王銳

（中共山西省委黨校，山西太原030006）

山西省煤炭資源稅計(jì)征體系的完善

王銳

（中共山西省委黨校，山西太原030006）

近年來，隨著煤炭價(jià)格不斷上漲，煤炭資源稅從量征收的弊端不斷顯現(xiàn)，我省作為重要能源基地受到的影響更為明顯，煤炭行業(yè)資源稅計(jì)征體系亟待完善。現(xiàn)階段我省推行煤炭行業(yè)資源稅從價(jià)征收會(huì)產(chǎn)生一些益處，但同時(shí)也會(huì)帶來一些問題，所以不能依靠單一的政策或行業(yè)，要制定從價(jià)從量、結(jié)合計(jì)征的政策，推進(jìn)行業(yè)整合、節(jié)約資源，促進(jìn)企業(yè)煤電一體、降低成本，從而建立起完善科學(xué)的資源稅計(jì)征體系。

煤炭行業(yè)；資源稅；從價(jià)征收；計(jì)征體系

山西作為我國重要的能源基地，煤炭生產(chǎn)總量和凈調(diào)出量在全國范圍內(nèi)都居于領(lǐng)先地位,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r也與煤炭行業(yè)的健康發(fā)展密不可分。近年來，隨著煤炭價(jià)格不斷上漲，煤炭資源稅從量征收的弊端不斷顯現(xiàn)，日益影響著我省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此煤炭資源稅改革勢(shì)在必行，煤炭資源稅計(jì)征體系亟待完善。

一、我省現(xiàn)階段推行煤炭資源稅從價(jià)征收會(huì)產(chǎn)生一些益處

煤炭行業(yè)的發(fā)展對(duì)我省經(jīng)濟(jì)建設(shè)意義重大，煤炭行業(yè)資源稅改革也與我省煤炭企業(yè)的經(jīng)營和地方政府的收入等多個(gè)方面關(guān)系密切，因此現(xiàn)階段我省推行煤炭行業(yè)資源稅從價(jià)征收具有很現(xiàn)實(shí)的意義。首先，可以順應(yīng)我省的發(fā)展規(guī)劃。中共山西省委在制定“十二五”規(guī)劃的建議中指出，要加快財(cái)稅體制改革，積極推進(jìn)煤炭行業(yè)資源稅從價(jià)征收試點(diǎn)工作。這一發(fā)展思路著力推進(jìn)體制機(jī)制創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型，為資源稅從價(jià)征收的實(shí)現(xiàn)提供了有效的制度保障，也為我省資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型提供了發(fā)展方向。其次，可以提高地方政府財(cái)政收入。稅收計(jì)征方式的變更，直接影響著政府財(cái)政收入的變動(dòng)。如果煤炭資源稅仍以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，即使煤炭價(jià)格繼續(xù)上漲，其稅額在總價(jià)中的占比也微乎其微，而一旦轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征，其稅額將大幅上漲，在目前政府財(cái)政收支壓力不斷增大的情況下，能夠顯著增加地方政府的財(cái)政收入，緩解政府收支壓力。再次，可以鼓勵(lì)煤炭企業(yè)節(jié)約資源。目前我國資源稅計(jì)征方式采取單一的從量計(jì)征，以這一稅制征收最大的局限在于沒有考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)和對(duì)環(huán)境的破壞成本，也不能反映資源價(jià)格的變動(dòng)。當(dāng)煤價(jià)逐漸上漲時(shí)，資源稅對(duì)資源使用的調(diào)節(jié)功能將逐步喪失。因?yàn)殡S著價(jià)格提高，在從量稅率下企業(yè)開采同樣多的煤炭，所繳納的稅款實(shí)際相對(duì)減少了，這將變相地鼓勵(lì)企業(yè)為了獲得更多收益而開采更多資源，只有采取從價(jià)計(jì)征的方式才能體現(xiàn)出企業(yè)利用國家資源而付出的環(huán)境成本。最后，可以促進(jìn)我省煤炭產(chǎn)業(yè)鏈延伸，提高一體化水平。在目前情況下實(shí)施從價(jià)計(jì)征，如能采用“以煤炭外銷價(jià)格或銷售額為計(jì)稅依據(jù)，內(nèi)部用煤不計(jì)入征稅標(biāo)準(zhǔn)”等措施，則資源稅的開征對(duì)于縱向一體化公司的影響會(huì)相對(duì)較小，會(huì)使中國神華、神火股份等企業(yè)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)一步顯現(xiàn)；同時(shí)，會(huì)使我省單一的煤炭生產(chǎn)企業(yè)如大同煤業(yè)、國陽新能等向下游產(chǎn)業(yè)進(jìn)軍的意愿進(jìn)一步增強(qiáng)，對(duì)下游企業(yè)的并購案增加，有利于產(chǎn)業(yè)鏈的進(jìn)一步延伸，從而提高我省煤炭企業(yè)一體化的水平。

二、山西省現(xiàn)階段推行煤炭資源稅從價(jià)征收會(huì)帶來一些問題

1994年1月1日起，資源稅作為中央財(cái)政與地方財(cái)政共享收入，開始全面實(shí)行從量定額征收的辦法并延用至今。雖然資源稅從量征收的弊端隨著我國經(jīng)濟(jì)的增長而不斷顯現(xiàn)，但時(shí)至今日，資源稅的改革依舊沒有結(jié)果，主要問題在于，推行資源稅從價(jià)征收帶來的問題較多，而且影響廣泛，作用深遠(yuǎn)。

（一）對(duì)我國經(jīng)濟(jì)而言，會(huì)在短期內(nèi)抬升煤炭價(jià)格

自2010年年底國家發(fā)改委對(duì)重點(diǎn)合同煤實(shí)行限價(jià)令以來，煤炭價(jià)格上漲空間受到限制，上漲時(shí)間已相對(duì)滯后，但持續(xù)存在的通脹預(yù)期已對(duì)煤炭這樣的大宗商品價(jià)格形成支撐。選擇這一時(shí)段對(duì)煤炭資源稅的征收進(jìn)行改革，勢(shì)必會(huì)對(duì)煤炭的價(jià)格造成影響。結(jié)合我省的實(shí)際情況來看，我省煤礦企業(yè)兼并重組工作基本完成，煤炭企業(yè)重組后，其產(chǎn)能釋放和產(chǎn)能增長相對(duì)緩慢，由此帶來煤炭供給缺口短期可能抬高煤價(jià)；同時(shí)，我省北部煤炭資源增長較快，而中部、南部煤炭資源增長有限，重組會(huì)對(duì)山東及華中地區(qū)的電煤供應(yīng)造成一定的影響，而此時(shí)從價(jià)征收資源稅則可能加劇這一趨勢(shì)。

（二）對(duì)煤炭生產(chǎn)行業(yè)而言，會(huì)增加其政策性成本

我國于2009年1月開始執(zhí)行增值稅改革方案，礦產(chǎn)品增值稅率從以前的13%提高到17%。新稅率經(jīng)過兩年多的施行，雖然實(shí)踐表明政策效應(yīng)明顯，但由此造成的成本上升尚未完全消化。在2009年的全國煤炭訂貨會(huì)上，煤炭企業(yè)都希望提高合同煤價(jià)，以將增值稅帶來的成本上升轉(zhuǎn)嫁出去。如果僅僅時(shí)隔兩年即實(shí)行資源稅從價(jià)征收，會(huì)直接增加煤炭生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳稅金，會(huì)明顯增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)也會(huì)在每年的合同煤價(jià)格談判中以此作為提價(jià)理由，以彌補(bǔ)增加的政策性成本。

（三）對(duì)傳統(tǒng)煤炭下游企業(yè)而言，會(huì)推高其經(jīng)營成本

中國煤炭進(jìn)口量持續(xù)居于高位，國際煤炭價(jià)格上漲也會(huì)進(jìn)一步推高國內(nèi)煤價(jià)。中國能源研究會(huì)能源政策研究中心發(fā)布報(bào)告指出：受國際煤價(jià)上漲傳導(dǎo)、煤炭行業(yè)國家限價(jià)令的效果不明顯等多重因素影響，2011年煤炭供需形勢(shì)前緊后松，市場價(jià)格看漲。在這樣的大環(huán)境下推行煤炭行業(yè)資源稅從價(jià)征收，必然使短期內(nèi)煤炭價(jià)格繼續(xù)沖高，電力企業(yè)的經(jīng)營雪上加霜。然而沖高之后是否能回落以及何時(shí)回落，則要看市場對(duì)該政策的消化時(shí)間和是否有疏導(dǎo)性政策的出臺(tái)。如果屆時(shí)電價(jià)不能得到有效疏導(dǎo)，火電企業(yè)的虧損面有可能進(jìn)一步擴(kuò)大，使其經(jīng)營更加困難。除了火電行業(yè)外，煤炭價(jià)格的沖高也會(huì)使鋼鐵等行業(yè)受制于生產(chǎn)成本上漲而虧損，這一形勢(shì)會(huì)沿著行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈傳導(dǎo)至更下游的企業(yè)。

（四）對(duì)新興煤炭項(xiàng)目企業(yè)而言，會(huì)削弱其項(xiàng)目競爭力

國家不斷加大對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)的支持力度，不斷對(duì)高耗能行業(yè)進(jìn)行控制，能源需求增長將逐步進(jìn)入相對(duì)平穩(wěn)期，降低傳統(tǒng)能源份額是必然趨勢(shì)。在我國應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的4萬億投資計(jì)劃中，資源省份新建了許多煤化工項(xiàng)目，資源稅的提高將直接提高這些項(xiàng)目的運(yùn)行成本，削弱其競爭力。同時(shí)，內(nèi)蒙、河南等其他地區(qū)煤炭產(chǎn)量大幅度增長，如果我省煤炭供應(yīng)價(jià)格由于試點(diǎn)從價(jià)征收而上漲，當(dāng)其他條件相近時(shí)，外省甚至本省的煤炭采購商勢(shì)必優(yōu)先考慮從周邊省份進(jìn)行采購。這些方面都會(huì)對(duì)我省煤炭行業(yè)的發(fā)展構(gòu)成威脅。

總之，現(xiàn)階段在我省推行煤炭行業(yè)資源稅從價(jià)征收有利有弊，關(guān)鍵在于：在國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)逐步復(fù)蘇回升中，政府部門既要通過提高資源稅增加財(cái)政收入，緩解收支壓力，又必須盡力規(guī)避由此導(dǎo)致的資源企業(yè)不景氣甚至影響下游企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。

三、多管齊下，采取有效措施完善山西省煤炭資源稅計(jì)征體系

國家綜合配套改革試驗(yàn)區(qū)的建立為我省能源結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了有利條件，國家結(jié)構(gòu)性減稅的順利施行和全國資源稅改革試點(diǎn)取得初步成效共同為我省煤炭行業(yè)資源稅從價(jià)征收制度的出臺(tái)提供了寶貴機(jī)遇?，F(xiàn)階段我省煤炭行業(yè)資源稅從價(jià)征收問題的解決，不能依靠單一的政策或行業(yè)，必須有一套多層次、全方位、寬領(lǐng)域的實(shí)施方案，抓住機(jī)遇、把握重點(diǎn)，努力減輕其不利影響，從而建立起一套完善科學(xué)的資源稅計(jì)征體系，保證我省經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（一）政策層面：從價(jià)從量，結(jié)合計(jì)征

從目前的情況來看，適當(dāng)擴(kuò)大資源稅征收范圍，實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)征方法是資源稅改革的主要思路，而且這一分別征稅方案的優(yōu)勢(shì)明顯，實(shí)施的可行性也比較高。例如：可以對(duì)原煤開采實(shí)行從量征稅，對(duì)精洗煤等采取從價(jià)計(jì)征。之所以分別征稅有其現(xiàn)實(shí)原因，因?yàn)槟壳案鞯鼗痣姀S開工不足，對(duì)煤炭需求有所萎縮，如果原煤實(shí)行從價(jià)計(jì)征將直接推高煤炭價(jià)格，煤電對(duì)立的僵局將更難打破。精煤實(shí)行從價(jià)征收，成本增加只限于使用精煤的煤化工等產(chǎn)業(yè)，避免了煤炭價(jià)格的全面上漲。但是，何時(shí)出臺(tái)煤炭資源稅調(diào)整方案，以及如何最大程度地減小政策的負(fù)面影響，還有待于更深入的調(diào)查和研究。

（二）行業(yè)層面：推進(jìn)整合，節(jié)約資源

我省正在進(jìn)行的煤炭資源整合，不僅在資本運(yùn)作、安全生產(chǎn)等多個(gè)領(lǐng)域得到了寶貴經(jīng)驗(yàn)，還在資源節(jié)約、減少排放方面取得了新的成果。從國家能源安全的角度來看，我省煤炭資源大整合的最大意義在于提高了煤炭資源回收率。數(shù)據(jù)顯示，過去小煤礦資源回采率不足20%，如今提高到了80%以上。通過資源整合，實(shí)現(xiàn)了資源集約高效利用，有利于形成保護(hù)資源、綜合利用的發(fā)展格局。堅(jiān)定不移地繼續(xù)推進(jìn)煤炭行業(yè)資源整合，符合我省發(fā)展實(shí)際，符合國家資源型產(chǎn)業(yè)政策要求，符合資源型產(chǎn)業(yè)發(fā)展客觀規(guī)律，對(duì)解決我國煤炭企業(yè)煤炭資源回收率過低和應(yīng)對(duì)國內(nèi)外煤價(jià)持續(xù)上漲有著十分重大的意義。

（三）企業(yè)層面：煤電一體，降低成本

隨著煤炭行業(yè)市場化改革的不斷推進(jìn)，我國煤價(jià)不斷上漲，但是國內(nèi)電力價(jià)格受國家發(fā)改委的管制，調(diào)整步伐一直比較緩慢。煤價(jià)快速上漲而電價(jià)漲幅有限，這樣帶來的后果就是國內(nèi)火電企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不斷惡化。為了解決火電企業(yè)因煤價(jià)上漲導(dǎo)致經(jīng)營成本上升的煤電聯(lián)動(dòng)機(jī)制在艱難地運(yùn)行了一段時(shí)間之后就陷入了擱淺狀態(tài)，國內(nèi)電力企業(yè)不斷陷入虧損困境。在這種情況下，加快煤電一體化建設(shè)，鼓勵(lì)國內(nèi)煤炭企業(yè)向下游的電力行業(yè)進(jìn)軍，國內(nèi)電力企業(yè)向上發(fā)展進(jìn)入煤炭領(lǐng)域，以及煤炭電力企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，是應(yīng)對(duì)國內(nèi)煤炭價(jià)格上漲、解決電力企業(yè)經(jīng)營困難的一大法寶。這一舉措可以提高電力生產(chǎn)用煤的自給率，節(jié)約企業(yè)的原煤采購成本，減輕電力企業(yè)的經(jīng)營壓力。推而廣之，對(duì)于焦化、冶金等行業(yè)而言，加快企業(yè)縱向一體化建設(shè)也是各大生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)煤價(jià)上漲的最佳選擇。

〔1〕張德志.淺析資源稅改革〔J〕.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2010（15）.

〔2〕陳佩.淺談增值稅轉(zhuǎn)型和資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響〔J〕.會(huì)計(jì)之友,2010（11）.

〔3〕先福軍.對(duì)新疆實(shí)施油氣資源稅改革與可持續(xù)增加地方財(cái)力的思考〔J〕.新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（4）.

〔4〕中共山西省委關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議〔N〕.山西日?qǐng)?bào),2010-12-02.

〔5〕盧建明.山西轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展的現(xiàn)實(shí)路徑——基于山西省與中部及周邊省份的比較分析〔J〕.理論探索，2011（3）.

〔6〕沈國琴，魏朝暉.非營利組織稅收監(jiān)管問題探析〔J〕.中共山西省委黨校學(xué)報(bào)，2011（1）.

Shanxi Province’s Coal Resources Tax Collection System Is in Need of Improvement

WANGRui
（The CPC Shanxi Provincial Committee Party School,Taiyuan 030006,China）

With the rise in coal prices,the drawbacks of imposing specific duties on coal resources have appeared,and this has seriously affected the economy of the province.So the coal resources tax collection system in force has to be improved.In this stage,the ad valorem coal resources duties have both advantages and disadvantages.This means that we should not depend on a single policy or trade.It is,therefore,necessary to set up a perfect and scientific resources tax collection system integrating ad valorem duties with specific duties,integrate trades,economize resources,promote enterprises integrating coal with electricity,and reduce costs.

coal industry;resources tax;ad valorem;taxcollection system

F812

A

1009-1203（2011）04-0065-03

2011-05-20

王銳（1986-），男，山西祁縣人，中共山西省委黨校2010級(jí)馬克思主義理論專業(yè)研究生。

責(zé)任編輯 梁華林