摘要：文章依照程序理性，高質(zhì)量的會計(jì)信息需要高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，而會計(jì)準(zhǔn)則的刺定和完善過程就是利益各方充分博弈過程。首先，指出會計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是一個(gè)漸進(jìn)博弈過程，子博弈精煉納什均衡是會計(jì)準(zhǔn)則制定的標(biāo)準(zhǔn)；其次，指出我國會計(jì)準(zhǔn)則制定博彝存在缺陷；最后，就我國會計(jì)準(zhǔn)則制定博弈缺陷提出完善會計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議。
　　關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則　會計(jì)信息質(zhì)量　博弈蚋什均衡
　　中圖分類號：F230　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)11-159-03
　　
　　一、會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)信息質(zhì)量
　　
　　(一)會計(jì)準(zhǔn)則的涵義
　　1.國外會計(jì)界關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識。以往人們常常把會計(jì)原則當(dāng)作會計(jì)準(zhǔn)則。日本番場嘉一郎在他主編《新版會計(jì)學(xué)大辭典》中，把會計(jì)原則定義為：“會計(jì)原則是經(jīng)濟(jì)社會中給企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐指明方向的路標(biāo)，是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)活動的指南?！边@個(gè)定義是從會計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)而提出的，會計(jì)原則是指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的指南。
　　在西方國家最早采用會計(jì)準(zhǔn)則一詞的是1940年美國會計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓所著《公司會計(jì)準(zhǔn)則緒論》。書中指出：“會計(jì)準(zhǔn)則之本身。非即為會計(jì)方法與程序，但為會讓方法與程序之指南針耳?！边@就是說，會計(jì)準(zhǔn)則并不是具體的會計(jì)方法與程序，而是它的指南。
　　以上定義，基本上代表了國外會計(jì)界關(guān)于會計(jì)原則(或準(zhǔn)則)的總體看法。大體上可從兩個(gè)方面來理解：從廣義方面理解。會計(jì)原則是從會計(jì)理論到會計(jì)方法和程序的一種指導(dǎo)方針；從狹義方面理解，會計(jì)原則是恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會計(jì)工作的規(guī)范，即指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的指南，更具體地說，就是關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債及其變動如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和揭示的規(guī)范。國外所以要制定會計(jì)原則，主要有兩個(gè)原因：一是指導(dǎo)會計(jì)人員恰當(dāng)?shù)靥幚頃?jì)事務(wù)有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識；二是使會計(jì)信息的指導(dǎo)具有一定程度的一致性和可比性，便于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者更好地利用會計(jì)信息。
　　2.我國會計(jì)理論界關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的幾種認(rèn)識。從我國會計(jì)理論界來看，關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的定義，大體上有以下幾種看法：
　　《中國現(xiàn)代會計(jì)手冊》一書中指出，會計(jì)原則是“指導(dǎo)會計(jì)工作的理論思想方法政策和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的總稱?！瓡?jì)原則，就其包括的內(nèi)容來說，是一個(gè)多層次的概念，既包括會計(jì)處理的一般原則，又包括會計(jì)處理的方法和程序?！?br/>　　楊紀(jì)琬認(rèn)為：會計(jì)準(zhǔn)則，一般是指財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，從這個(gè)前提出發(fā)，會計(jì)準(zhǔn)則的涵義一般定義為：進(jìn)行會計(jì)核算工作的規(guī)矩，處理會計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。
　　婁爾行認(rèn)為：會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是指導(dǎo)會計(jì)工作的規(guī)范。
　　葛家澍認(rèn)為：企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范。
　　根據(jù)我國會計(jì)理論界對會計(jì)準(zhǔn)則的以上看法，也存在廣義和狹義兩種不同的認(rèn)識。一種認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則主要是會計(jì)核算方面的規(guī)范，包括對會計(jì)核算起到指導(dǎo)作用。另一種看法認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)整個(gè)會計(jì)工作的規(guī)范，不僅僅是會計(jì)核算，還包括管理會計(jì)方面，也要建立會計(jì)準(zhǔn)則。
　　從國外經(jīng)驗(yàn)來看，會計(jì)準(zhǔn)則主要是指財(cái)務(wù)會計(jì)方面的準(zhǔn)則，不包括其它方面，但結(jié)合我國情況，由于我們把會計(jì)看成是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，因而會計(jì)準(zhǔn)則也不能不考慮會計(jì)核算以外的會計(jì)工作，但目前主要是指財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。所以，對于會計(jì)準(zhǔn)則的定義，可以歸納為：“它是會計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是進(jìn)行會計(jì)核算的規(guī)范。是處理會計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。也是指導(dǎo)會計(jì)工作的理論思想。”
　　
　　(二)會計(jì)準(zhǔn)則制約會計(jì)信息質(zhì)量
　　經(jīng)濟(jì)主體作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體將更多地根據(jù)自身的利益和對市場的了解和判斷來進(jìn)行會計(jì)核算，這就決定了各利益主體的會計(jì)行為多樣化。在這種情況下，如不加以規(guī)范和引導(dǎo)，可能會引發(fā)會計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重下降、某一經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)展失控、違法行為大量出現(xiàn)等問題。這就需要通過立法來建立一套統(tǒng)一而普遍適用的會計(jì)準(zhǔn)則，來調(diào)整各主體之間以及個(gè)體與全局的關(guān)系?？梢?，會計(jì)準(zhǔn)則是判斷會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)尺，制約著會計(jì)信息質(zhì)量。
　　
　　1.會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程實(shí)質(zhì)上是一種政治程序。會計(jì)信息將影響企業(yè)、政府、投資者和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其它相關(guān)方的利益，而不同的準(zhǔn)則將生成不同的會計(jì)信息，進(jìn)而影響不同相關(guān)主體的利益。按照經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，經(jīng)濟(jì)人為實(shí)現(xiàn)自身的目的，往往會利用政治手段。因此，討價(jià)還價(jià)和強(qiáng)勢集團(tuán)，對最終的準(zhǔn)則，有著相當(dāng)程度的影響。目前，會計(jì)準(zhǔn)則制定的模式主要有兩種，一種是政府管制模式，其最大特征就是政府對會計(jì)準(zhǔn)則的制定擁有直接的制定或干預(yù)權(quán)，而且，這種制定或干預(yù)權(quán)一般又都是通過政府財(cái)政部門來實(shí)施的，這種模式下的會計(jì)準(zhǔn)則往往以國家利益為重。另一種是獨(dú)立民間機(jī)構(gòu)模式。其最大特征是會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是名義上獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)，不隸屬于任何政府組織或機(jī)構(gòu)，這一模式力求使其工作不受任何集團(tuán)的操縱和控制，并使之能與政府利益相協(xié)調(diào)一致。正如韋特委員會所強(qiáng)調(diào)的，F(xiàn)ASB的成立“將會是，或者將會被看成是消除可能與民眾利益相沖突的任何個(gè)人利益?！比欢趯?shí)際運(yùn)作過程中，仍然有人說美國當(dāng)前的準(zhǔn)則制定過程仍然是一種政治化的過程?？梢?，兩種模式制定的會計(jì)準(zhǔn)則都有偏向性，對那些利益受損方來說，這樣的會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)信息質(zhì)量是低下的。
　　2.會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)制度創(chuàng)新的過程。存在著時(shí)間滯后問題。制度創(chuàng)新過程是制度由非均衡狀態(tài)向均衡狀態(tài)轉(zhuǎn)化的過程，這一轉(zhuǎn)化過程不是隨即完成的。如果人心的理性是無界的，并且建立制度安排是不花費(fèi)用、不花時(shí)間的，那么社會在對制度不均衡作出反應(yīng)時(shí)，會立即從一種結(jié)構(gòu)直接轉(zhuǎn)到另一種均衡結(jié)構(gòu)。然而，人心的理性是有界的，領(lǐng)會所必要的制度變遷，同時(shí)設(shè)計(jì)所有最佳的制度安排是一個(gè)耗費(fèi)時(shí)間、努力和資源的過程。因此，會計(jì)準(zhǔn)則的制定存在一個(gè)時(shí)滯問題。新生會計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，或多種可疑會計(jì)慣例的并存，只為會計(jì)準(zhǔn)則的制度創(chuàng)新提供了前提條件，準(zhǔn)則制定機(jī)制并不會就此立即制定準(zhǔn)則，而是要在廣泛調(diào)查和研究的基礎(chǔ)上，發(fā)布征求意見稿。只有征求意見稿得到廣泛認(rèn)可后，才會以準(zhǔn)則形式頒布。因此，在著手制定準(zhǔn)則到準(zhǔn)則執(zhí)行這段時(shí)間，出現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)j間真空，從而產(chǎn)生了會計(jì)信息失真。
　　3.會計(jì)準(zhǔn)則存在著局限性。依據(jù)當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則所提供的會計(jì)信息并不能真實(shí)地反映意欲反映的事項(xiàng)，表現(xiàn)在：會計(jì)準(zhǔn)則往往是概括性的，雖然指出企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種具體情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，但是缺乏對各種方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)。由于不同的會計(jì)信息代表著不同的經(jīng)濟(jì)利益，會計(jì)方法的可選擇性就是各方利益矛盾協(xié)調(diào)的結(jié)果。因而，準(zhǔn)則提供的信息和其能夠提供的信息之間就產(chǎn)生了差距，造成會計(jì)信息質(zhì)量低下；由于受到主客觀條件的限制，依照會計(jì)準(zhǔn)則提供的信息不準(zhǔn)確，或者不愿或者不能提供某些信息。有些會計(jì)信息在現(xiàn)時(shí)條件下雖然能夠提供，但是由于受成本效益原則的限制，會計(jì)準(zhǔn)則不提倡向使用者提供這些信息。
　　上述種種原因，都在一定程度上制約會計(jì)信息質(zhì)量?？梢?，高質(zhì)量的會計(jì)信息需要高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則來約束生成。
　　
　　二、會計(jì)準(zhǔn)則制定的博弈分析
　　
　　(一)會計(jì)準(zhǔn)則制定博弈的基礎(chǔ)因素
　　1.會計(jì)準(zhǔn)則博弈的參與者。會計(jì)準(zhǔn)則就是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，而會計(jì)信息是具有經(jīng)濟(jì)的后果，這已是不爭的事實(shí)。會計(jì)信息的利益相關(guān)者出于自身的利益考慮，往往對會計(jì)信息質(zhì)量有不同的要求。不同的會計(jì)準(zhǔn)則勢必生成不同的會計(jì)信息，從而決定各利益關(guān)系集團(tuán)的利益分配格局。這樣的話。不僅是政府，而且投資者、債權(quán)人、客戶、潛在的投資者、社會公眾都需要會計(jì)信息作為自己的決策依據(jù)。因此他們必然是會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的相關(guān)利益者和參與人，同時(shí)可以把注冊會計(jì)師作為會計(jì)信息的審核者，其利益必然也會受到會計(jì)準(zhǔn)則變更的影響，因此注冊會計(jì)師也是這一過程的參與人之一。各博弈方就對會計(jì)準(zhǔn)則的制定展開激烈的博弈。
　　2.會計(jì)準(zhǔn)則博弈的動因。研究會計(jì)準(zhǔn)則的博弈動因，可以從技術(shù)方面、經(jīng)濟(jì)后果和政治手段三方面展開討論。
　　從技術(shù)方面來講，要看會計(jì)準(zhǔn)則是否可行，會計(jì)環(huán)境是否允許，是否與客觀經(jīng)濟(jì)條件和實(shí)務(wù)等相符。技術(shù)方面成為博弈動因的基礎(chǔ)，在會計(jì)準(zhǔn)則制定的博弈過程中，技術(shù)性是首先必須考慮的因素。
　　從經(jīng)濟(jì)后果考察，不同會計(jì)準(zhǔn)則約束會計(jì)系統(tǒng)生成的會計(jì)信息并不是抽象的，這些數(shù)字代表了不同的經(jīng)濟(jì)意義，它將影響企業(yè)、政府、投資人和債權(quán)人的決策行為和相關(guān)利益。顯然，會計(jì)準(zhǔn)則不再僅是一種純粹的技術(shù)手段，不同的會計(jì)準(zhǔn)則將生成不同質(zhì)量的會計(jì)信息從而影響到不同會計(jì)主體的利益。會計(jì)準(zhǔn)則制定過程成為博弈各方為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的博弈過程。
　　從政治手段來看。經(jīng)濟(jì)和政治是很難區(qū)分的概念，經(jīng)濟(jì)人為了實(shí)現(xiàn)自利的目的往往會利用政治手段，從這一意義上講。會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中政治行為是經(jīng)濟(jì)后果的直接延伸。它強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則的“強(qiáng)權(quán)博弈”，會計(jì)準(zhǔn)則往往被認(rèn)為是一種能實(shí)現(xiàn)政府既定目的的手段，政府及其它權(quán)力機(jī)構(gòu)往往會干預(yù)準(zhǔn)則制定過程，通過權(quán)力強(qiáng)制某一準(zhǔn)則的通過與執(zhí)行。因此會計(jì)準(zhǔn)則制定的政治化程序?qū)傩员憩F(xiàn)為政府及其它權(quán)力機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)政治目的而采取的博弈手段。
　　總之，會計(jì)準(zhǔn)則的制定以技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、政治為三大動因，技術(shù)方面是博弈的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)后果是博弈的目的，政治性表現(xiàn)為一種博弈手段。
　　3.評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則博弈的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程是一個(gè)完全信息動態(tài)狀況下的合作博弈，當(dāng)它達(dá)到理想狀態(tài)——“子博弈精煉納什均衡”時(shí)具有以下特征：一是博弈方充分；二是會計(jì)準(zhǔn)則的制定是博弈方進(jìn)行充分博弈的結(jié)果；三是“子博弈精煉納什均衡”是會計(jì)準(zhǔn)則制定的標(biāo)準(zhǔn)；四是博弈的裁判——注冊會計(jì)師要發(fā)揮公正的作用；五是博弈環(huán)境。
　　
　　(二)會計(jì)準(zhǔn)則制定的博彝過程
　　1.會計(jì)準(zhǔn)則制定博弈的一般過程。會計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。它所解決的問題是規(guī)范資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入潰用和利潤的確認(rèn)、記錄和報(bào)告。從它所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效果看，它實(shí)際上是一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)。它的制定必然涉及到各利益方的切身利益，會導(dǎo)致社會財(cái)富重新分配。于是各利益方廣泛關(guān)注和積極參與會計(jì)準(zhǔn)則的制定，都想制定一個(gè)對已有利的會計(jì)準(zhǔn)則，以使自己的收益最大化?？梢姇?jì)準(zhǔn)則的制定過程是利益各方的博弈過程。
　　2.會計(jì)準(zhǔn)則制定博弈漸進(jìn)過程。會計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善是一個(gè)漸進(jìn)博弈過程。在現(xiàn)實(shí)中，政府頒布的會計(jì)準(zhǔn)則若有漏洞，各利益主體就會從漏洞中獲得利益，而一旦政府發(fā)現(xiàn)了就會堵之，其方式就是準(zhǔn)則的“補(bǔ)充”、“解釋”或干脆重新制定，這實(shí)際上就是政府和各利益主體就會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的社會博弈過程。一次博弈過程的完成，會計(jì)準(zhǔn)則便暫時(shí)達(dá)到了“納什均衡”狀態(tài)，但是這種均衡狀態(tài)不能長久，一旦新技術(shù)、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)而現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則未能涵蓋時(shí)，則就會引起新一輪的政府與各利益主體之間的博弈，其結(jié)果又會達(dá)到新的“納什均衡”。這樣，會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過多次博弈就會不斷得到改善，“納什均衡”的均衡點(diǎn)就會不斷地由低層次向高層次逼近，使非合作博弈向合作博弈接近，使個(gè)人理性(各利益主體追求其效用最大化的偏好)與團(tuán)體理性(追求全社會福利水平最大化的偏好)趨于一致，從而提高帕累托改進(jìn)，提高會計(jì)準(zhǔn)則的效力，提高會計(jì)信息質(zhì)量水平。依據(jù)博弈理論。處于“納什均衡”狀態(tài)的會計(jì)準(zhǔn)則事實(shí)上成為各利益主體普遍理解和接受的“市場規(guī)則”。西方國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定就體現(xiàn)了這一博弈過程，如美國的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則，就是一種既為政府權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可，有能為企業(yè)經(jīng)營管理者普遍接受的“公認(rèn)”準(zhǔn)則。會計(jì)準(zhǔn)則制定的博弈過程如圖1所示。
　　由此可見會計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善是一個(gè)漸進(jìn)博弈過程，每一次會計(jì)準(zhǔn)則的完善都為會計(jì)信息質(zhì)量提供了保證。
　　
　　三、我國會計(jì)準(zhǔn)則制定博弈存在缺陷
　　
　　1.博弈方不全。我國會計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部會計(jì)司組織制定的，其準(zhǔn)則制定工作人員大都是從高校畢業(yè)后直接進(jìn)入工作崗位的碩士或博士，他們普遍缺乏實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在很大程度上，他們是國家利益的忠實(shí)代表。而目前我國已存在大量的外資企業(yè)、民營企業(yè)等，這些部門集團(tuán)的利益必須得到相應(yīng)肯定。另外。隨著公司制改革的深入和證券市場的發(fā)展，股權(quán)的社會化程度得到提高，出現(xiàn)了數(shù)量可觀的公眾持股人，這些人的利益同樣需要法律和法規(guī)給予均等的重視和保護(hù)。這就是說，博弈方中缺少了企業(yè)、債權(quán)人、投資者等利益主體，使得會計(jì)準(zhǔn)則制定失去了廣泛的代表性。
　　2.博弈過程不充分。我國會計(jì)準(zhǔn)則制定程序分為計(jì)劃、研究、起草和征求意見四個(gè)階段。從形式上看，我國會計(jì)準(zhǔn)則制定程序比較完善，但準(zhǔn)則的實(shí)際制定過程卻不盡如人意。比如，財(cái)政部會計(jì)司很少對會計(jì)準(zhǔn)則委員會和社會公眾的反饋意見作出回應(yīng)，大部分反饋意見似乎“石沉大?！保瑳]有一個(gè)明確的書面說明。這樣，會計(jì)準(zhǔn)則委員會和社會公眾的意見是否真的能夠體現(xiàn)在最終的會計(jì)準(zhǔn)則中，令人懷疑。
　　3.博弈參與方熱情不高。從博弈動因的技術(shù)屬性看，我國從事實(shí)務(wù)工作的會計(jì)人員普遍專業(yè)素質(zhì)不高，缺乏充分博弈的能力，缺乏參與博弈的意識。從經(jīng)濟(jì)后果屬性看，所有者缺位，造成盡管會計(jì)信息失真盛行，造假司空見慣，但由此造成的損失卻無真正的所有者承擔(dān)，會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果屬性大打折扣。就政治化程序的屬性看，我國會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)政府的目的更多，“強(qiáng)權(quán)博弈”表現(xiàn)突出，其更多表現(xiàn)為國家利益。也就是說，會計(jì)準(zhǔn)則如何制定對社會各界的利益不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的影響。
　　4.博弈中的裁判獨(dú)立性不強(qiáng)。在錨定會計(jì)準(zhǔn)則這場游戲中，注冊會計(jì)師扮演著裁判的角色，由他來裁決企業(yè)是否違反游戲規(guī)則，是否按會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。問題的關(guān)鍵是，他能作到公平公正嗎?實(shí)際上，由于條塊分割、低價(jià)競爭等，很多注冊會計(jì)師面對游戲的一方進(jìn)獻(xiàn)的大把金錢，他無法保持中立。記得有位審計(jì)學(xué)家說過：“如果審計(jì)費(fèi)由被審單位支付，審計(jì)人員還能在事實(shí)和面貌上保持獨(dú)立嗎?”
　　5.博弈環(huán)境不完善。當(dāng)前，我國還是一個(gè)發(fā)展中國家，市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善，證券市場還僅僅是起步階段。會計(jì)法規(guī)在制定上沒有與之配套的實(shí)施細(xì)則，法律條文過粗，致使執(zhí)行起來依據(jù)不足，缺乏可操作性。政府部門的會計(jì)監(jiān)督大多是對事不對人，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都沒有對被查單位的人事任免權(quán)，進(jìn)而也就沒有行政處分權(quán)，這在一定程度上影響政府部門的會計(jì)監(jiān)督權(quán)威性。我國的法制環(huán)境中普遍存在“無法可依、有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)”的現(xiàn)象。這些都影響著會計(jì)準(zhǔn)則作用的發(fā)揮。高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則是與證券市場，相關(guān)法律和監(jiān)督機(jī)制相互協(xié)調(diào)配合的。
　　
　　四、完善我國會計(jì)準(zhǔn)則博弈的幾點(diǎn)建議
　　
　　1.要使博弈方充分參與。(1)組建獨(dú)立的我國會計(jì)準(zhǔn)則制定組織。目前，我國會計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部會計(jì)司主持制定的，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會計(jì)從屬于財(cái)政的關(guān)系將會逐漸淡化，而且會計(jì)司在力量上難以兼顧到經(jīng)濟(jì)活動的廣泛性、多樣性和復(fù)雜性。此外，財(cái)政部同時(shí)又代表政府管理國有資產(chǎn)，這使制定的準(zhǔn)則常偏重于國有資產(chǎn)的保值增值，而輕視了資本市場其他投資者的利益，影響會計(jì)準(zhǔn)則的均衡。新組建的機(jī)構(gòu)最好作為全國人民代表大會的下設(shè)機(jī)構(gòu)，其工作對人大相關(guān)委員會負(fù)責(zé)并向其報(bào)告，人大保留對其制定準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)與否決權(quán)，而財(cái)政部不再承擔(dān)具體的會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。(2)制定會計(jì)準(zhǔn)則的委員中，要廣泛吸收來自不同地區(qū)、不同背景的會計(jì)專家、審計(jì)專家、熟悉會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的大型企業(yè)的負(fù)責(zé)人、具有廣泛影響的股東代表參加，以充分體現(xiàn)博弈各方的利益和要求。
　　2.要使博弈過程更加充分。要使博弈過程充分的關(guān)鍵是增加制定過程的透明度，讓各利益方明白其利害關(guān)系，從而積極參與到制定過程和信息回饋。從準(zhǔn)則立項(xiàng)開始，直到準(zhǔn)則的最后公布。全過程都要在處于“攝像機(jī)的監(jiān)督”之下。即：委員會的所有會議(除有關(guān)人事問題外)都要向公眾公開，在會議召開前要公告會議事項(xiàng)，會議結(jié)束后立即由秘書處公告有關(guān)技術(shù)決策概要。對擬立項(xiàng)的準(zhǔn)則公開發(fā)布討論意見稿或舉行聽證會，并將有關(guān)的問題、現(xiàn)存原則和方法、相關(guān)理論等全部加以列示。在征求意見階段卻要大力宣傳，廣納賢言。不但是政府等部門的回饋，更重要的是企業(yè)、WGqTIP7ghGU184YoIf4+2VrJm+Wu8//3qJwTlwy5io0=投資者等的回饋。根據(jù)收到的意見擬定一份征求意見稿并公開發(fā)布，然后再次舉行聽證會，征求意見稿所提出的方法進(jìn)行正反兩方面的評論。公布一項(xiàng)準(zhǔn)則的同時(shí)，也要公布一項(xiàng)結(jié)論基礎(chǔ)，結(jié)論基礎(chǔ)用于向公眾解釋結(jié)論是如何達(dá)成的，并提供背景知識以幫助準(zhǔn)則使用者在實(shí)踐中更好的應(yīng)用。此外，我們可以借用“建立經(jīng)濟(jì)特區(qū)，搞的好，全國推行，搞的不好，推倒重來”的偉大思想，不妨確立一些試點(diǎn)企業(yè)，在會計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之前進(jìn)行試用。這種做法，可防止某些不當(dāng)?shù)臅?jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。
　　3.強(qiáng)化注冊會計(jì)師的公正立場。首先，要解決注冊會計(jì)師的獨(dú)立性問題，不但要形式上獨(dú)立而且還要實(shí)質(zhì)上獨(dú)立；其次，要加大對違法注冊會計(jì)師的打擊力度。比如，提高注冊會計(jì)師的違法成本，增加發(fā)現(xiàn)和追究其違法的概率，提高制裁的威懾效果；再者，建立相應(yīng)的民事賠償機(jī)制，也就是說，注冊會計(jì)師因重大過失或串通舞弊而不能披露上市公司重大會計(jì)造假，致使投資者和債權(quán)人等受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。最后，加大宣傳力度，使他們從思想上認(rèn)清公正執(zhí)業(yè)的重要意義。在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。
　　4.加大對違法企業(yè)和個(gè)人的懲處力度。加大懲罰力度的方法有很多種，比如，對制造虛假會計(jì)信息的單位予以通報(bào)，使違法單位及有關(guān)人員名譽(yù)掃地，白食造假后果。近年來建立的會計(jì)信息質(zhì)量抽查制度便是一項(xiàng)行之有效的舉措。對違法的會計(jì)人員吊銷其會計(jì)從業(yè)資格證書，并在一定期限內(nèi)限制其從業(yè)。通過加大對會計(jì)違法違紀(jì)的打擊力度，增強(qiáng)相關(guān)法律的威懾力，從而可以使單位和會計(jì)人員嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則。
　　5.完善博弈環(huán)境。要與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)與會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的各種法律法規(guī)的健全。首先，要根據(jù)《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計(jì)工作的實(shí)際情況，研究制定與《會計(jì)法》相配套的法規(guī)、制度或?qū)嵤┺k法，努力提高《會計(jì)法》的可操作性，建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要。其次，促進(jìn)《會計(jì)法》與相關(guān)法律的銜接。如《會計(jì)法》規(guī)定構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任，但對照《刑法》，對會計(jì)犯罪行為處罰的規(guī)定很少。應(yīng)加大對提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、打擊報(bào)復(fù)會計(jì)人員的處罰力度。再者，規(guī)范《會計(jì)法》、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的關(guān)系。目前，我國是會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則并行由于會計(jì)制度的規(guī)定具體詳細(xì)，會計(jì)制度成為會計(jì)操作的標(biāo)準(zhǔn)，這樣不利于貫徹《會計(jì)法》和會計(jì)準(zhǔn)則。今后對會計(jì)制度應(yīng)逐漸弱化，將有關(guān)會計(jì)確認(rèn)計(jì)量問題轉(zhuǎn)移到會計(jì)準(zhǔn)則中去，有關(guān)納稅問題轉(zhuǎn)移到稅法中去，使《會計(jì)法》成為會計(jì)管理真正意義上的根本性法律，使會計(jì)準(zhǔn)則成為會計(jì)操作的根本性技術(shù)標(biāo)