摘要：隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深入，對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了越來(lái)越高的要求，因此高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度及需改革。文章針對(duì)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)核算制度中存在的問(wèn)題，結(jié)合高校教學(xué)工作和財(cái)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際情況，提出了改進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算的建議。
　　關(guān)鍵詞：高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算建議
　　中圖分類號(hào)：G647　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914(2010)11-092-02
　　
　　隨著我國(guó)高校辦學(xué)方式和辦學(xué)規(guī)模的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度對(duì)于反映高校會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的諸多新問(wèn)題、新情況存在著很大的局限性。改進(jìn)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算機(jī)制，對(duì)優(yōu)化高等教育資源和政府制定合理?yè)芸?、收費(fèi)政策，促進(jìn)我國(guó)教育事業(yè)穩(wěn)步、健康發(fā)展具有十分重要的意義。
　　
　　一、現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題
　　
　　1.收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度具有局限性。
　　(1)收付實(shí)現(xiàn)制不利于高校教育收入、支出的核算。在收入核算方面，按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，會(huì)計(jì)記錄反映的僅僅是已收學(xué)費(fèi)。而應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額和欠費(fèi)金額不反映在賬面上，也無(wú)法直接反映在財(cái)務(wù)報(bào)表信息中。只能通過(guò)備查簿或?qū)W生繳贊系統(tǒng)另行查詢。學(xué)枝的實(shí)際收入是以本年實(shí)際收到學(xué)生所交學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等各項(xiàng)收入為確認(rèn)依據(jù)，而學(xué)費(fèi)收入核算是以財(cái)政核拔返還款和核準(zhǔn)留用款入賬，若當(dāng)年應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳后年底未廈時(shí)返還，則不能正確反映本校當(dāng)年的實(shí)際收八總額。在支出核算方面，高等教育成本的核算是一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。高校教育收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否合理、教育經(jīng)費(fèi)投入使用狀況等，都與教育成本緊密相關(guān)，高校教育成本核算是教育管理部門制定撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)和重要依據(jù)。但是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算沒(méi)有設(shè)置“教育成本”等重要的成本計(jì)算科目，只設(shè)置了支出方面的科目，不反映當(dāng)期沒(méi)有付現(xiàn)而實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的支出艘有進(jìn)行收入和支出的配比，所以無(wú)法進(jìn)行真實(shí)的教育成本核算。由于高等學(xué)校日常沒(méi)有進(jìn)行全面、真實(shí)的有關(guān)成本方面的會(huì)計(jì)記錄，其所反映的信息也是片面的、虛假的，不能滿足教育主管部門的管理需求。收付實(shí)現(xiàn)制是以貨幣資金的增減來(lái)確定收入和支出的發(fā)生，而不考慮該項(xiàng)資金的取得和付出的歸屬期問(wèn)，掩蓋了高校各個(gè)時(shí)期業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。
　　(2)收付實(shí)現(xiàn)制不利于高校債務(wù)的真實(shí)反映。在收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下，有些隱性債務(wù)是無(wú)法從賬務(wù)上反映出來(lái)的。如發(fā)生的應(yīng)付貨款、分期應(yīng)付未付的工程款、大宗維修費(fèi)用、已購(gòu)的大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備儀器的質(zhì)保金、購(gòu)置的圖書(shū)款等等，以及近年來(lái)高校擴(kuò)招因自有資金不足而向銀行貸款所應(yīng)償付的利息，這些隱性債務(wù)少至幾萬(wàn)多至幾百萬(wàn)、上千萬(wàn)元。在收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下都不作賬務(wù)處理，高校的財(cái)務(wù)賬簿中不顯示這部分隱性債務(wù)。自覺(jué)不自覺(jué)地夸大了可支配資金，造成虛假的平衡現(xiàn)象。這種表面上的資金平衡實(shí)際上掩蓋了隱性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是這一部分負(fù)債是高校本身應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，到期也是要支付的。如果不及時(shí)反映，不做好資金準(zhǔn)備很容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)。這些方面核算的不充分，有可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的反映失真，無(wú)法全面、準(zhǔn)確地記錄和反映高校的負(fù)債狀況，不利于防范高?；I資風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，不能反映資產(chǎn)的真實(shí)情況。根據(jù)高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)只核算原值，不計(jì)提折舊與減值準(zhǔn)備，僅設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個(gè)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值除了清理報(bào)廢外，入賬后數(shù)據(jù)一直不變。由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值只反映歷史成本。使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符。并使資產(chǎn)自債表中的賬面余額不能反映其真實(shí)情況，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。這種會(huì)計(jì)核算方法既違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則，也違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，如果以此會(huì)計(jì)信息作為決策的依據(jù)必然會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，也不利于高校根據(jù)辦學(xué)的實(shí)際需要，科學(xué)、合理地時(shí)資產(chǎn)進(jìn)行更新或重置。影響高枝發(fā)展。
　　3.基建業(yè)務(wù)采納入日常會(huì)計(jì)核算體系?，F(xiàn)行高?；I(yè)務(wù)是單獨(dú)核算，在銀行單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬戶，執(zhí)行專門的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，沒(méi)有將基建業(yè)務(wù)納入日常會(huì)計(jì)核算體系，基建賬上的內(nèi)容無(wú)法和財(cái)務(wù)賬相統(tǒng)一，這使得高校內(nèi)部形成了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，兩個(gè)獨(dú)立的核算體系和報(bào)表體系?；〞?huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開(kāi)核算無(wú)法滿足信息使用者全面了解高校財(cái)務(wù)信息的需求，不利于監(jiān)管部門對(duì)高?；ㄍ顿Y的追蹤問(wèn)效和監(jiān)督檢查。
　　4.高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系不健全。高校目前的會(huì)計(jì)報(bào)表僅有資產(chǎn)自債表、收入支出表、附表及收支情況說(shuō)明，缺少現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。高校目前的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，從總體來(lái)說(shuō)只是起了“統(tǒng)計(jì)”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的作用。不能準(zhǔn)確反映學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌。這必然導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)狀況失實(shí)，掩蓋了高校潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)，有可能誤導(dǎo)學(xué)校的決策，不利于防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　二、健全和完善高校會(huì)計(jì)核算制度的建議
　　　1.混合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。高校在會(huì)計(jì)核算時(shí)，原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，引入收入和費(fèi)用的概念來(lái)代替收付實(shí)現(xiàn)制下收入和支出，高校的財(cái)務(wù)報(bào)告才能全面地反映出各個(gè)會(huì)計(jì)期間高校收入狀況，也能夠更好地反映高校的教育成本，從而為教育收費(fèi)提供有用的信息。對(duì)收入、費(fèi)用、成本進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)外提供更加真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，根據(jù)管理需要，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)(如財(cái)政拔款、科研撥款、捐贈(zèng)收入等)采用收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)。這樣既能滿足政府財(cái)政預(yù)算收支管理的需要，又可以彌補(bǔ)現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制存在的缺陷。
　　2.增設(shè)教育成本核算方面的科目。增設(shè)“教育成本”等科目。用于核算高校施教過(guò)程中發(fā)生的與學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括教職工的工資、福利費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金助學(xué)金，各項(xiàng)實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、資料講義費(fèi)等直接費(fèi)用，以度教學(xué)輔助費(fèi)用、行政管理、學(xué)生事務(wù)管理、后勤服務(wù)等閫接費(fèi)用。該科目應(yīng)分專業(yè)按學(xué)生級(jí)次設(shè)置明細(xì)科目。進(jìn)行明細(xì)分類核算，以便計(jì)算各專業(yè)各年級(jí)學(xué)生培養(yǎng)成本。高校還必須按照規(guī)定的成本核算程序，對(duì)高校發(fā)生的各項(xiàng)教育費(fèi)用在各會(huì)計(jì)科目之間進(jìn)行科學(xué)的歸集、分配、再歸集，然后計(jì)算出高校教育成本指標(biāo)。
　　3.強(qiáng)化固定資產(chǎn)的核算，準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)狀況。借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，取消“固定基金”和“專用基金—修購(gòu)基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。高等學(xué)?？筛鶕?jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展?fàn)顩r度其他因素，建立固定資產(chǎn)折舊制度。年度終了，對(duì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”均作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示，并應(yīng)增列“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)在扣除“累計(jì)折舊”后的余額；增列“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)“固定資產(chǎn)凈值”扣除“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的實(shí)際價(jià)值。這樣，可使資產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映高等學(xué)棱固定資產(chǎn)的情況。
　　4.將基建業(yè)務(wù)及資產(chǎn)納入日常會(huì)計(jì)核算。將高校的基建業(yè)務(wù)與基本業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)合并，將基本建設(shè)業(yè)務(wù)納入日常會(huì)計(jì)核算，及時(shí)將房屋等基本建設(shè)資產(chǎn)納入資產(chǎn)核算，從根本上解決由于兩套賬帶來(lái)的各種問(wèn)題。在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“在建工程”科目，核算高校進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際成本，也包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。年末尚未完工的工程成本金額列示在資產(chǎn)自債表的“在建工程”項(xiàng)目下。與在建工程有關(guān)的經(jīng)費(fèi)撥款、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、借款利息等業(yè)務(wù)也并八財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。如此，可以提高資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以完整地反映基建項(xiàng)目資金的來(lái)龍去脈，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
　　5.重視無(wú)形資產(chǎn)的核算。高等學(xué)校對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理在財(cái)務(wù)方面一直處于薄弱環(huán)節(jié)，隨著高校無(wú)形資產(chǎn)的日益增多，高校應(yīng)充分重視無(wú)形資產(chǎn)的核算，客觀公正地核算無(wú)形資產(chǎn)，高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際取得無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本計(jì)入學(xué)校的無(wú)形資產(chǎn)，并在其有效年限內(nèi)按照直線法予以攤銷。無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)可以設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，反映無(wú)形資產(chǎn)自取得日起至本會(huì)計(jì)期止的總攤銷金額。年度終了，檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給學(xué)枝帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力。對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)不能給學(xué)校帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，此時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部沖銷。
　　6.增設(shè)“以前年度結(jié)余調(diào)整”會(huì)計(jì)科目。高校年終決算后，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)有調(diào)整事項(xiàng)及涉及結(jié)余的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。高校年終決算后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)及套計(jì)差錯(cuò)直接通過(guò)“事業(yè)基金”進(jìn)行調(diào)整，無(wú)形之中影響了“結(jié)奈分配”。如果參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度。增設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)科目“以前年度蛄余調(diào)整”。在發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)先通過(guò)“以前年度鮚余調(diào)整”科目核算，然后將其轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，最后再結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”，這樣做既可以規(guī)范會(huì)計(jì)處理足便于理解。
　　7.完善高校財(cái)務(wù)報(bào)表。高校應(yīng)根據(jù)自身教育行業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)修改后的會(huì)計(jì)科目，改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系(如取消現(xiàn)行資產(chǎn)自債表中收入、支出項(xiàng)目并相應(yīng)改進(jìn)報(bào)表格式)，現(xiàn)行收入支出表應(yīng)改為收入費(fèi)用表。同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中還應(yīng)增加基建投資情況表、應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)明細(xì)表、專用基金的明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、報(bào)表附注等。以便準(zhǔn)確反映高校一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等綜合會(huì)計(jì)信息，便于校內(nèi)外信息使用者能更準(zhǔn)確地掌握學(xué)校財(cái)務(wù)狀況。
　　隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深入，高枝會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。高校會(huì)計(jì)核算工作需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷改革，積極探索。真正提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？茖W(xué)反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為高校制定長(zhǎng)期穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略提供重要依據(jù)，促進(jìn)高等教育事業(yè)的快速穩(wěn)步發(fā)展。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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　　(責(zé)編：若