文/金笑蕭

非居民納稅人個(gè)人所得稅緣何下滑
——以杭州市高新區(qū)為例

文/金笑蕭

所謂非居民納稅人，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞。目前杭州高新區(qū)集聚了杭州全市70%以上、全省25%左右的高新技術(shù)企業(yè)，來高新區(qū)工作、提供勞務(wù)的外籍人員及港澳臺同胞與日俱增。近10年來除2009年受金融危機(jī)影響外，杭州高新區(qū)非居民個(gè)人所得稅都有不同程度的增長，然而稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)一組令人不解的數(shù)據(jù)，非居民個(gè)人所得稅雖然整體呈逐年增長的趨勢，但占非居民企業(yè)稅收總額的比例在近年來卻出現(xiàn)了下降的趨勢。究其原因：

實(shí)際停留時(shí)間難以掌握。在實(shí)際工作中，由于現(xiàn)行征管制度的缺陷，稅務(wù)機(jī)關(guān)還很難及時(shí)準(zhǔn)確地掌握外籍臨時(shí)來華人員入境、離境、往返的時(shí)間和停留天數(shù)。因而更無法準(zhǔn)確確定其納稅義務(wù)了。

境外收入與境內(nèi)收入混淆。在高新區(qū)，一些外商投資企業(yè)采取由境外關(guān)聯(lián)公司（母公司）支付本應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)支付個(gè)人工資薪金的方式，達(dá)到避稅的目的。實(shí)際征管中，境外支付部分在境內(nèi)企業(yè)賬面不體現(xiàn)，管理上不易確定其境外收入證明的真實(shí)性以及確切的收入數(shù)額。特別是臺灣地區(qū)來大陸的個(gè)人，目前兩岸無稅收情報(bào)交換往來，為減輕稅負(fù)，想方設(shè)法瞞報(bào)收入的現(xiàn)象一直存在。

納稅地點(diǎn)難以掌握。很多外籍人員穿梭于各個(gè)城市之間，沒有固定的工作場所，很難界定納稅地點(diǎn)。國家稅務(wù)總局曾下文明確在一個(gè)月內(nèi)同時(shí)在兩個(gè)以上的地點(diǎn)工作的可自行選擇納稅申報(bào)地點(diǎn)。實(shí)際上，由于國內(nèi)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)間信息不能共享，缺乏協(xié)調(diào)和配合，對這部分納稅人的納稅地點(diǎn)和申報(bào)時(shí)間是不容易掌握和控制的。

非居民納稅人離境清稅制度不健全。非居民人員離境時(shí)無須在稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷登記，對其應(yīng)納稅款沒有規(guī)定審核程序，對其在境內(nèi)任職期限、薪資狀況也無法全面掌握，法律上也沒有規(guī)定出入境管理機(jī)關(guān)必須憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明辦理簽證離境手續(xù)。因此，偷逃稅者可以逍遙自在地衣錦還鄉(xiāng)，尤其是臨時(shí)來中國境內(nèi)工作的勞務(wù)人員，一旦取得收入后出境，稅款就很難再追繳回來。

鉆政策的空子。一是利用企業(yè)投資利潤、股息、紅利免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行避稅。部分企業(yè)由非居民個(gè)人平時(shí)不領(lǐng)取工資薪金，只在年終利潤分配時(shí)取得收入，這就為此類非居民納稅人提供了有意避稅的依據(jù)。二是利用免稅補(bǔ)貼政策進(jìn)行避稅。依據(jù)個(gè)人所得稅法及財(cái)稅字[1994]020號文件的規(guī)定，對外籍個(gè)人住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)以非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的收入可暫免征收個(gè)人所得稅，按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼和經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理部分的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。部分外籍個(gè)人利用免稅補(bǔ)貼的優(yōu)惠政策，租賃高級別墅，送子女進(jìn)貴族學(xué)校讀書，一年申報(bào)的免稅補(bǔ)貼達(dá)幾十萬元，接近于甚至超過其當(dāng)年的工薪總收入。

相關(guān)部門協(xié)作監(jiān)管力度不夠。一是表現(xiàn)在信息資料共享方面。目前我國主要由外事辦或勞動部門負(fù)責(zé)受理外籍人員的就業(yè)申請，并發(fā)給就業(yè)許可證。由于信息溝通渠道不暢，稅務(wù)部門不能及時(shí)得到非居民納稅人就業(yè)方面的詳細(xì)資料，稅務(wù)管理也就缺乏針對性。二是表現(xiàn)在征管協(xié)作方面。在稅務(wù)管理和檢查過程中，往往需要公安出入境管理部門、基層派出所和公安邊防部門的協(xié)作配合，幫助查找外籍人員的出入境時(shí)間記錄和曾經(jīng)的居住地等資料，但這方面的協(xié)作配合在我國還處于較低水平。

加強(qiáng)征管，堵塞漏洞已成為稅務(wù)部門個(gè)人所得稅征管工作的當(dāng)務(wù)之急。為此，應(yīng)在完善制度、加強(qiáng)監(jiān)管、增強(qiáng)協(xié)調(diào)上下功夫，如完善非居民納稅人登記制度，建立健全非居民個(gè)人所得稅納稅申報(bào)審批制度，明確免稅補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)和尺度；建立非居民納稅人離境清稅制度；加大稽查力度，增大處罰強(qiáng)度；加強(qiáng)部門協(xié)作、嚴(yán)格出入境管理等。

（作者單位：杭州市地稅局高新分局）