摘要：新的《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院財務(wù)管理提出了新的要求，由于目前醫(yī)院財務(wù)改革和創(chuàng)新尚處于探索之中，隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，其理論和實務(wù)都要不斷地豐富和更新。
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計制度改革財務(wù)費用投資收益
　　中圖分類號：F233　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)11-157-02
　　
　　現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》作為對原有制度的補充和完善，在它頒布實施以來，對于規(guī)范醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)管理。提高醫(yī)院的會計核算質(zhì)量。都起到了很好的作用。但隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善和醫(yī)療服務(wù)市場的逐漸開放，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度在運行過程中越來越顯現(xiàn)出不足及局限性，會計制度改革勢在必行。
　　
　　一、現(xiàn)行醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度存在的問題
　　
　　現(xiàn)行的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度存在著對許多新生事物無法反映，出現(xiàn)的矛盾無法解決。很多時候找不到記賬依據(jù)等問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
　　1.會計制度的性質(zhì)模糊不清。會計制度有兩種類型，一種是企業(yè)會計制度(2007年1月1目起執(zhí)行的《企業(yè)會計準則——具體準則》)，一種是預(yù)算會計制度?，F(xiàn)行的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)既不像企業(yè)會計制度，也不像預(yù)算會計制度。一方面，醫(yī)院會計采用的記賬方法和企業(yè)會計制度規(guī)定的記賬方法都是借貸記賬法，而不是預(yù)算會計制度規(guī)定的資金收付記賬法；另一方面，醫(yī)院會計的會計主體是行政事業(yè)單位而不是企業(yè)會計的經(jīng)營單位，反映的也不是企業(yè)會計制度中規(guī)定的經(jīng)營過程中的收入、成本和費用，而是收支結(jié)余。
　　2.對資本性支出的會計處理沒有作出明確的規(guī)定。醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)生的資本性支出，如購置設(shè)備、房屋、固定資產(chǎn)改良、大型設(shè)備維修等只能從修購基金和事業(yè)基金中列支，或者從醫(yī)療支出、藥品支出中直接支出。在這個會計分錄中，固定基金并不是從其它基金轉(zhuǎn)化而來，會造成凈資產(chǎn)的虛增，從而使凈資產(chǎn)出現(xiàn)不實，這樣在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)出來的凈資產(chǎn)就不能充分體現(xiàn)出所有者權(quán)益，會影響該醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當(dāng)期甚至更長時間的實際收益情況，也就不利于考核責(zé)任人的業(yè)績和單位的經(jīng)濟信息。
　　3.資產(chǎn)分類不明確。具體表現(xiàn)在三個方面：(1)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對外投資只設(shè)置“對外投資”一個科目核算，沒有將屬于流動資產(chǎn)的短期投資列出來。這有可能導(dǎo)致會計報表使用者造成決策失誤。(2)對外投資采用期末計價成本法，沒有遵守成本與市價孰低原則，會影響會計信息的質(zhì)量。(3)對外投資收益沒有單獨設(shè)置“投資收益”科目核算，將投資收益與其它收入混為一談，不利于考核醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)營業(yè)利潤和對外投資效果。
　　4，核算方法分得過細過死，加大了會計人員工作量?，F(xiàn)行的醫(yī)院會計制度設(shè)置43個總賬科目，與原來的制度相比，只是科目的級別有所調(diào)整，將原來的總賬科目調(diào)整為大類，根據(jù)收入的性質(zhì)和形式不同，劃分出5個總賬科目。支出類由一個業(yè)務(wù)支出劃分為醫(yī)療支出、藥品支出、管理費用、其他支出四個一級科目。醫(yī)療支出、藥品支出和管理費用又所轄基本相同的約十多個二級科目。三條核算線和管理費用的劃分，使得會計工作量成倍增加。專項資金類的一二級科目按收支兩方分別設(shè)置，也大可不必。
　　
　　二、現(xiàn)行醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度改革的意見和建議
　　
　　為完善醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度，加快醫(yī)院會計制度科學(xué)化、制度化、規(guī)范化步伐，必須在肯定和保留原制度科學(xué)成分的基礎(chǔ)上，根據(jù)整個社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理體制改革的實踐。借鑒《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》的精神，從根本上改革醫(yī)院會計制度。
　　1.建立獨立的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度。把醫(yī)院會計徹底從預(yù)算會計體系中分離出來，根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)資金運行規(guī)律，建立一套符合我國國情的、適用于各類醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的特殊的服務(wù)行業(yè)會計制度。醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)資金構(gòu)成具有復(fù)合性，既有預(yù)算資金的投入和支出，也有經(jīng)營資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。與單純經(jīng)營性的單位和其他行政事業(yè)單位相比，所不同的是這兩種不同性質(zhì)的資金，一經(jīng)結(jié)合就融為一體，幾乎不能確定二者的分界點。另外，預(yù)算內(nèi)資金在醫(yī)院資金構(gòu)成中的比例越來越小，特別是筆者所在的地區(qū)，財政大大降低了對各醫(yī)院的財政補助，預(yù)算資金對醫(yī)院經(jīng)營活動的補償和控制作用已經(jīng)大幅度地降低。顯然、預(yù)算資金占醫(yī)院資金的份額和對醫(yī)院總資金運動的影響也越來越小。因此，醫(yī)院資金運動已經(jīng)完全轉(zhuǎn)變?yōu)橐越?jīng)營資金為主體，會計核算對象也應(yīng)該以經(jīng)營資金為主體，用預(yù)算會計的方法來反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)資金的運動顯然是不恰當(dāng)?shù)?，建立獨立的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度刻不容緩。
　　2.對固定資產(chǎn)提取折舊，取消“固定基金”和“專用基金”科目。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)在的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)主要依靠自由資金和其他渠道資金解決，而不是主要依靠國家財政投人，再進行固定資產(chǎn)基金的核算已經(jīng)不具有現(xiàn)實意義。作為醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)更新的資金來源而實行提取修購基金的做法，也有明顯的不妥。筆者建議可借鑒企業(yè)會計制度的做法，取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容。購入固定資產(chǎn)時做會計分錄，借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款。不再同時做現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定的借記專用基金，貸記固定基金的分錄。將固定基金的期初余額減去評估固定資產(chǎn)凈值后轉(zhuǎn)人“事業(yè)基金”，固定資產(chǎn)原值與凈值之間的差額計人“累計折舊”科目。
　　3.增設(shè)“財務(wù)費用”和“投資收益”科目?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在“管理費用”科目下“財務(wù)費用”中核算，存款利息則在“其他收入”科目總核算。為適應(yīng)新形勢下醫(yī)院成本核算和負債經(jīng)營的現(xiàn)狀，規(guī)范核算借款(負債)的費用支出，合理反映借入資金的利息負擔(dān)情況和合理評價資金(負債)的利用效益，建議把原來在“管理費用”下“財務(wù)費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入 ”中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到設(shè)立的“財務(wù)費用”一級科目中核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。
　　醫(yī)院對外投資的收益在“其他收入”科目中核算，不能單獨反映在業(yè)務(wù)收支總表上，不利于單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對投資收益作出評價，也不利于對投資收益的監(jiān)督。為了規(guī)范對外投資收入的核算，建議設(shè)立“投資收益”一級科目進行核算，對外投資時，借記長期投資，貸記銀行存款。不再同時做現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中規(guī)定的，借記事業(yè)基金——般基金，貸記事業(yè)基金——投資基金，期末將“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。
　　4.會計科目的設(shè)置既要適應(yīng)市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革的需要，又要適當(dāng)減輕財會人員的工作量。現(xiàn)行醫(yī)院會計科目對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的反映已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的變化，對收入、費用的核算過于繁瑣，缺乏靈活性。難以適應(yīng)不同級別醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對會計信息的不同要求。因此，要根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展和醫(yī)院改革的要求，設(shè)計新的醫(yī)院會計科目，應(yīng)對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行重點反映，對收入和費用的反映適當(dāng)簡化，并增強會計科目的靈活性，核算市場經(jīng)濟條件下特殊的經(jīng)濟事項，大的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)可以核算細一些，小的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)可核算粗一些。
　　5.醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)編制的會計報表既要滿足醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理者的要求，也要便于外界和非專業(yè)人員閱讀?，F(xiàn)行的醫(yī)院會計報表制度，既與國際慣例不相符，又不便于非專業(yè)人士閱讀。作為醫(yī)療單位的財會人員，筆者深有體會，真正能讀懂資產(chǎn)負債表的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)行政管理人員少之叉少。建議醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計報表要包含會計報表附注和財務(wù)情況說明書，使會計報表包含的信息量增加，可理解程度增強。因此，編制易懂的會計報表也是醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度改革的重要方