胡玲玲

(河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南南陽 473000)

［物流平臺］

作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

胡玲玲

(河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南南陽 473000)

物流成本的居高不下是當(dāng)前多數(shù)物流企業(yè)面臨的主要問題，借助于第三方物流是個(gè)必要的選擇，第三方物流對于多數(shù)企業(yè)在借助專業(yè)化規(guī)模經(jīng)濟(jì)、提高物流效率、降低物流成本方面具有較好的作用。為了提高第三方物流企業(yè)的物流管理水平，把作業(yè)成本法應(yīng)用在企業(yè)物流成本的核算管理當(dāng)中，應(yīng)從物流管理的轉(zhuǎn)變著手打破企業(yè)成本管理的枷鎖，拓展企業(yè)的利潤空間，提高企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

作業(yè)成本法;第三方物流;成本管理

現(xiàn)代物流是以滿足顧客的需求為目標(biāo)，把制造、運(yùn)輸、銷售等業(yè)務(wù)綜合起來考慮的一種戰(zhàn)略措施，追求的是降低成本、提高效率與服務(wù)水平，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)競爭力。第三方物流企業(yè)的利潤，從本質(zhì)上講是源于現(xiàn)代物流管理科學(xué)推廣所產(chǎn)生的新價(jià)值，也是第三方利潤的源泉，可以認(rèn)為物流成本的節(jié)約就是物流科學(xué)創(chuàng)造的新價(jià)值，這種新價(jià)值為第三方物流企業(yè)和客戶企業(yè)所共享。降低客戶企業(yè)的經(jīng)營成本就是提高自身的經(jīng)營業(yè)績，這就是第三方物流企業(yè)與客戶企業(yè)的“雙贏”戰(zhàn)略。物流成本的控制直接關(guān)系到第三方物流企業(yè)的盈利，如何有效地降低物流成本、增加企業(yè)利潤正成為第三方物流企業(yè)物流管理的核心內(nèi)容。因此有必要從現(xiàn)代物流企業(yè)成本管理的觀念出發(fā)，尋找物流成本管理及控制的方法。

一、物流企業(yè)成本管理存在的問題及分析

1.物流企業(yè)缺乏物流服務(wù)產(chǎn)品成本計(jì)算意識。物流企業(yè)是一種特殊的服務(wù)企業(yè)，它以合同約定的形式承諾在某一特定時(shí)間內(nèi)為客戶提供綜合的物流服務(wù)。在計(jì)算成本上升時(shí)應(yīng)該把物流服務(wù)作為一種產(chǎn)品來計(jì)算其成本，然而我國大部分的物流企業(yè)都沒有這種意識。

2.物流企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本管理方法對物流企業(yè)不適用。目前我國大部分的物流企業(yè)都沒有按物流服務(wù)產(chǎn)品來核算成本，而少部分物流企業(yè)是采用傳統(tǒng)的成本核算方法來核算成本的。傳統(tǒng)的成本管理體系不能為企業(yè)管理者提供有用的用來診斷業(yè)務(wù)流程的成本數(shù)據(jù)，無法滿足管理者的要求。對于營運(yùn)間接費(fèi)用比重較高的物流企業(yè)來說，這種單一的成本分配標(biāo)準(zhǔn)大大地扭曲了物流企業(yè)的成本信息。

3.物流企業(yè)成本管理混亂。目前我國的物流企業(yè)尚無一套專門的成本管理模式和方法用來管理企業(yè)的成本，大部分物流企業(yè)只是將實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用單純地分類記錄，沒有對單個(gè)物流服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行成本計(jì)算，使得企業(yè)沒有一套準(zhǔn)確、明晰的成本資料，而成本計(jì)算都沒有做好，就更談不上成本的預(yù)算、分析及控制了。

二、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法(簡稱ABC法)是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤動態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“可增值作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)管理水平不斷提高的一種成本計(jì)算法。作業(yè)成本法建立在“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”這兩個(gè)前提之上的，因此它包括資源、作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)(成本對象)、資源動因及作業(yè)動因這五個(gè)要素。

資源是成本的源泉，包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本(如采購人員的工資成本)、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過程以外的成本(如廣告費(fèi)用)。作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，它是作業(yè)成本管理的核心要素。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍，可將作業(yè)分為以下四類:單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)。所謂資源動因是指資源被各項(xiàng)作業(yè)耗用的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源的耗用情況因而是把資源庫價(jià)值分配到各作業(yè)中心的依據(jù)。作業(yè)動因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，它們計(jì)量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的頻率，反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。

用ABC方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，首先確定作業(yè)中心;其次依據(jù)不同的成本動因以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集起來的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫中;最后將各個(gè)作業(yè)中心的成本按各種成本動因分配到最終產(chǎn)品，匯總各成本計(jì)算對象的作業(yè)總成本(作業(yè)成本分析方法如圖1所示)。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)的分析

1.第三方物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性分析

第三方物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性可以總結(jié)為三個(gè)方面:(1)物流企業(yè)個(gè)性化生產(chǎn)的要求高。物流企業(yè)提供無形的物流服務(wù)，這可以看成是物流企業(yè)的產(chǎn)品。而企業(yè)與物流企業(yè)簽訂的合同都是根據(jù)各自企業(yè)的特點(diǎn)和要求來設(shè)立的，沒有完全一樣的服務(wù)形式，就是說物流服務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)的個(gè)性化極高。(2)物流企業(yè)的間接費(fèi)用在總成本中的比例較高。如物流企業(yè)的營運(yùn)間接費(fèi)用包含的項(xiàng)目范圍很廣，種類很多，在營運(yùn)成本中所占比例也很大。例如運(yùn)輸車輛的營運(yùn)、維護(hù)，倉庫的折舊，裝卸，搬運(yùn)，升降設(shè)備的折舊、維修，水，電，保安，物業(yè)管理及信息系統(tǒng)的開發(fā)維護(hù)等。(3)物流企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)困難。由于物流服務(wù)產(chǎn)品存在無形性、瞬時(shí)性和多樣性的特點(diǎn)，導(dǎo)致物流企業(yè)對其產(chǎn)品的定價(jià)比較困難，傳統(tǒng)成本法對此無能為力，作業(yè)成本法的一個(gè)最大特點(diǎn)就是可以將作業(yè)分析的觀點(diǎn)應(yīng)用于物流服務(wù)產(chǎn)品的定價(jià)決策。它不僅將成本的計(jì)算深入到作業(yè)的層面，分別對每一作業(yè)進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)，計(jì)算出整體物流服務(wù)的成本，而且還能準(zhǔn)確地計(jì)算出每個(gè)客戶的服務(wù)成本及客戶間的成本差異。這樣，企業(yè)就可以獲得可靠的產(chǎn)品成本信息。

圖1 作業(yè)成本法示意圖

2.第三方物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的可行性分析

隨著第三方物流企業(yè)的發(fā)展及作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境的改變，第三方物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的可行性總結(jié)為以下三個(gè)方面:(1)作業(yè)成本法與新的會計(jì)理念銜接。我國于2006年初頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，明確提出會計(jì)目標(biāo)的調(diào)整應(yīng)體現(xiàn)出會計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。企業(yè)的目標(biāo)是生存、發(fā)展和獲利，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)最高管理層必須追求企業(yè)資源長期成果的最大化，這要求企業(yè)最高管理層更加關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展;更加關(guān)注機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn);更加關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量和運(yùn)營效率。因此，作業(yè)成本法與新會計(jì)準(zhǔn)則二者在理念上是一致的。這樣企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)就不必為此付出一定制度成本的代價(jià)了。(2)第三方物流企業(yè)對計(jì)算機(jī)、信息等技術(shù)的運(yùn)用。由于第三方物流服務(wù)行業(yè)是根據(jù)顧客的要求來服務(wù)的，小批次、個(gè)性化很強(qiáng)，從而導(dǎo)致對于一些作業(yè)成本法所需的數(shù)據(jù)收集相當(dāng)困難。然而隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)等其他相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)在信息管理方面有了很大的突破，數(shù)據(jù)收集更加方便準(zhǔn)確。這為作業(yè)成本法的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。(3)企業(yè)管理層對作業(yè)成本法的關(guān)注。作業(yè)成本法是成本會計(jì)的一個(gè)分支，也是企業(yè)控制本企業(yè)的成本一種有效的方法。隨著第三方物流企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)管理者把更多的目光集中在企業(yè)成本控制上，因此他們對于作業(yè)成本法這樣一種先進(jìn)的理念時(shí)刻加以關(guān)注。隨時(shí)準(zhǔn)備為這種方法和理念的實(shí)施創(chuàng)造條件。

四、第三方物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的建議

1.并不是所有的第三方物流企業(yè)管理系統(tǒng)都適合應(yīng)用作業(yè)成本法。首先，很多的第三方物流企業(yè)都是順應(yīng)社會的需求而發(fā)展起來的，根據(jù)顧客的不同需求而提供不同的服務(wù)。如果該物流企業(yè)的重點(diǎn)不在于倉儲，而在于配送，花很大的力氣去計(jì)算倉儲的成本還有什么作用。其次，在我國很多的倉儲型物流中心里，并不是很多的企業(yè)都應(yīng)用許多高科技含量的設(shè)備，更多的依然是依靠那種原始的肩背人扛的方式，直接人工仍然占有很大的比重，這時(shí)候就不必要應(yīng)用作業(yè)成本法來計(jì)算。

2.加強(qiáng)物流管理系統(tǒng)信息系統(tǒng)的構(gòu)建。由于作業(yè)成本法的實(shí)施前提要求是充足且真實(shí)的企業(yè)原始數(shù)據(jù)。而且企業(yè)的這些數(shù)據(jù)收集起來很不容易，這時(shí)就需要有強(qiáng)大的信息系統(tǒng)來支持該工作，使得定期對服務(wù)合同的成本數(shù)據(jù)有第一手的資料。

3.注重成本效益的結(jié)合。每實(shí)施一種新的方法和理論時(shí)最先應(yīng)考慮到投入與回報(bào)的情況，作業(yè)成本法的應(yīng)用也不例外。不能因?yàn)樵摲N方法的先進(jìn)而盲目地投入，導(dǎo)致得不到想要的產(chǎn)出效益。

4.必須加強(qiáng)企業(yè)員工相關(guān)技術(shù)的培訓(xùn)工作。企業(yè)的發(fā)展離不開高素質(zhì)的人才，如果引入作業(yè)成本法加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，那么必須要首先讓成本控制部門的員工了解它，并通過培訓(xùn)的過程熟悉的運(yùn)用。緊接著再通過培訓(xùn)帶動企業(yè)其他的部門來了解這個(gè)新的方法和理念，使該方法實(shí)施起來十分簡便易行。當(dāng)然這個(gè)過程離不開企業(yè)管理者的高度關(guān)注。

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In order to improve logisticsmanagementof third－party company，the paper studies the third－party logistics company，mainly researching on how the activity－based costingmethod applies to themanagement control of the logistics company，and expecting thismethod can be a reference to the costingmanagement of Chinese logistics companies．

activity－based costingthird party logisticscostmanagement

F275.3

B

1002－2880(2010)11－0109－02

(責(zé)任編輯:陳鴻鵬)