要有兩種，即一次計(jì)征收費(fèi)和從量計(jì)征收費(fèi)。前者類似于入場(chǎng)券，一次性征收固定金額的管理費(fèi)用；后者根據(jù)攤主攤位的大小，從量收取管理費(fèi)。以上兩種方式在各地城管部門的地?cái)偣芾矸椒ㄖ幸褟V泛使用。例如，浙江省諸暨市食品地?cái)傸c(diǎn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為每天0.8元/米2，河南省鄭州市健康路的夜市每月收費(fèi)1 500元。本研究擬分別探討政府在攤主總利潤最大化、市場(chǎng)總銷量最大化、消費(fèi)者福利最大化、社會(huì)福利最大化4個(gè)不同社會(huì)治理目標(biāo)下的最優(yōu)治理策略選擇。就攤主特質(zhì)而言，受準(zhǔn)入門檻較低、攤主數(shù)量

施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，2016 年7 月1 日，資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)，2017 年12 月水資源稅試點(diǎn)擴(kuò)大到北京、天津等9 個(gè)省、自治區(qū)、直轄市，2019 年8 月26 日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議通過了《中華人民共和國資源稅法》，資源稅正式立法，并于2020 年9 月1 日起正式實(shí)施。煤炭資源稅改革最主要的內(nèi)容有：（一）計(jì)征方式改變，加重煤炭企業(yè)的稅負(fù)壓力計(jì)征方式的改變，原來按銷售數(shù)量計(jì)征改為按銷售價(jià)格計(jì)征，這

產(chǎn)稅，一般有兩種計(jì)征范式：從價(jià)計(jì)征、從租計(jì)征。從價(jià)計(jì)征的，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次性減去10%-30%后的余值;其從價(jià)計(jì)征10%-30%的具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。按照房產(chǎn)余值計(jì)征的，年稅率為1.2%;以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值＊(1-10%或30%)＊稅率(1.2%）。從租計(jì)征的(即房產(chǎn)出租的)，根據(jù)規(guī)定，按照房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。按房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，年稅率為12%；以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)納稅額等于房產(chǎn)租金

稅具體適用稅率、計(jì)征方式和免征減征具體辦法，自2020 年9 月1 日起施行。白云巖原礦稅率2%，花崗巖原礦稅率2.5%，石英石及玄武巖原礦稅率5.5%，片麻巖原礦稅率1.5%。砂石實(shí)行從量計(jì)征?！督魇≠Y源稅具體適用稅率等有關(guān)事項(xiàng)的決定（征求意見稿）》根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（以下簡(jiǎn)稱《資源稅法》），為促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，綜合考慮我省應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等實(shí)際情況，對(duì)本省資源稅具體適用稅率、計(jì)征方式和免征

角度來看，與價(jià)外計(jì)征的方式相比，價(jià)內(nèi)計(jì)征的方式難以使消費(fèi)者直觀地感受到自身消費(fèi)行為所帶來的消費(fèi)稅，因而其引導(dǎo)消費(fèi)行為和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的效果較弱。因此，如果將我國消費(fèi)稅的征收方式改為價(jià)外計(jì)征，使得消費(fèi)者充分了解到自己對(duì)相應(yīng)的消費(fèi)品承擔(dān)了多少消費(fèi)稅，就更能對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)行為起到抑制作用，從而幫助消費(fèi)者樹立綠色消費(fèi)理念、引導(dǎo)消費(fèi)者的正確的消費(fèi)行為、發(fā)揮消費(fèi)稅促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的作用。二、改進(jìn)建議(一)調(diào)整稅率的建議。消費(fèi)稅針對(duì)不同的應(yīng)稅物采取了有差異的稅率，有的稅率設(shè)置

炭資源補(bǔ)償費(fèi)從價(jià)計(jì)征，“稅費(fèi)并存”的制度理論上可以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)級(jí)差收益，體現(xiàn)煤炭資源國家所有權(quán)權(quán)益的功能，但事實(shí)上，這種“稅費(fèi)并存”的制度存在缺陷，隨著煤炭價(jià)格市場(chǎng)化改革程度加深，這種缺陷暴露更加明顯。潘偉爾（2007）認(rèn)為“稅費(fèi)并存”的煤炭資源稅政策中，資源稅功能與采礦權(quán)價(jià)款功能重復(fù)，都具有調(diào)節(jié)級(jí)差收益的功能，而且從量計(jì)征的煤炭資源稅很難與企業(yè)收益掛鉤，調(diào)節(jié)級(jí)差收益的功能有限，反而會(huì)加劇煤炭企業(yè)采富棄貧，浪費(fèi)資源的行為。他還認(rèn)為資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的確定不科學(xué)。智

屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2005］173號(hào)）的規(guī)定：一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。二、對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后

一概念，綜合所得計(jì)征與修改以前所規(guī)定的分開計(jì)征相反。第三，對(duì)稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整。本次改革后，個(gè)人所得部分里的綜合所得和經(jīng)營所得依照超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，在這當(dāng)中，對(duì)于綜合所得采用7 級(jí)超額累進(jìn)稅率，通過按月預(yù)繳和年度匯算清繳的方式計(jì)算個(gè)人所得稅，而對(duì)于經(jīng)營所得則通過5級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行個(gè)人所得稅計(jì)算。第四，對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)的提高。在個(gè)人所得稅新法的規(guī)定里勞動(dòng)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬所得與工資收入的月基本扣除額由原來的3500 元提高到5000 元。第五，對(duì)專項(xiàng)附加

二、房地產(chǎn)老項(xiàng)目計(jì)征方法的選擇對(duì)于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，房地產(chǎn)企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)征辦法，也可選擇一般計(jì)征辦法。通過測(cè)算這兩種方法稅負(fù)平衡點(diǎn)即（X-V）×0.1/1.1-Y×0.1/1.1=X×0.05/1.05，由此解得， （Y+V）/X=0.4762 。 當(dāng)?shù)貎r(jià)與建安成本占銷售額比重大于47.62%時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)選擇一般計(jì)征辦法增值稅稅負(fù)比選擇簡(jiǎn)易計(jì)征辦法低。因此，對(duì)于在2016年4月30日前新開工的項(xiàng)目，如果工程施工進(jìn)度較慢的，可以進(jìn)行測(cè)算，選擇有利的計(jì)征方法

日起將煤炭資源稅計(jì)征方式由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為2%～10%，至此，全國范圍內(nèi)的煤炭資源稅改革開始進(jìn)行。煤炭資源稅改革帶來的效應(yīng)直接作用于煤炭企業(yè)，而燃煤電力企業(yè)作為煤炭資源最大的消費(fèi)主體也會(huì)受到一定影響。煤炭資源一直以來是我國的主體能源，2017年我國煤炭資源的消費(fèi)量占能源消費(fèi)總量的60.4%，其中有一半以上用于燃煤電力行業(yè)，燃煤電力企業(yè)與煤炭企業(yè)息息相關(guān)。那么，此次煤炭資源稅改革帶來了哪些效應(yīng)？改革中煤炭企業(yè)和燃煤電力企業(yè)分別受到了哪些影響？在煤

稅收。（二）部分計(jì)征制部分計(jì)征制是指對(duì)股息紅利課征企業(yè)所得稅之后，股東以取得股息紅利的部分收益課征個(gè)人所得稅的制度。我國對(duì)上市公司、掛牌公司股息紅利重復(fù)征稅的處理即采用了部分計(jì)征制。部分計(jì)征制可以減輕股息紅利重復(fù)征稅的情況，減輕的稅收由具體的計(jì)征比例來確定。但是部分計(jì)征制對(duì)于股息紅利征稅減輕的幅度很難把握，有可能產(chǎn)生征稅過少的現(xiàn)象。（三）歸集抵免制公司全部應(yīng)納稅的利潤，不管是否用于分配，都要按照法定程序繳納公司所得稅；股東受到股息計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可以扣除

煤炭資源稅改從量計(jì)征為從價(jià)計(jì)征，本文從多方面對(duì)此政策進(jìn)行積極性與局限性分析，從長期來看，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征有利于促進(jìn)煤炭企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、改革煤炭企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展方式、有利于環(huán)境保護(hù)等；但政策實(shí)施初也會(huì)暴露一些問題，本文針對(duì)短期政策實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題提出建議。中圖分類號(hào)：F812.422014年以前的我國的煤炭資源稅費(fèi)體系存在諸多問題，已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)。主要表現(xiàn)為煤炭資源稅從量計(jì)征，且稅率較低，在煤炭資源價(jià)格上漲的情況下，而煤炭資源稅與煤

現(xiàn)。這時(shí)貨物稅的計(jì)征方法，也從原來的按實(shí)物量計(jì)征，演變成按炭排量計(jì)征。這樣，普通的貨物稅（或消費(fèi)稅）就被改成了環(huán)境保護(hù)稅。瑞典和丹麥就是根據(jù)環(huán)境保護(hù)的實(shí)際需要，通過在貨物稅或消費(fèi)稅中增加特定稅目，調(diào)整適用稅率或改變計(jì)征方式等方法，實(shí)現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境的目的。目前，瑞典和丹麥的環(huán)保稅主要有以下幾類。一、對(duì)特定商品征稅1.汽車注冊(cè)稅，在汽車注冊(cè)環(huán)節(jié)，對(duì)汽車所有人按汽車價(jià)值征收。2.輪胎稅，在輪胎生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)商或進(jìn)口商按價(jià)值量計(jì)征。3.汽車電瓶稅，在生產(chǎn)

》明確，營改增后計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅；房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅；土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入?！锻ㄖ芬?guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在

源稅收將實(shí)行從價(jià)計(jì)征。資源稅開征至今已有30多年，2015年收入1035億元。受困于大部分資源品目實(shí)行從量定額計(jì)征、征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽、收費(fèi)基金項(xiàng)目較多且稅權(quán)集中等，現(xiàn)行制度已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和“兩型”社會(huì)建設(shè)需要，改革迫在眉睫。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整是“重頭戲”，著眼于促進(jìn)資源集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的資源稅改革，自然要發(fā)揮一分“臺(tái)柱子”的作用。資源稅改革的主軸繼“營改增”之后資源稅改革提上日程我國的資源稅制度始建于

改革。已實(shí)施從價(jià)計(jì)征的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6個(gè)資源品目資源稅政策暫不調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。根據(jù)《通知》，全面推進(jìn)資源稅改革包括五方面內(nèi)容。一是擴(kuò)大資源稅征收范圍。此次先在河北省開展水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，條件成熟后在全國推開。二是全面推開從價(jià)計(jì)征方式。對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實(shí)行從價(jià)計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品或金錠的銷售額。三是全面清

回升，相對(duì)于從量計(jì)征，資源稅從價(jià)計(jì)征可能令資源開采企業(yè)成本增加。資源稅改革的本意，即通過提高資源使用成本，促進(jìn)資源節(jié)約。7月1日，資源稅從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)將正式實(shí)施。資源稅自1984年開征以來已有30余年。幾十年中，改革的步伐從未停歇：資源從量定額計(jì)征自1994年開始;從價(jià)計(jì)征改革則從2010年開始，至今仍未完成，先后對(duì)石油、天然氣、煤炭等6個(gè)品目進(jìn)行從價(jià)計(jì)征、清費(fèi)立稅改革。2016年資源稅從價(jià)計(jì)征改革終于推廣到所有礦產(chǎn)品。財(cái)政部、國稅總局5月

施清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度。通知指出，此次資源稅從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)，自2016年7月起實(shí)施。通知明確資源稅改革的主要內(nèi)容，包括擴(kuò)大資源稅征收范圍，開展水資源稅改革試點(diǎn)工作；實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革；全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金；合理確定資源稅稅率水平；加強(qiáng)礦產(chǎn)資源稅收優(yōu)惠政策管理，提高資源綜合利用效率等。

天然氣、煤炭從價(jià)計(jì)征試點(diǎn)改革完成后，磷礦石資源稅改革在湖北宜昌展開。本文基于在宜昌市兩縣一區(qū)（夷陵區(qū)、興山縣、遠(yuǎn)安縣）企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了磷礦資源稅試點(diǎn)在稅率設(shè)置、稅收優(yōu)惠設(shè)置、資源稅的稅收申報(bào)征管體系存在的主要問題。此外，也討論了改革對(duì)地方財(cái)政收入影響，以及局部試點(diǎn)改革時(shí)期太長引起的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不公問題?；谝陨险{(diào)研問題，提出推進(jìn)磷礦資源稅改革的若干建議。關(guān)鍵詞：磷礦資源稅改革從價(jià)計(jì)征稅率設(shè)置稅收優(yōu)惠稅收征管繼2011年資源稅改革從價(jià)計(jì)征在石油、天然

，礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革、水資源稅改革試點(diǎn)等，將自今年7月1日起施行。繼全面實(shí)施“營改增”之后，又一次重大稅制改革，劍指資源領(lǐng)域的現(xiàn)狀和問題。兩部門相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，在煤炭、原油、天然氣等已實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革基礎(chǔ)上，對(duì)其他礦產(chǎn)資源全面實(shí)施改革，積極創(chuàng)造條件，逐步對(duì)水、森林、草場(chǎng)、灘涂等自然資源開征資源稅。從已實(shí)施的原油、天然氣、煤炭等資源稅從價(jià)計(jì)征改革情況看，將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，總體效果較好，有利于建立有效的稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制。為此，此

鐵礦石資源稅從價(jià)計(jì)征改革難點(diǎn)分析及制度設(shè)計(jì)施文潑(中國財(cái)政科學(xué)研究院，北京100142)隨著資源稅改革加速推進(jìn)，鐵礦石資源稅從價(jià)計(jì)征改革成為當(dāng)前改革的熱點(diǎn)。從量計(jì)征的鐵礦石資源稅存在諸多弊端，亟待改進(jìn)。改革難點(diǎn)在于如何設(shè)置合理的操作方案。本文深入分析了鐵礦石資源稅從價(jià)計(jì)征在制度設(shè)計(jì)上的難點(diǎn)，并從計(jì)稅依據(jù)的確定、計(jì)稅價(jià)格的核定和共伴生礦的稅收處理三方面，有針對(duì)性地提出了具體的方案設(shè)計(jì)建議。鐵礦石 資源稅 從價(jià)計(jì)征改革資源稅改革是我國當(dāng)前稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容之一

法難以實(shí)現(xiàn)。4.計(jì)征方式的設(shè)計(jì)。依照可持續(xù)發(fā)展理論和外部性理論完善資源稅課征，如果是以從量計(jì)征方式來計(jì)征資源稅，那么其單位稅額的確定需要結(jié)合資源的稀缺性、不可再生資源替代品的開發(fā)成本、可再生資源的再生成本和生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值等，非常繁瑣，不符合可持續(xù)發(fā)展的效率原則。二、我國資源稅稅制現(xiàn)存問題（一）征稅范圍不合理我國現(xiàn)行資源稅稅制僅包括7個(gè)稅目：原油、天然氣、煤炭等。資源稅的征稅范圍不合理，沒有把人類生存最基本的物質(zhì)基礎(chǔ)包括在內(nèi)，會(huì)導(dǎo)致大量資源的不合理配置甚至是

采礦排水水資源費(fèi)計(jì)征方式探討彭岳津，林 錦,閔 星，韓江波，柳 鵬（南京水利科學(xué)研究院，210029，南京）在分析目前我國采礦排水水資源費(fèi)征收過程中存在的問題，以及采礦排水水資源費(fèi)計(jì)征方式的依據(jù)及要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，剖析了采礦排水與一般取用水的異同點(diǎn)，認(rèn)為采礦排水水資源費(fèi)計(jì)征方式直接套用一般取用水水資源費(fèi)計(jì)征方式并不完全合適，需要結(jié)合采礦排水的特點(diǎn)作必要的補(bǔ)充，國家層面需要出臺(tái)專門針對(duì)采礦排水水資源費(fèi)計(jì)征方式的法規(guī)文件。為此，研究并提出了專門針對(duì)采礦排水水資源費(fèi)

是地方稅，有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式，租金收入具有可分割性，這些特點(diǎn)為商業(yè)地產(chǎn)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間。二、商業(yè)地產(chǎn)房產(chǎn)稅納稅籌劃稅收籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)，為使納稅人稅負(fù)降到合理范圍所做的一系列的節(jié)稅運(yùn)籌工作。（一）從計(jì)征方式籌劃房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的計(jì)稅方式有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式，從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)原值扣除一定比例作為計(jì)稅基礎(chǔ)，稅率為1.2%；從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，稅率為12%。按照現(xiàn)行《房產(chǎn)稅》規(guī)定，企業(yè)將房屋對(duì)外出租，根據(jù)規(guī)定要按租金收

清費(fèi)立稅、“從價(jià)計(jì)征”的改革。稀土、鎢、鉬資源稅由“從量定額計(jì)征”改為“從價(jià)定率計(jì)征”。國家實(shí)施此舉，就是希望通過稅收方式加大對(duì)稀土、鎢、鉬金屬資源保護(hù)力度。近些年來，企業(yè)靠拼資源、拼勞力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長，其背后的一個(gè)重要因素就是生產(chǎn)要素成本過低。資源稅“從量計(jì)征”不能真實(shí)地反映稀土、鎢、鉬金屬的價(jià)格變動(dòng)狀況和稀缺程度，企業(yè)納稅的多寡都只與產(chǎn)量掛鉤，并未考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)和對(duì)環(huán)境的破壞成本。這就客觀上導(dǎo)致了一些企業(yè)掠奪式的開采，造成資源的浪費(fèi)甚至是破壞

稀土資源稅“從價(jià)計(jì)征”改革的塵埃落定，“不增加企業(yè)稅負(fù)的原則”的提法讓眾多企業(yè)松了一口氣。企業(yè)對(duì)新政非常關(guān)心，尤其在礦價(jià)大幅下跌、礦山企業(yè)效益不好的情況下，非常希望通過改革減輕負(fù)擔(dān)。采訪中，大部分企業(yè)認(rèn)為“從價(jià)計(jì)征”對(duì)自己影響不大，也有企業(yè)認(rèn)為“從價(jià)計(jì)征”應(yīng)考慮貧富礦、礦區(qū)位置等差異化因素來制定稅率，以免造成稅收不公平。企業(yè)關(guān)心稅費(fèi)就像農(nóng)民關(guān)心天氣一樣，時(shí)刻盯著，并盼望“要風(fēng)得風(fēng)，要雨得雨”，才能有個(gè)好收成。對(duì)企業(yè)來說，凡涉及稅費(fèi)改革的座談、匯報(bào)，他們的參

的類型（一）從量計(jì)征從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)（unit-based royalities）是對(duì)礦產(chǎn)資源征稅最早采用的一種計(jì)征類型，該計(jì)征方法以體積或重量為計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)單位體積或單位重量適用一定的稅（費(fèi)）額。一般從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)較適合均質(zhì)礦產(chǎn)，例如工業(yè)用礦物（沙、礫石、鵝卵石、石灰石、規(guī)格石材）或者大宗出售礦物（煤、鐵礦石、鹽、磷礦、硫礦石）。大多從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)以井口礦石測(cè)定的體積或重量作為計(jì)稅依據(jù)，如針對(duì)處理或加工后的礦物則需推算出原礦體積或重量。曾

及所得稅問題，不計(jì)征所得稅。二、 所有者權(quán)益轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本企業(yè)以所有者權(quán)益轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本時(shí)，并非全部所有者權(quán)益項(xiàng)目都可以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。一般而言，可以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的有未分配利潤、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)等；不可轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的有可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。（一）企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第四條的規(guī)定，被

資源稅由過去從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。然而，占據(jù)國內(nèi)能源消耗70%的煤炭，卻在改革中缺席煤炭資源稅依然沿用從量計(jì)征。煤炭資源屬于不可再生的礦產(chǎn)資源，應(yīng)該采取合理開采、節(jié)省使用的原則。從量計(jì)征是定額征收，它是按照資源的開采量，以數(shù)量確定一個(gè)稅額進(jìn)行計(jì)算，稅額＝數(shù)量×單位稅額；從價(jià)計(jì)征是定率征收，是按照資源銷售的價(jià)格、按照一個(gè)比率（如5%）來進(jìn)行計(jì)算，稅額＝金額×稅率。主要區(qū)別在于，“從價(jià)計(jì)征”反映煤炭價(jià)格變動(dòng)，有利于提高煤炭的利用效率，有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展過度依賴

煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，對(duì)下游價(jià)格上漲的壓力會(huì)相當(dāng)小。過去資源稅大部分是從量計(jì)稅，有很大局限性，包括調(diào)節(jié)機(jī)制不靈活，有些該征收的資源未納入征收范圍，以及存在許多不規(guī)范收費(fèi)行為。王軍說，下一步將針對(duì)三個(gè)問題改革資源稅。其一是改從量計(jì)稅為從價(jià)征收，但不是所有的資源產(chǎn)品都會(huì)從價(jià)計(jì)征。比如體積大、價(jià)值低、價(jià)格變化幅度不大的河砂，這類資源從價(jià)計(jì)征就沒有多少實(shí)際意義。其二是正稅清費(fèi)。其三是要把一些資源納入到資源稅征收范圍中。

存精。方向：從價(jià)計(jì)征 擴(kuò)大品種“進(jìn)行資源稅改革是大勢(shì)所趨，這是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求?！敝袊秃突瘜W(xué)工業(yè)聯(lián)合會(huì)信息與市場(chǎng)部副主任祝昉這樣描述。資源稅是體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。我國資源稅開征歷史并不短暫。1984年，我國開始對(duì)原油、天然氣、煤炭等先行開征；從1994年1月1日起，資源稅開始實(shí)行從量定額征收。自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動(dòng)植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅將

炭資源稅改為從價(jià)計(jì)征于目前則是一個(gè)較好的時(shí)機(jī)。日前，“煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革方案已上報(bào)國務(wù)院，提出力爭(zhēng)于2014年1月1日開始實(shí)施”的消息一經(jīng)國土資源部網(wǎng)站發(fā)布，便使業(yè)內(nèi)認(rèn)為關(guān)注已久的煤炭資源稅改革這只“靴子”即將落地。顯然，煤炭資源稅改革是大勢(shì)所趨。談及改革對(duì)煤炭行業(yè)的引導(dǎo)方向和深遠(yuǎn)影響，廈門大學(xué)中國能源經(jīng)濟(jì)研究中心主任林伯強(qiáng)在接受本刊記者采訪時(shí)說，“煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征可以促進(jìn)煤炭企業(yè)有效開采和利用資源，對(duì)全行業(yè)更是利好頗多?！睆膬r(jià)計(jì)征既可以加快煤價(jià)市場(chǎng)

稅額計(jì)算，即從量計(jì)征。征收科目包括原油、煤炭、天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等幾乎所有已知的礦產(chǎn)資源，進(jìn)一步體現(xiàn)國有資源有償使用的原則。2004～2009年，隨著我國礦產(chǎn)品價(jià)格的大幅提高，我國相繼調(diào)高了資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)；并取消了對(duì)有色金屬、鐵礦石等礦產(chǎn)資源稅減征的優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，資源稅從量改從價(jià)計(jì)征方式改革的呼聲日益強(qiáng)烈，并在社會(huì)達(dá)成一定共識(shí)。2010年，以新疆石油、天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征改革試點(diǎn)為起點(diǎn)，并逐步推開，最終從20

照征占用土地面積計(jì)征；在開采期間，對(duì)石油、天然氣以外的礦產(chǎn)資源按照礦產(chǎn)資源行政主管部門批準(zhǔn)的年度開采（礦石）量（采掘、采剝總量）計(jì)征，對(duì)石油、天然氣按照油、氣生產(chǎn)井（不包括水井、勘探井）占地面積每年計(jì)征。處于建設(shè)期的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在建設(shè)活動(dòng)前一次性繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)；處于開采期的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按半年繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)，在每年7月31日前及下一年度1月31日前，按照礦產(chǎn)資源行政主管部門批準(zhǔn)的年度開采（礦石）量（采掘、采剝總量）分2次計(jì)征繳納。三是明確了水

炭資源稅由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”的總體思路是對(duì)的，煤炭資源稅改革的方向不可動(dòng)搖。但何時(shí)推出，如何推出，怎樣才能使煤炭資源稅改革達(dá)到國家和企業(yè)共贏，皆大歡喜、落地開花？這是20142014年中國稅改的一件大事?！}記新聞事件：煤炭資源稅“從價(jià)計(jì)征”將在2014年實(shí)施2013年11月27日，國務(wù)院辦公廳下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)煤炭行業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行的意見》。文件提出了堅(jiān)決遏制煤炭產(chǎn)量無序增長、切實(shí)減輕煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、營造煤炭企業(yè)良好發(fā)展環(huán)境等五個(gè)方面意見。這幾句話

口貨物滯報(bào)金按日計(jì)征。起始日和截止日均計(jì)入滯報(bào)期間。滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的千分之零點(diǎn)五，以人民幣“元”為計(jì)征單位，不足人民幣一元的部分免予計(jì)征，滯報(bào)金的起征點(diǎn)為人民幣50元。二、在實(shí)際操作中海關(guān)對(duì)于滯報(bào)金計(jì)算方法變更的原因筆者將詳細(xì)闡述在實(shí)際操作中海關(guān)對(duì)于滯報(bào)金的計(jì)算技巧和計(jì)算方法的變更，因?yàn)樵?011年及以前海關(guān)在實(shí)際操作時(shí)對(duì)于滯報(bào)金的計(jì)算是采用老的計(jì)算方法，而從2012年至今海關(guān)在實(shí)際操作中對(duì)于滯報(bào)金的計(jì)算是采用新的計(jì)算方法。對(duì)于這一細(xì)

存，一種稅制兩種計(jì)征方式產(chǎn)生的困惑，以及從宏觀經(jīng)濟(jì)層面分析了房產(chǎn)稅的作用導(dǎo)向；從深層次揭示了現(xiàn)行房產(chǎn)稅征管存在的瑕疵或問題，進(jìn)而提出了完善現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制的建議與對(duì)策。房產(chǎn)稅收矛盾 稅收導(dǎo)向困惑 完善改革對(duì)策1 內(nèi)資企業(yè)和涉外企業(yè)在房產(chǎn)稅征管上存在的問題房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或出租房屋的租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。國務(wù)院于1986年9月15日頒布了《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，并于同年10月1日起執(zhí)行。當(dāng)時(shí)規(guī)定“房產(chǎn)稅只對(duì)內(nèi)

轉(zhuǎn)讓所得的20%計(jì)征”規(guī)定，引發(fā)輿論熱議。住建部部長姜偉新成為媒體圍追堵截的對(duì)象，以至不得不作揖“求饒”。高企的房價(jià)始終是個(gè)全民性話題。按轉(zhuǎn)讓所得的20%計(jì)征房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅，并非新規(guī)定。但在實(shí)踐中，如何準(zhǔn)確判斷售房增值的20%部分，是個(gè)難題，很多費(fèi)用需要減除。譬如裝修費(fèi)用，但很多房主裝修時(shí)是沒有索取發(fā)票的，有些小裝修隊(duì)也無法提供發(fā)票。原購房款包括裝修款的利息是否也要扣除？計(jì)算起來麻煩，也有評(píng)估的成本，所以長期以來為了方便起見，房屋出售個(gè)稅一般采用售價(jià)的1%到

炭資源稅實(shí)行從量計(jì)征方式，標(biāo)準(zhǔn)為0.3~5元/噸。但事實(shí)上，由于我國稅收“費(fèi)化”情況較為嚴(yán)重，煤炭企業(yè)承擔(dān)著與之相關(guān)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)等收費(fèi)，煤炭行業(yè)各類收費(fèi)遠(yuǎn)高于資源稅。前幾年，我國煤價(jià)持續(xù)上漲，煤炭企業(yè)盈利情況很好。但相對(duì)于煤炭企業(yè)的收益來說，資源稅從量計(jì)征顯得微乎其微，基本發(fā)揮不了應(yīng)有作用。同時(shí)，從量計(jì)征使企業(yè)在資源開采中采富棄貧、采肥丟瘦，造成資源浪費(fèi)，不能起到環(huán)境保護(hù)和引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排

能力的考驗(yàn)按家庭計(jì)征個(gè)稅是稅制改革的一大核心問題，近年來廣受關(guān)注。財(cái)政部科研所專家近日提出我國按家庭計(jì)征個(gè)稅不可行，再次引起社會(huì)公眾的熱烈討論。按家庭計(jì)征個(gè)稅固然很難，但理應(yīng)知難而進(jìn)。按家庭計(jì)征個(gè)稅，之所以成為個(gè)稅改革的核心問題，不僅在于它涉及稅收制度本身，而且關(guān)系到收入分配改革的宏大命題。按家庭計(jì)征個(gè)稅，而不是簡(jiǎn)單地按個(gè)人收入扣稅，更能體現(xiàn)出一個(gè)家庭的收入與支出關(guān)系，更能體現(xiàn)社會(huì)公平正義。推進(jìn)個(gè)稅計(jì)征科學(xué)化、合理化，是社會(huì)各界的共同期盼。放眼世界，不少國

議全面實(shí)行“以水計(jì)征”制度，從而提高灌區(qū)水利用效率。2 實(shí)行“以水計(jì)征”的重要性據(jù)臨汾市第二次水資源評(píng)價(jià)可知：全市人均水資源占有量僅占全國平均水平的1/6，世界平均水平的1/24。按2000年人口計(jì)算，全市人均水資源占有量為380m3，與全省平均水平基本持平。按國際標(biāo)準(zhǔn)，屬極度缺水地區(qū)。全市每公頃水資源占有量為2940m3，比全省每公頃占有量2835m3多3.7%，但僅為全國水平的1/9。為此，如何有效利用水資源、節(jié)約用水，使水資源發(fā)揮最大效益，成為當(dāng)前工

圍。二、改“從量計(jì)征”為“從價(jià)計(jì)征”《條例》第三條“以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收”，應(yīng)修改為“以納稅人實(shí)際占用的土地評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，依照適用稅率計(jì)算征收”，也即改“從量計(jì)征”為“從價(jià)計(jì)征”。同時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充完善有關(guān)土地資產(chǎn)評(píng)估的程序、方法、遵循的原則和時(shí)間間隔等內(nèi)容。（一）實(shí)行“從量計(jì)征”存在四大弊端1.扭曲計(jì)稅行為。在“從量計(jì)征”條件下，“依照規(guī)定稅額計(jì)算征收”中的“規(guī)定稅額”的確定，是“根據(jù)市政建設(shè)狀況，經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件

建議之一是按家庭計(jì)征個(gè)人所得稅，該建議的落腳點(diǎn)是加大減稅力度。必須指出：是否按家庭征收個(gè)人所得稅并不是減稅多少的問題，而是事關(guān)整體個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)和個(gè)人所得稅征管改革方向的大問題。一個(gè)國家個(gè)人所得稅納稅主體的確定受制于多種客觀因素。如果被個(gè)別利益集團(tuán)的利益偏好牽著鼻子走，作出脫離客觀條件約束的選擇，極有可能出現(xiàn)個(gè)人所得稅形同虛設(shè)的結(jié)果。西方個(gè)別國家采行按家庭計(jì)征個(gè)人所得稅，如美國和法國允許夫妻聯(lián)合申報(bào)個(gè)人所得稅，與其整體制度環(huán)境特征有關(guān)聯(lián)：一是都采行年度綜

氣的資源稅由從量計(jì)征變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征，并提高部分高價(jià)稀缺資源的征稅標(biāo)準(zhǔn)；二是取消對(duì)中外合作油氣田和海上自營油氣田征收的礦區(qū)使用費(fèi)，統(tǒng)一改征資源稅。這意味著已經(jīng)在新疆等西部省份試行一年多的資源稅改革將從此向全國推開，此前一刀切的“從量計(jì)征”正逐步向“從價(jià)計(jì)征”轉(zhuǎn)變。與“從量計(jì)征”相比，“從價(jià)計(jì)征”更能體現(xiàn)出資源的真正價(jià)值，發(fā)揮出稅收的級(jí)差調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資源的綜合開發(fā)利用和節(jié)能減排。我國的資源稅開征于1984年。此次改革之前，我國資源稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)是1994年制定的

劉長河“從量計(jì)征”問題多現(xiàn)行“從量計(jì)征”資源稅的征繳模式，由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)因素的變化，以及計(jì)征方式自身的局限性，導(dǎo)致資源稅稅收政策無論是征收范圍，還是征收方式都已不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。是現(xiàn)行資源稅征收范圍窄。目前我們國家資源稅的征收范圍，只是對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色及有色金屬礦原礦和鹽等7種資源征收資源稅，像草原、森林、水資源、灘涂、河流、海岸線等許多資源還都沒有納入征繳范圍。因此，無論是從保護(hù)環(huán)境、保護(hù)資源來講，還是合

氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。由此，我國資源稅改革以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。風(fēng)向解析：原定于2007年推出的資源稅費(fèi)改革，經(jīng)過3年醞釀，終于邁出了由從量計(jì)征向從價(jià)計(jì)征的堅(jiān)實(shí)一步。這一步對(duì)中國的資源開采、資源利用、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及資源產(chǎn)品價(jià)格都將產(chǎn)生深刻的影響。觀察人士認(rèn)為，此舉既是中國政府全力加快新疆發(fā)展，增強(qiáng)新疆地方政府財(cái)力的一項(xiàng)重要措施，也是中國深化經(jīng)濟(jì)體制改革，積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前國際國內(nèi)新形勢(shì)新變化，適時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重大嘗試。任何重大改革