南京航空航天大學(xué) 聶紹紅

高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題探討

南京航空航天大學(xué) 聶紹紅

改革開放以來(lái)，我國(guó)的高等教育事業(yè)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展也發(fā)生了巨大的變化，高校的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度也大概以10年左右為一個(gè)周期進(jìn)行改革和完善，最近的一次是2009年8月和2010年8月財(cái)政部分別印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（征求意見稿）。會(huì)計(jì)報(bào)表作為綜合反映高校財(cái)務(wù)狀況和收支情況的總結(jié)性的書面文件也隨之變化，但是高校是否需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表、怎樣確定合并范圍以及如何編制等問題在已經(jīng)實(shí)施的相關(guān)制度和上述兩個(gè)征求意見稿中都未涉及，在理論和實(shí)務(wù)方面也很少看到探討和研究。本文擬以最新的相關(guān)制度為基礎(chǔ)，從高校面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化來(lái)探討高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)問題。

一、高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的必要性

（一）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的深刻變化引起了財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體的變化，高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表具備了客觀基礎(chǔ)改革開放后我國(guó)高校有了巨大的發(fā)展，其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生了深刻變化，財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體也隨之發(fā)生了變化。1998年8月頒布的《高等教育法》第三十條規(guī)定“高校自批準(zhǔn)之日起取得法人資格”，第十一條規(guī)定“高校應(yīng)當(dāng)面向社會(huì)，依法自主辦學(xué)，實(shí)行民主管理”，這就從法律上肯定了高校作為一個(gè)事業(yè)法人單位的自主辦學(xué)權(quán)。此后高校進(jìn)入了迅猛的發(fā)展時(shí)期，包括學(xué)校招生規(guī)模、基本建設(shè)等方面，同時(shí)高校內(nèi)部實(shí)體的剝離引起其財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體的獨(dú)立，主要表現(xiàn)在：

（1）校辦企業(yè)改制與高校脫鉤，組建具有國(guó)有獨(dú)資性質(zhì)的高校資產(chǎn)公司。20世紀(jì)90年代至本世紀(jì)初，高?？萍籍a(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，以北京大學(xué)、清華大學(xué)為代表的高校校辦產(chǎn)業(yè)成功上市，成為公眾公司，但與此同時(shí)高校以事業(yè)法人身份直接辦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險(xiǎn)也逐步顯現(xiàn)，因此2001年8月由國(guó)務(wù)院牽頭，九大部委與北大、清華等11家單位組成的領(lǐng)導(dǎo)小組開始研究高校產(chǎn)業(yè)改制的相關(guān)問題，并圈定北大、清華作為試點(diǎn)單位。2005年10月教育部在認(rèn)真總結(jié)北大、清華校辦企業(yè)管理體制改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定下發(fā)了教技字〔2005〕2號(hào)文《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》，指導(dǎo)意見中明確規(guī)定要建立新型的高校產(chǎn)業(yè)管理體制，高校要依法組建國(guó)有獨(dú)資性質(zhì)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司或選擇一個(gè)產(chǎn)權(quán)明晰、管理規(guī)范的獨(dú)資企業(yè)（統(tǒng)稱高校資產(chǎn)公司），將學(xué)校所有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到高校資產(chǎn)公司，由其代表學(xué)校持有企業(yè)投資所形成的股權(quán)，高校以投入到高校資產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)有限責(zé)任，高校除對(duì)高校資產(chǎn)公司進(jìn)行投資外，不得再以事業(yè)單位法人的身份對(duì)外投資和經(jīng)營(yíng)。2006年6月教育部又下發(fā)了教技字〔2006〕1號(hào)文《教育部關(guān)于高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)中組建高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司的若干意見》，其中再次明確和重申了上述規(guī)定。

（2）獨(dú)立學(xué)院獨(dú)立于高校母體。自1997年7月全國(guó)第一所獨(dú)立學(xué)院浙江大學(xué)城市學(xué)院創(chuàng)辦以來(lái)，獨(dú)立學(xué)院迅速發(fā)展，許多高校都舉辦了獨(dú)立學(xué)院。2003年4月教育部發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)高等學(xué)校以新的機(jī)制和模式試辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干意見》，2006年12月國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)民辦高校規(guī)范管理引導(dǎo)高等教育健康發(fā)展的通知》，2008年2月教育部發(fā)布了《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》，從此獨(dú)立學(xué)院得到規(guī)范發(fā)展?！丢?dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》規(guī)定“獨(dú)立學(xué)院應(yīng)具備法人條件”，“依法設(shè)立的獨(dú)立學(xué)院，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定辦理法人登記”，“獨(dú)立學(xué)院應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和資產(chǎn)管理制度”，“獨(dú)立學(xué)院應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)制作財(cái)務(wù)報(bào)告，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行審計(jì)，并公布審計(jì)結(jié)果”。

（3）高?；饡?huì)獨(dú)立運(yùn)作。自20世紀(jì)90年代起尤其進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)我國(guó)高?；饡?huì)數(shù)量急劇增長(zhǎng)，截止2008年末有106所高校成立了基金會(huì)，在一定程度上為高校的建設(shè)發(fā)展提供了資金支持，成為高校重要的資金來(lái)源渠道。2004年2月國(guó)務(wù)院頒布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定“本條例所指基金會(huì)，是指利用自然人、法人或其他組織捐贈(zèng)的資產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人”，“基金會(huì)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，“年度工作報(bào)告應(yīng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告，……”。

從上述分析可以看出，高校的財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體隨著高校各項(xiàng)事業(yè)的迅速發(fā)展發(fā)生了分離，出現(xiàn)了類似企業(yè)的母公司和子公司的關(guān)系，即高校作為一個(gè)獨(dú)立承擔(dān)民事法律責(zé)任的事業(yè)法人單位（母公司）和與之有關(guān)聯(lián)的高校資產(chǎn)公司（子公司）、獨(dú)立學(xué)院（子公司）、高?；饡?huì)（子公司）……，從而出現(xiàn)了類似企業(yè)集團(tuán)的以高校為主體的高校集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)，如圖1所示，客觀上要求高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

圖1

（二）發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的功能作用要求高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表的功能作用就是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中指出，高校財(cái)務(wù)報(bào)表是反映高校某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表以及報(bào)表附注。這些會(huì)計(jì)信息的使用者包括有關(guān)的主管部門和財(cái)政部門、學(xué)校管理層以及其他有關(guān)的報(bào)表使用者。這些報(bào)表使用者要求提供真實(shí)、完整、全面的會(huì)計(jì)信息以便對(duì)高校的整體狀況的分析、判斷、決策等。但在當(dāng)前的實(shí)際工作中和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中的財(cái)務(wù)報(bào)表都沒有真實(shí)、完整、全面地反映高校的財(cái)務(wù)狀況、收支情況，原因就是高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體發(fā)生了變化，但高校沒有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表以反映這種變化。具體而言：

（1）對(duì)于高校的對(duì)外投資，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本，卻沒有體現(xiàn)報(bào)表編制日其應(yīng)享有被投資單位（高校資產(chǎn)公司）的權(quán)益情況?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）規(guī)定“長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)；追加或收回投資調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本”。而與此同時(shí)被投資單位（高校資產(chǎn)公司）的權(quán)益可能已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，高校不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表就明顯不合理了。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，在資本市場(chǎng)上也活躍著高校的身影，圖2、圖3是北京大學(xué)、清華大學(xué)持有的部分A股公司股權(quán)。除了北大系、清華系這兩大巨頭外，國(guó)內(nèi)高?？毓傻纳鲜泄具€有哈工大的工大首創(chuàng)，東北大學(xué)的東軟集團(tuán)，復(fù)旦大學(xué)的復(fù)旦復(fù)華，上海交通大學(xué)的新南洋，同濟(jì)大學(xué)的同濟(jì)科技，山東大學(xué)的山大華特，武漢華中科技大學(xué)的華工科技等。實(shí)際上各高校資產(chǎn)公司的所有者權(quán)益發(fā)生了巨大的變化，高校應(yīng)享有的權(quán)益絕非當(dāng)初的賬面投資成本。如A高校2001年作為戰(zhàn)略投資者以160萬(wàn)元投資B科技股份公司取得160萬(wàn)股股份，該股份公司于2007年12月成功上市，經(jīng)過2008年、2010年的分紅送股，A高校持有的股份數(shù)變?yōu)?96.57萬(wàn)股（2008年12月限售股解禁），按2010年11月30日收盤價(jià)35.8元計(jì)算共計(jì)市值10617.20萬(wàn)元，該權(quán)益相當(dāng)于初始投資成本的70倍，況且投資成本早已通過現(xiàn)金分紅收回。A高校的財(cái)務(wù)報(bào)表不反映這部分投資權(quán)益顯然不合理。

圖2

圖3

（2）高?；饡?huì)發(fā)展迅猛，高校的財(cái)務(wù)報(bào)表不反映高?；饡?huì)的財(cái)務(wù)狀況、收支情況，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的分析、判斷和決策。據(jù)有關(guān)披露的數(shù)據(jù)，清華大學(xué)年教育基金會(huì)截至2009年底，凈資產(chǎn)為10.87億元。當(dāng)年捐贈(zèng)收入4.08億元，捐贈(zèng)支持項(xiàng)目支出2.27億元。比起1994年時(shí)的2000萬(wàn)注冊(cè)資本，到2009年末清華大學(xué)教育基金會(huì)規(guī)模有了超過50倍的增長(zhǎng)?；鸬谋Ｖ抵饕客顿Y實(shí)現(xiàn)。截至2009年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資約2.9億元，長(zhǎng)期債權(quán)投資1000萬(wàn)元，短期投資6.3億元，投資收益9300多萬(wàn)元。清華大學(xué)教育基金會(huì)自1999年起資金運(yùn)作，到2006年實(shí)現(xiàn)收益達(dá)1.27億元，已成為學(xué)校資金的重要補(bǔ)充來(lái)源之一。北京大學(xué)基金會(huì)截至2009年底，該基金會(huì)資產(chǎn)達(dá)9.3億，短期投資近8億元，長(zhǎng)期股權(quán)投資500萬(wàn)元，長(zhǎng)期債權(quán)投資400萬(wàn)元。同期，浙江大學(xué)基金會(huì)資產(chǎn)4.7億，短期投資2.9億，長(zhǎng)期債權(quán)投資4000萬(wàn)。

二、高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可行性

（一）會(huì)計(jì)語(yǔ)言的相通為高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了現(xiàn)實(shí)可行性隨著我國(guó)相關(guān)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度的不斷改革和完善，會(huì)計(jì)語(yǔ)言基本相通、趨向一致，為高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了現(xiàn)實(shí)可行性。表1列示了相關(guān)行業(yè)最新的會(huì)計(jì)制度的比較情況。

民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+收入+凈資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表等（高校的會(huì)計(jì)等式與企業(yè)的會(huì)計(jì)等式本質(zhì)上并無(wú)區(qū)別）表1項(xiàng)目會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等式報(bào)表種類高校資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+收入+凈資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表等企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)權(quán)責(zé)發(fā)生制資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費(fèi)用=利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等

（二）高校會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，能適應(yīng)新的業(yè)務(wù)要求這些年隨著高校會(huì)計(jì)人員的新老更替，不斷引進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)的大學(xué)畢業(yè)生甚至研究生，高校會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，再加上網(wǎng)上學(xué)習(xí)等便利條件，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表這樣的專業(yè)技術(shù)不會(huì)成為障礙。

三、高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍及編制

（一）高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍為反映高校整體的財(cái)務(wù)狀況、收支情況，合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定可以借鑒企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則即以控制為基礎(chǔ)予以確定，但從實(shí)際業(yè)務(wù)分析，高校的“控制”范圍相對(duì)比較簡(jiǎn)單，不如企業(yè)復(fù)雜，具體的運(yùn)用筆者認(rèn)為可以借用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七十三條規(guī)定“民間非營(yíng)利組織對(duì)外投資，而且占被投資單位資本總額50%以上（不含50%），或者雖然占該單位資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對(duì)被投資單位具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表”，這一規(guī)定的原則同樣適用于高校。從當(dāng)前高校的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)看，合并的主要對(duì)象包括如圖1所示的單位或組織。對(duì)于高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，有一個(gè)問題需引起注意，加以區(qū)別，即合并財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表問題?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》（征求意見稿）中規(guī)定“規(guī)模較大的學(xué)?？蓪?shí)行‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理’的財(cái)務(wù)管理體制”，“高校校內(nèi)后勤等非獨(dú)立法人單位因工作需要設(shè)置的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，只能作為學(xué)校的二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，其財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)接受財(cái)務(wù)處（室）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。高校二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)必須遵守和執(zhí)行學(xué)校統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，并接受財(cái)務(wù)處（室）的監(jiān)督和檢查”。因此在實(shí)務(wù)工作中高校內(nèi)部還有一類會(huì)計(jì)主體，通常稱為二級(jí)會(huì)計(jì)單位或分會(huì)計(jì)單位，包括院系、校后勤、校醫(yī)院、研究院（所）等。筆者認(rèn)為這些會(huì)計(jì)主體不應(yīng)屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，而應(yīng)屬于匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的范疇，理由是這些會(huì)計(jì)主體并非是高校的對(duì)外投資單位，只是高校內(nèi)部的一個(gè)非獨(dú)立法人單位，從核算形式看屬于單獨(dú)核算，不滿足獨(dú)立核算的條件，從本質(zhì)上講只是高校財(cái)務(wù)處財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的組成部分，是高校財(cái)務(wù)處財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的延伸和擴(kuò)展，因此高校應(yīng)匯總這些會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表，綜合反映高校的財(cái)務(wù)狀況、收支情況，當(dāng)然匯總會(huì)計(jì)報(bào)表也可能存在抵消內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部的收支業(yè)務(wù)等抵消業(yè)務(wù)。

（二）高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)由學(xué)校財(cái)務(wù)處以學(xué)校的單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表和合并對(duì)象的單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)予以合并，具體的編制方法可以參考企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制步驟和方法，本文不作詳細(xì)的探討，只就高校的一些特殊情況、特殊項(xiàng)目做一些討論。（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類。合并資產(chǎn)負(fù)債表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心，必須編制。由于高校的收入、費(fèi)用的性質(zhì)與企業(yè)的收入、成本費(fèi)用的性質(zhì)不盡相同，筆者認(rèn)為收入費(fèi)用表、損益表等不能簡(jiǎn)單合并，可以將高校、獨(dú)立學(xué)院、高?；饡?huì)的收入、費(fèi)用合并編制合并收入費(fèi)用表，而企業(yè)損益表中的收入、成本費(fèi)用作為合并收入費(fèi)用表的補(bǔ)充指標(biāo)。因《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中沒有要求高校編制現(xiàn)金流量表，因此暫不編制合并現(xiàn)金流量表，待相關(guān)制度有要求編制現(xiàn)金流量表時(shí)再行編制合并現(xiàn)金流量表。（2）合并項(xiàng)目問題。在具體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以直接合并的項(xiàng)目則直接合并，不能直接合并或從性質(zhì)上看屬于其他項(xiàng)目的，則合并在其他項(xiàng)目，如其他資產(chǎn)、其他負(fù)債、其他收入、其他費(fèi)用等。由于高校的凈資產(chǎn)和企業(yè)的所有者權(quán)益在列報(bào)項(xiàng)目上的不同，在抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資和實(shí)收資本后的差額部分，筆者認(rèn)為可以在合并資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)欄目中增加“投資合并權(quán)益”項(xiàng)目來(lái)列示，投資合并權(quán)益的金額應(yīng)等于合并對(duì)象資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益合計(jì)減去實(shí)收資本后的差額。（3）高校財(cái)務(wù)處應(yīng)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。筆者認(rèn)為高校財(cái)會(huì)工作的復(fù)雜性并不亞于企業(yè)。高校財(cái)務(wù)處應(yīng)制定有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的規(guī)章制度、具體要求，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，為做好這項(xiàng)工作奠定基礎(chǔ)。

對(duì)于正在征求意見當(dāng)中的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），筆者建議應(yīng)增加高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，同時(shí)教育主管部門和財(cái)政部門在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上制定高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體實(shí)施辦法。2010年7月國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)家中長(zhǎng)期教育發(fā)展規(guī)劃綱要》（2010年～2020年），2010年12月國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于開展國(guó)家教育體制改革試點(diǎn)的通知》。筆者相信，隨著國(guó)家對(duì)高等教育管理方式、辦學(xué)模式等改革措施的不斷深入，高校面臨的內(nèi)外部環(huán)境還將發(fā)生巨大的變化，高校還將迎來(lái)快速的發(fā)展，只有與時(shí)俱進(jìn)才是應(yīng)對(duì)之策。

［1］財(cái)政部：《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），2009。

［2］財(cái)政部：《高等學(xué)校校財(cái)務(wù)制度》（征求意見稿），2010。

［3］喬春華：《〈高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度〉設(shè)計(jì)若干問題的探討》，《教育財(cái)會(huì)研究》2009年第6期。

［4］韓索民：《對(duì)高等院校合并會(huì)計(jì)報(bào)表的探討》，《西北工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)》（社會(huì)科學(xué)版）2000年第1期。

（編輯 余俊娟）