摘　要：隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的高速增長(zhǎng)，要求基礎(chǔ)管理、控制水平和風(fēng)險(xiǎn)防范與之相適應(yīng)，內(nèi)控措施如果跟不上企業(yè)發(fā)展水平，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展越快，造成的損失就越大。因此，企業(yè)必須始終圍繞提高內(nèi)控執(zhí)行力這個(gè)中心，在體系基礎(chǔ)建設(shè)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力、提高內(nèi)控執(zhí)行力、優(yōu)化簡(jiǎn)化內(nèi)控流程、完備內(nèi)控體系標(biāo)準(zhǔn)化等方面進(jìn)行探索。文章指出，內(nèi)控工作的中心任務(wù)是執(zhí)行好內(nèi)控體系，執(zhí)行內(nèi)控體系的核心是執(zhí)行力。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)控　體系建設(shè)　執(zhí)行　提升
　　中國(guó)分類號(hào)：F270.7　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914(2010)09-254-02
　　
　　一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
　　
　　內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)的組成部分，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。有人在談到什么是管理的時(shí)候說(shuō)，管理就是制定計(jì)劃，然后按計(jì)劃執(zhí)行。如果所有的事情都能夠按照計(jì)劃執(zhí)行，管理將成為一項(xiàng)簡(jiǎn)單的作業(yè)。但是實(shí)際情況并不簡(jiǎn)單，由于環(huán)境的變化、認(rèn)識(shí)的偏差、能力的不足等造成了實(shí)際狀況與計(jì)劃的偏離。而要保證圍繞計(jì)劃開(kāi)展，就得用到控制，它也有利于企業(yè)的健康發(fā)展。
　　內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和企業(yè)內(nèi)部管理控制。前者的目的是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者的目的是提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針?！暗每貏t強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂”。因此，內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中居于戰(zhàn)略地位。
　　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正在經(jīng)歷著循序漸進(jìn)、逐步完善的發(fā)展過(guò)程，但仍然存在企業(yè)有制度、執(zhí)行差的現(xiàn)象，人、制度、執(zhí)行方面的協(xié)調(diào)還有待改善。
　　第一，企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防御能力。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，片面追求發(fā)展速度，制定不切實(shí)際的目標(biāo)或盲目擴(kuò)展投資，就會(huì)使企業(yè)承受無(wú)謂的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理F5LK3v3/ehNvSXqY2RQS3g==的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分考慮，致使設(shè)計(jì)本體存在一定程度的缺陷。比如，財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制不健全，沒(méi)有相應(yīng)的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)控措施，對(duì)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。
　　第二，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)滯后。控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制并使其持續(xù)發(fā)揮作用的環(huán)境?？刂骗h(huán)境確立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體態(tài)度，是有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的保障，直接影響內(nèi)部控制體系的執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制COSO框架體系的第一要素，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。很多企業(yè)內(nèi)部控制定位偏低，其作用對(duì)象往往僅限于具體業(yè)務(wù)操作人員，管理層容易凌駕于內(nèi)部控制制度之上；很多企業(yè)只注重控制活動(dòng)的建設(shè)，重流程、輕控制，集權(quán)與分權(quán)安排不合理。諸如此類控制環(huán)境的失效必然會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。
　　第三，企業(yè)內(nèi)部控制體制不完善，造成多方工作不力。執(zhí)行不力。內(nèi)部控制重在執(zhí)行，很多企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況引起重視，崗位人員的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式。有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。人員不力。企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，控制環(huán)境失效。重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒(méi)有很好地分離制約，存在無(wú)標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，企業(yè)的內(nèi)部控制制度在他們的眼里已是廢紙一張，沒(méi)有約束力可言。執(zhí)行內(nèi)部控制人員工作責(zé)任性不強(qiáng)，忽視控制程序，錯(cuò)誤判斷，甚至相互串通舞弊等常常導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。
　　第四，對(duì)內(nèi)部控制制度未引起足夠的重視。內(nèi)控制度是企業(yè)為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防范和規(guī)避財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)控制程序等而制定和實(shí)施的控制方法、措施和程序。這一制度安排涉及企業(yè)中的各個(gè)部門(mén)與各個(gè)環(huán)節(jié)。需要管理者及員工共同參與。如若內(nèi)部控制鏈條中有一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)或一塊短板，就有可能導(dǎo)致整個(gè)鏈條的運(yùn)行中斷或出現(xiàn)漏洞。
　　
　　二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)有問(wèn)題的成因分析
　　
　　第一，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的外部原因內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的重要組成部分，其建立、實(shí)施當(dāng)然也會(huì)受到外部環(huán)境的影響。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的外部環(huán)境還不完善，存在著一些不利因素影響內(nèi)部控制機(jī)制的有效發(fā)揮。首先，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長(zhǎng)期影響是內(nèi)部控制不受重視的重要原因。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求的政企分開(kāi)在執(zhí)行中并不徹底。其次，從法規(guī)建設(shè)上看，我國(guó)尚未形成類似COSO報(bào)告的權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，內(nèi)部控制的建立、實(shí)施、檢查與評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)依據(jù)。
　　第二，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的內(nèi)部原因企業(yè)內(nèi)部因素的不利影響是內(nèi)部控制薄弱的根本原因，主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：
　　1.內(nèi)部控制制度的建立，沒(méi)有根植在公司治理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、企業(yè)文化的基礎(chǔ)之上。一些企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)在運(yùn)行中有待完善。一些企業(yè)的內(nèi)部控制體系不夠嚴(yán)密，沒(méi)有覆蓋各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。一些企業(yè)并沒(méi)有形成自己的獨(dú)立文化，即使制定出各種規(guī)章制度來(lái)，但沒(méi)有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒(méi)有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)。事實(shí)已經(jīng)證明，沒(méi)有自己的企業(yè)文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事半功倍的，只要企業(yè)發(fā)生一點(diǎn)小的變故，就可能成為一盤(pán)散沙。
　　2.在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行過(guò)程中，責(zé)任不明確。沒(méi)有明確職責(zé)，不能使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。內(nèi)部控制行為的主題是“人”，只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，增強(qiáng)自我約束能力，才能把內(nèi)部控制工作做好。
　　3.缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制?？刂剖且环N約束人們行為按既定目標(biāo)運(yùn)作的系統(tǒng)化機(jī)制。但是控制的過(guò)程和方式并不僅僅是約束或限制，同時(shí)也包括了協(xié)調(diào)、激勵(lì)和促進(jìn)。一些企業(yè)往往缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制和合理的激勵(lì)機(jī)制，不能有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益趨于一致。一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能獲得的效用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于從公司利潤(rùn)中獲取的剩余索取權(quán)時(shí)，企業(yè)的“內(nèi)部人”控制問(wèn)題便會(huì)自然凸顯出來(lái)。
　　4.人員素質(zhì)偏低，觀念落后，職業(yè)道德素質(zhì)不高。從我國(guó)企業(yè)目前的情況來(lái)看，企業(yè)人員的素質(zhì)遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部控制的要求。由于治理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)有主要責(zé)任，治理者的素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。
　　
　　三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的提升途徑
　　
　　內(nèi)部控制執(zhí)行力是指內(nèi)部控制制度執(zhí)行的能力與力度。它是一整套行為和技術(shù)體系，是企業(yè)所具有的獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是一系列價(jià)值準(zhǔn)則、行為規(guī)范、運(yùn)行模式、制度體系和技術(shù)支撐。長(zhǎng)期以來(lái)，執(zhí)行力一直被許多企業(yè)所忽視?！敦?cái)富》雜志調(diào)查結(jié)論：“只有10％的有效戰(zhàn)略得到了有效執(zhí)行；70％的企業(yè)失敗的原因不是因?yàn)槿狈玫膽?zhàn)略，而是缺乏有效的執(zhí)行?！睂?duì)于內(nèi)部控制同樣如此：許多企業(yè)并不缺乏內(nèi)部控制制度，只是執(zhí)行力度太差，導(dǎo)致控制失效。因此，提升內(nèi)部控制執(zhí)行力非常必要。
　　第一，完善內(nèi)控制度、建設(shè)系統(tǒng)性、針對(duì)性的制度體系。內(nèi)控制度涵蓋企業(yè)管理的各方面，新業(yè)務(wù)不斷的發(fā)生，就需要制定相應(yīng)的制度，有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時(shí)進(jìn)行修改、補(bǔ)充、完善，不適應(yīng)的制度要廢止，使內(nèi)控制度覆蓋各個(gè)角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和完整的控制系統(tǒng)。
　　在每個(gè)企業(yè)內(nèi)控制度的具體建設(shè)中，要做到以下幾點(diǎn)：必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與公司戰(zhàn)略、公司治理與組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的融合；內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)與組織扁平化、職能管理滲透化、流程簡(jiǎn)潔化、業(yè)務(wù)外包化等新的管理變革有序?qū)?；?nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)計(jì)不能囿于財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性而忽略運(yùn)營(yíng)效果效率、合規(guī)性目標(biāo)及社會(huì)責(zé)任目標(biāo)；必須關(guān)注內(nèi)部控制日益向全面風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的客觀態(tài)勢(shì)。
　　第二，構(gòu)造公司管理文化、增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)即使再完善，當(dāng)面臨著公司治理的缺失、經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的自負(fù)時(shí)都顯得無(wú)能為力。因此，內(nèi)部控制更為關(guān)鍵的是一種制度執(zhí)行或執(zhí)行文化。要強(qiáng)調(diào)企業(yè)每位成員對(duì)制度的敬畏和遵循，這首先依賴有效的公司治理，依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者執(zhí)行內(nèi)控制度的表率作用。內(nèi)控作用發(fā)揮水平的高低關(guān)鍵取決于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。這就需要充分利用各種形勢(shì)和渠道宣傳法律法規(guī)等有關(guān)的政策規(guī)章，宣傳內(nèi)控制度在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等方面所起的重大作用，爭(zhēng)取各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作的理解和支持。同時(shí)要實(shí)行“全員內(nèi)控”，就是把每一個(gè)員工都看作是一個(gè)內(nèi)控主體，加強(qiáng)對(duì)本業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)控，為本崗位的內(nèi)控負(fù)責(zé)。
　　第三，落實(shí)執(zhí)行責(zé)任、充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督的協(xié)同作用。在企業(yè)內(nèi)部對(duì)各職能部門(mén)在內(nèi)控體系建設(shè)、執(zhí)行中的職責(zé)、任務(wù)進(jìn)行明晰和劃分，明確內(nèi)控負(fù)責(zé)人，確定各相關(guān)業(yè)務(wù)控制點(diǎn)內(nèi)控崗位責(zé)任人員，落實(shí)執(zhí)行責(zé)任。但僅有這些形式并不能有效約束管理者的控制行為。財(cái)政部、會(huì)計(jì)事務(wù)所等外部監(jiān)管應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)“自我約束”機(jī)制形成的推動(dòng)力量。通過(guò)外部引導(dǎo)、服務(wù)式監(jiān)管和企業(yè)員工參與監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)完善自我約束機(jī)制。
　　第四，充分調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)性，以提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。人是組織運(yùn)營(yíng)的執(zhí)行者，也是風(fēng)險(xiǎn)的控制著與制造者。所以，企業(yè)內(nèi)部控制從根本上說(shuō)，應(yīng)是針對(duì)人的行為的控制。內(nèi)部控制是全體員工共同參與的。貫穿整個(gè)流程，所以員工的行為直接決定了控制的成效。良好的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是一種激勵(lì)與引導(dǎo)機(jī)制，建立一種積極向上的企業(yè)文化和價(jià)值觀，使員工個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致，以提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。
　　第五，明晰業(yè)務(wù)流程、用“三個(gè)必須”保證體系正確貫徹執(zhí)行。在龐大的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)中，找出幾條主要的鏈，根據(jù)鏈的實(shí)際情況，明晰鏈的每一個(gè)流程，把復(fù)雜的東西簡(jiǎn)單化，把簡(jiǎn)單的東西量化，用流程來(lái)推動(dòng)執(zhí)行者的工作，讓執(zhí)行者通過(guò)該流程就知道自己該做些什么，應(yīng)該怎么做，并在每個(gè)鏈中提煉出幾點(diǎn)核心內(nèi)容，以便執(zhí)行者能優(yōu)先配置執(zhí)行資源。體系建立以后，在日常工作中注重強(qiáng)化：工作程序必須遵循內(nèi)控規(guī)范的流程。崗位權(quán)限必須執(zhí)行內(nèi)控明確的職責(zé)，實(shí)施證據(jù)必須規(guī)范填寫(xiě)內(nèi)控統(tǒng)一的表單，保證體系建設(shè)制度更好的落實(shí)。
　　第六，引入內(nèi)部控制的自我評(píng)估，用事前、事中、事后管理，構(gòu)建動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制機(jī)制。自我評(píng)估既要強(qiáng)化管理者在其間的主導(dǎo)作用，也要強(qiáng)調(diào)各操作單位的積極參與，通過(guò)找出流程或控制的問(wèn)題所在，并提出改善的方案，通過(guò)持續(xù)監(jiān)控與個(gè)別評(píng)估，有助于管理者在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)就識(shí)別到風(fēng)險(xiǎn)，在損失尚未蔓延前就采取糾正措施。
　　在事前：從內(nèi)控組織運(yùn)行上，不斷建全內(nèi)控體系，構(gòu)建內(nèi)控信息溝通渠道，開(kāi)展學(xué)習(xí)培訓(xùn)，并通過(guò)討論、交流，收集建議和意見(jiàn)，編制內(nèi)部控制管理制度文件，為有效避免風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。
　　在事中：制定詳細(xì)的控制計(jì)劃，劃分職能部門(mén)內(nèi)控工作責(zé)任，適時(shí)監(jiān)督工作質(zhì)量。同時(shí)，開(kāi)展內(nèi)部控制調(diào)查，及時(shí)收集整理各方面信息，有效制定下階段工作計(jì)劃，保證內(nèi)控工作的落實(shí)?！≡谑潞螅簩?duì)各職能部門(mén)工作實(shí)施情況進(jìn)行事后跟蹤檢查，開(kāi)展效果評(píng)估，提高崗位人員開(kāi)展內(nèi)控工作的自覺(jué)性。
　　第七，通過(guò)學(xué)習(xí)、創(chuàng)新，形成內(nèi)部控制的自我提高機(jī)制。內(nèi)部控制不是消極應(yīng)對(duì)，而是在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的主動(dòng)識(shí)別，并盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的傷害。通過(guò)內(nèi)部控制，引導(dǎo)組織成員學(xué)會(huì)創(chuàng)新，形成學(xué)習(xí)的習(xí)慣。提高學(xué)習(xí)的能力，提高整個(gè)組織面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的靈活性，形成自我提高的機(jī)制，從而提高內(nèi)部控制的效率。
　　(責(zé)編：若