摘要：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是國(guó)家、地方、單位對(duì)工建設(shè)活動(dòng)賣行監(jiān)控的一個(gè)重要手段，對(duì)促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益有著十分重要的作用。但由于建設(shè)工程項(xiàng)目投資額大，建設(shè)周期長(zhǎng)，工程建設(shè)過(guò)程中控制環(huán)節(jié)多，加之審計(jì)機(jī)關(guān)大多在工程竣工后實(shí)施審計(jì)，審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)就隨之產(chǎn)生。文章就建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成及防范風(fēng)險(xiǎn)的措施進(jìn)行了研究和探討。
　　關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目　審計(jì)　風(fēng)險(xiǎn)控制
　　中國(guó)分類號(hào)：F239.47　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914(2010)11-182-02
　　
　　多年來(lái)，我聞從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和人員，一直在深入探討提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效途徑，尤其是當(dāng)前我國(guó)政府審計(jì)正在擬訂出臺(tái)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則，而制定準(zhǔn)則的主要目的之一也是為了降低建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。本文擬就當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及防范控制，談?wù)勛约旱目捶?。供同行參考?br/>　　
　　一、我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析
　　
　　1.建設(shè)單位工程項(xiàng)目管理不規(guī)范導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)在事后進(jìn)行，審計(jì)人員無(wú)法做到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全方位跟蹤，尤其是對(duì)隱蔽工程只能依靠建設(shè)單位的簽證來(lái)核算；同時(shí)，對(duì)建筑設(shè)備和材料的價(jià)格，審計(jì)人員也無(wú)法做到逐一做市場(chǎng)調(diào)查。如果建設(shè)單位內(nèi)部控制制度不健全，從工程立項(xiàng)之日到竣工結(jié)算缺少有效監(jiān)督和記錄備案，造成工程資料的缺失和失實(shí)，就會(huì)導(dǎo)致報(bào)審資料不真實(shí)、不完整，從而增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。其具體表現(xiàn)是：
　　(1)工程項(xiàng)目施工前期組織管理薄弱。建設(shè)項(xiàng)目的前期工作是從建設(shè)項(xiàng)目的確定到開(kāi)工建設(shè)以前進(jìn)行的各項(xiàng)工作，這是一個(gè)非常重要的階段，但目前很多建設(shè)項(xiàng)目都缺乏認(rèn)真的前期準(zhǔn)備工作，一是建設(shè)單位負(fù)責(zé)。工程管理的領(lǐng)導(dǎo)班子缺乏專業(yè)知識(shí)，臨時(shí)組建工程項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，組成人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)項(xiàng)目決策、工程概預(yù)算審查和施工管理方面都缺乏足夠經(jīng)驗(yàn)。因此，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中常發(fā)生違反工程建設(shè)基本規(guī)律的問(wèn)題。二是忽視工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)階段的造價(jià)控制，往往把控制工程造價(jià)的主要精力放在工程預(yù)算和竣工決算上，致使工程設(shè)計(jì)的造價(jià)缺乏有效的監(jiān)督，在以后的實(shí)施階段，投資總額難以控制。上述問(wèn)題都會(huì)給審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
　　(2)建設(shè)項(xiàng)目工程監(jiān)理制度不落實(shí)，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督不到位所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，雖然一些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目都委托監(jiān)理機(jī)構(gòu)實(shí)施了工程監(jiān)理，但在工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)的確定上很多沒(méi)有通過(guò)招、投標(biāo)的方式，大多為政府指派或獨(dú)家受理。由于缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制，建設(shè)單位對(duì)監(jiān)理單位監(jiān)督不到位，造成監(jiān)理單位不認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)工程質(zhì)量和施工進(jìn)度缺乏有力的監(jiān)督，發(fā)揮不了工程監(jiān)理應(yīng)有的作用。同時(shí)，由于監(jiān)理單位是受建設(shè)單位的委托，其獨(dú)立性很難保證，實(shí)施監(jiān)理達(dá)不到應(yīng)有的力度。有的監(jiān)理機(jī)構(gòu)為了迎合某些單位少付監(jiān)理費(fèi)用的心理，盡可能地壓低監(jiān)理費(fèi)用，而到實(shí)際操作時(shí)則不按規(guī)定的數(shù)量和質(zhì)量派駐現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員，致使建設(shè)過(guò)程項(xiàng)目得不到有效監(jiān)督，工程質(zhì)量和數(shù)量得不到設(shè)計(jì)及技術(shù)規(guī)范要求，審計(jì)人員所得到的監(jiān)理數(shù)據(jù)也無(wú)法確定真?zhèn)?，從而增大了審?jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
　　(3)建設(shè)工程設(shè)備和材料采購(gòu)缺乏監(jiān)督。當(dāng)前，在建設(shè)項(xiàng)目投資的設(shè)備、材料采購(gòu)中，大多采用甲、乙雙方根據(jù)實(shí)際情況確定議價(jià)價(jià)格，然后以定額價(jià)格找取差價(jià)的辦法。這種辦法。造成在議價(jià)價(jià)格的確定上漏洞較大。近年來(lái)，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，但因不是直接參與材料采購(gòu)過(guò)程的監(jiān)督，無(wú)法從根本上杜絕材料價(jià)格不實(shí)的漏洞。同時(shí)，由于建筑材料市場(chǎng)上的高額回扣、以次充好等腐敗問(wèn)題的存在，導(dǎo)致設(shè)備和材料的價(jià)格與質(zhì)量方面的問(wèn)題很多，為審計(jì)核實(shí)價(jià)格，確定投資總額帶來(lái)很大困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨時(shí)可能發(fā)生。
　　2.依據(jù)混亂，審計(jì)操作困難。這里所提到的審計(jì)依據(jù)，既包括項(xiàng)目審計(jì)時(shí)所依賴的黨和國(guó)家在一定時(shí)期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也包括項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中與建設(shè)管理行為直接有關(guān)的