摘　要：文章分析了會計信息失真的原因，提出了健全內部控制，根治會計信息失真的對策建議。
　　關鍵詞：內部控制　會計信息失真　控制環(huán)境
　　中圖分類號：F233　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)09-176-01
　　
　　一、完善內部控制是提高會計信息質量的內在要求
　　
　　防止會計信息失真是內部控制的一項基本目標。內部控制的基本目標包括三個方面，即財務報告目標、營運性目標和遵循性目標。實際上，人們最初建立內部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內部控制，各部門和會計人員之間相互審查、核對和制約，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務報告的發(fā)生。保證財務報告的可靠性始終是內部控制的一項基本目標。
　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權與經營權高度分離，資產提供者往往不親自參與對企業(yè)的管理，而是將企業(yè)交托給專門的經理人員經營管理。這樣，經理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托代理關系。受托人必須如實地向資源提供者報告企業(yè)的財務狀況和經營業(yè)績，不得隱瞞、欺騙。單位領導應當對會計信息的真實性負責，如果披露虛假會計信息，單位領導應當承擔相應的責任。當然，股東會聘請獨立的第三者一注冊會計師對單位領導提供的財務報表的真實性、公允性加以驗證，并發(fā)表意見。但單位領導也應當建立完善的內部控制，保證交易的發(fā)生都經過了必要的授權，并進行了完整、連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄，按照會計準則和其他信息披露規(guī)范編制財務報告。這不僅僅是審計的需要，更主要是單位領導受托責任本身的需要。因此，合理地保證會計信息真實可靠是單位領導建立健全內部控制的一項重要目標。
　　
　　二、影響會計信息質量的首要因素
　　
　　影響會計信息質量的首要因素是企業(yè)的控制環(huán)境。事實上，從會計信息失真的動因來看，關鍵往往不在于會計人員本身舞弊，而是由于制度的原因，會計人員往往受制于管理人員，不得不屈從于單位領導，提供虛假的會計信息，欺騙外部信息使用者。
　　一些領導對會計信息有舉足輕重的影響，他們不懂法律，也不學習法律，為了個人或小團體的利益，利用手中的權利，指使甚至強令會計人員弄虛作假、虛報、漏報，致使會計信息嚴重失真。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠實性或對內部控制不感興趣，都會導致內部控制失效。事實上，許多企業(yè)之所以管理混亂，就是因為企業(yè)領導對內部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關的內部控制。從我國的許多案例來看，內部控制失效、會計信息失真的癥結點往往出現(xiàn)在權力層。因此，單位領導對內部控制的態(tài)度是決定內部控制是否有效的關鍵所在。
　　
　　三、造成會計信息失真的原因
　　
　　1.對內部控制不重視，缺乏內部控制理念。長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對內部控制制度包括內部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：未建立內部控制制度，或沒有成文的內控制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。即使建立了但很不健全，如較重視供產銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內部控制結構的整體協(xié)調；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；經濟往來中疏于管理，造成資產不清、債權債務不實；制定的內部控制制度沒有從本單位實際情況出發(fā)，無法實行等等。有些企業(yè)雖然制定有內部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實，未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生。實踐中，或企業(yè)領導自身不注重遵守有關控制規(guī)定，或對員工的違規(guī)隋況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導致內部控制制度的信任度和威懾力下降，導致控制制度失效。
　　2.會計基礎工作不規(guī)范。有的單位連必要的賬都沒有，或設立多本賬，直接偽造、編造會計憑證、會計賬簿。財務會計報告，以虛假業(yè)務資料進行核算，人為捏造、篡改會計數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報收入和利潤；有的單位內部管理混亂，缺乏必要的內部牽制制度，使得員工相互勾結；有的單位很少進行財產清查，賬實不符，大量潛虧隱藏在庫存中。
　　3.有的企業(yè)會計人員素質較低，賬務處理極度混亂。表現(xiàn)為對會計制度的誤用，責任心不強造成的技術上的錯誤等，會計人員對工作不是采取認真負責的態(tài)度，而是缺少職業(yè)道德有意提供失真的會計資料。另外有些會計人員不重視繼續(xù)教育，業(yè)務水平跟不上時代要求，因缺乏會計核算管理知識，或對有些會計業(yè)務知其然不知所以然，只求一知半解，錯誤地處理會計業(yè)務，提供了錯誤的會計信息。
　　4.內部審計的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作難做；企業(yè)內部審計機構普遍人員缺乏；甚至有些企業(yè)不設立內部審計機構或實際上與財務部門重合；一些企業(yè)雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業(yè)務不規(guī)范，人員素質低，作用未能充分發(fā)揮，內部審計部門形同虛設。
　　會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經濟原因；既有外部原因，如會計準則不完善，財政、中介機構執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當局合謀等，但內因即企業(yè)法人治理結構不完善、內部控制混亂，同樣不能忽視。
　　
　　四、健全內部控制。根治會計信息失真
　　
　　1.健全企業(yè)內部控制環(huán)境。(1)加強人力資源培訓，提高人員素質。特別應當加強高級管理人員的教育，使企業(yè)領導認識到保證會計信息真實性是企業(yè)領導的責任，同時也應當加強會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務教育。(2)全體會計人員尤其是管理層應樹立內部控制理念。內部控制能否有效關鍵看會計人員有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。只有會計人員都樹立控制觀念，自覺執(zhí)行內部控制，才能防止包括財務報告舞弊在內的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
　　2.制定適合本單位實際的內部控制制度。企業(yè)應根據(jù)《內部會計控制規(guī)范》，結合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內部控制制度。首先，企業(yè)應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務應當嚴格分離，同時，企業(yè)還應當明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內部稽核制度。其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務，實現(xiàn)預定的目標。第三，做好會計基礎工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務和會計制度，明確賬務處理的權限，特別是在實行電算化條件下，更應加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，并加強對有關數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應當建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權債務的管理等。第四，作好宣傳教育工作，使全體員ZT解有關內部控制制度，只有了解有關控制，才能自覺遵守。
　　3.加強內部審計。內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，它可幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見。內部審計部門應對企業(yè)的各種財務資料的可靠性和完整性，企業(yè)資產運用的經濟有效性等進行審核。因此，內部審計除了幫助提高經營效率外，還有助于減少會計信息失真。為了使內部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會報告工作。對于一般企業(yè)，也應當設立獨立的內部審計機構，以保證會計信息的真實性。
　　4.改進業(yè)績評價模式。建立財務指標和非財務指標相結合的業(yè)績評價模式。對企業(yè)業(yè)績評價，除了進行財務評價，也還要依據(jù)非財務的指標對企業(yè)內部的經營過程、企業(yè)外部的顧客滿意程度和企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展前景等進行全方位的評價，提高會計信息質量。
　　(責編：廉