、控制環(huán)境、控制目標(biāo)、戰(zhàn)略成本動(dòng)因識(shí)別、關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因選擇、控制策略和控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)七要素構(gòu)成。戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制理念是引導(dǎo)和支配戰(zhàn)略管理人員思維方式、心理活動(dòng)、價(jià)值取向的觀念體系、價(jià)值體系和知識(shí)體系。戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制效果如何和控制活動(dòng)能否順利進(jìn)行,在很大程度上取決于戰(zhàn)略管理人員的思維觀念和思維方式。因此,必須首先明確戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制理念,并努力培育企業(yè)各層級(jí)管理人員的戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制思維,這是開(kāi)展戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制的重要前提。環(huán)境分析是戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制的邏輯起點(diǎn),通過(guò)分析找出誘致成本發(fā)生的有利和不利因素,以便在此基礎(chǔ)上對(duì)各項(xiàng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因進(jìn)行分析、選擇、規(guī)劃與控制。控制目標(biāo)是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制活動(dòng)預(yù)期達(dá)到的目的,對(duì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制系統(tǒng)的其他構(gòu)成要素具有制約和導(dǎo)向作用,戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制系統(tǒng)存在著一個(gè)目標(biāo)體系:即具體目標(biāo)、直接目標(biāo)和最終目標(biāo)。戰(zhàn)略成本動(dòng)因識(shí)別是明確戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制對(duì)象的過(guò)程,控制對(duì)象是戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制范圍和內(nèi)容的概括,具體地講,就是一個(gè)企業(yè)或組織的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因以及由于它們而正在或?qū)⒁鸬馁Y金流出或資金耗費(fèi),明確戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制對(duì)象是實(shí)施戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制的前提。關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因選擇是在對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因進(jìn)行全面分析和確認(rèn)的基礎(chǔ)上,甄別出對(duì)企業(yè)成本具有重大影響的關(guān)鍵性戰(zhàn)略成本動(dòng)因的過(guò)程,以便有針對(duì)性地制定控制策略。戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制策略即控制方法、程序、手段、政策和措施的總稱,它關(guān)系到整個(gè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制系統(tǒng)的控制效果。戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制效果的評(píng)估和考核,目的在于改進(jìn)戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制活動(dòng)和激勵(lì)員工與團(tuán)隊(duì)的成本行為。

戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制理念處在一個(gè)比較高的層次,它從戰(zhàn)略的高度對(duì)整個(gè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制模式進(jìn)行指導(dǎo)。戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制目標(biāo)是戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn),企業(yè)在戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制目標(biāo)的指引下,分析和識(shí)別戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制對(duì)象,在甄別出關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因以后,整合企業(yè)內(nèi)部資源和外部資源,對(duì)關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因以及其他的成本驅(qū)動(dòng)因素實(shí)施單極控制和協(xié)同控制,并定期對(duì)控制績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià),同時(shí),將評(píng)價(jià)結(jié)果予以反饋,以便改進(jìn)?？刂评砟睢⒖刂颇繕?biāo)、戰(zhàn)略成本動(dòng)因識(shí)別、關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動(dòng)因的選擇、控制策略以及控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)都要受控制環(huán)境的約束。依據(jù)這一分析邏輯,可以構(gòu)建如圖1所示的戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制模型。

圖1 戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制模型

因此,可以認(rèn)為,戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制模式是一套目標(biāo)明確、對(duì)象清晰、重點(diǎn)突出、控制策略保障有力、控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)科學(xué)合理、控制邏輯嚴(yán)密的成本優(yōu)化系統(tǒng)。在實(shí)踐上,戰(zhàn)略成本動(dòng)因優(yōu)化控制模式配合企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,重點(diǎn)關(guān)注影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的戰(zhàn)略性成本行為,超越單個(gè)企業(yè)邊界,在行業(yè)價(jià)值鏈范圍內(nèi),對(duì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)嵤﹥?yōu)化控制,協(xié)力創(chuàng)造企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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Research on the Optimization-Controlling Mode of Strategic Cost Drivers

DENG Hou-ping
(School of Management,Wuhan University of Technology,Wuhan 430070,China)

Based on the three reasons,firstly as the imperfect research on the controlling of the strategic cost drivers,secondly the synergistic management developed from the independent controll of strategic cost drivers and thirdly the optimization-controlling of multiple strategic cost drivers to inevitably exist in a specific enterprise,there should be the control elements of the optimization-controlling mode of strategic cost drivers such as ideas of the controlling,the environment of the controlling,objectives of the controlling,the identifying of strategic cost drivers,the choosing of the key strategic cost drivers,control tactics and control performance evaluation are scientifically planned,the optimizationcontrolling mode of strategic cost drivers with clear objectives,clear targets,prominent emphasis,forceful control tactics and reasonable control performance evaluation is founded for standardizing and optimizing enterprises’controlling activities and controlling behaviors of strategic cost drivers and helping them achieve cost competitive advantages.

strategic cost driver; control element; control mode; cost competitive advantages

F275.3

A

1008-2603(2010)04-0040-08

2010-06-18

鄧厚平,男,武漢理工大學(xué)管理學(xué)院副教授,管理學(xué)博士,主要從事成本管理會(huì)計(jì)研究。

(責(zé)任編輯:王 荻)