景德鎮(zhèn)陶瓷學院科技藝術學院 葉珍媖

壞賬確認問題與對策

景德鎮(zhèn)陶瓷學院科技藝術學院 葉珍媖

應收款項作為流動資產的主要組成部分，其帶來的經濟利益能否流入企業(yè)，以及能否在一年內變現(xiàn)，直接影響到一個企業(yè)的會計信息質量。在我國有關會計制度中規(guī)定，對于已經不符合資產定義，且確定不能收回的應收賬款，應轉作損失費用予以核銷；而對于收回可能性不大的應收款項，準予按一定比例計提壞賬準備。但從實際執(zhí)行效果看，很多企業(yè)仍存在著一定的距離和偏差。

壞賬損失的確認條件

關于壞賬的確認，目前國際上沒有統(tǒng)一的量化標準。我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則》中對壞賬的界定標準為：（1）債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償?shù)牟糠謶湛铐?；?）債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償?shù)膽湛铐?；?）債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠償）確實無法清償?shù)膽湛铐?；?）債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償?shù)膽湛睿?5)逾期法定年限以上（一般為3年）仍未收回的應收款項；（6）法定機構批準可核銷的應收款項。其中的第（1）（2）（3）（4）（6）點完全符合國際公認“壞賬”定義，至于第（5）點，筆者認為就中國企業(yè)的現(xiàn)實狀況，該規(guī)定的意義是積極的，但以“3年”為標準，有待商榷。

壞賬損失確認存在的問題

壞賬損失確認的不足主要表現(xiàn)在：（1）《財政部關于建立健全企業(yè)應收款項管理制度的通知》中的第四條與《民法通則》以及相關司法解釋中相關規(guī)定的債、訴訟時效等制度未能實現(xiàn)完全銜接。由于《民法通則》的法律效力高于《通知》，債務企業(yè)根據(jù)民法相關規(guī)定已不再承擔債務償還義務，使債權企業(yè)陷入由于結構性制度缺陷導致的尷尬境地。（2）以“3年”作為壞賬確認標準顯得缺乏科學依據(jù)。事實上，企業(yè)的應收款項超過3年未收回的情況非常普遍。有些債務企業(yè)可能會故意拖延至3年以上；而債權企業(yè)以“3年”為標準，往往忽視對3年以內的應收款項的管理，而當超過“3年”這個標準時，應收款項無法收回已成定局。（3）由于我國相關條例并未就企業(yè)關于壞賬已經發(fā)生而未轉銷的情形出臺相應處罰措施，導致許多企業(yè)壞賬處理存在嚴重失實情況。有些企業(yè)領導為提高業(yè)績，往往忽視壞賬風險，盲目采用賒銷方式擴大銷量，人為粉飾利潤。應收賬款的大量增大，伴隨的是壞賬風險的提高。（4）在對企業(yè)的償債能力進行分析時，仍采用國際通行的流動比率、速動比率等指標。由于壞賬不具有資產性質，更不符合流動資產的性質（一年內變現(xiàn)），因此，該指標的運用已失去實際指導意義，進而誤導各類會計信息使用者。

壞賬損失確認的改進對策

鑒于目前壞賬損失確認中存在的問題，為提高會計信息質量，強化應收款項日常管理，可采取以下對策：（1）根據(jù)客觀性、謹慎性原則的要求，以應收款項的債權性質所對應訴訟時效長短與《通知》中的三年孰短作為確認標準。若法定事由使訴訟時效的時間超過了三年，則將該筆應收款項賬面余額扣除應付該債務人的各種款項，以及相關責任人的賠償后的余額確認為當期壞賬損失；沒有超過三年的，按照企業(yè)規(guī)定的一定比例計提壞賬準備，并進行相關賬務處理，及時核銷壞賬。（2）為了減輕注冊會計師的工作量及審計風險，《會計法》應規(guī)定企業(yè)必須嚴格遵循“壞賬”的定義，對已不符合資產定義的應收款項，應及時予以核銷，并規(guī)定由于企業(yè)管理當局疏忽或出于某種目的不予轉銷的應收款項達到一定金額或比例時，應按《會計法》相關條款對該企業(yè)進行處罰，要求會計師事務所出具保留意見的審計報告?！稌嫹ā分谐雠_相關硬性處罰規(guī)定，促使企業(yè)管理當局必須時刻關注對應收款項的動態(tài)管理，盡可能地減少壞賬損失。（3）建立健全企業(yè)內部控制制度，發(fā)揮內部審計的作用。內部審計在應收款項管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內部控制制度，二是檢查內部控制制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應收款項現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收款項的回收。在我國內部審計大部分還停留在經營效益審計等方面，而對于企業(yè)內部控制制度設計、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內部審計對應收款項審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業(yè)務適當?shù)穆氊煼蛛x、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。（4）規(guī)范應收款項在會計報表中的披露。為了提高會計信息的質量，便于會計信息使用者進行財務分析，在資產負債表中，應收款項應嚴格按流動資產的定義。賬齡在一年以內的列作流動資產，而對于賬齡超過一年而又不屬壞賬的應收款項，增設“賬齡超過一年的應收款項”項目予以單獨列示，并在資產負債表的附注中予以披露其有關詳細信息。（5）財務會計與所得稅會計的適當分離。從理論上理清會計核算處理有關規(guī)定與稅法的功能，應將財務制度體現(xiàn)在稅法中，而取消單獨的財務制度。企業(yè)會計核算完全按照真實、公正的原則，對可能無法收回的應收款項根據(jù)各企業(yè)的實際情況按一定比例計提壞賬準備，而不必受稅法的限制；對不符合資產定義的應收款項及時予以核銷。（6）加強相關責任人的離任審計。目前，我國離任審計主要只針對單位或部門負責人，而應收賬款的發(fā)生與銷售部門一線業(yè)務員直接有關。關于銷售人員的業(yè)績考核，應注意銷售收入指標及貨款回收指標的綜合平衡。對于銷售員的調崗或離崗，應進行審計和追究責任。

在實際工作中，不管企業(yè)信用政策制定的如何嚴格，只要存在賒銷行為，壞賬損失的發(fā)生是無法避免的。雖然有關部門先后出臺了若干政策規(guī)章，但壞賬的違規(guī)處理常有發(fā)生。因此，企業(yè)應遵循謹慎性原則，對壞賬損失發(fā)生的可能性預先進行合理估計，并按企業(yè)現(xiàn)行方法及比例計提壞賬準備，對于已發(fā)生的壞賬及時予以核銷，盡可能準確的反映企業(yè)的財務狀況與經營成果，嚴格按照《企業(yè)會計準則》和會計制度中的標準確認壞賬，為會計信息使用者提供準確的會計信息。當然，這也對會計工作者提出了更高的要求。

（本欄目編輯 余俊娟）