陳素平

(池州學(xué)院 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系,安徽 池州 247000)

基于企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的思考

陳素平

(池州學(xué)院 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系,安徽 池州 247000)

在企業(yè)治理機(jī)制下，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，也能從源頭上防止舞弊行為的發(fā)生，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境下生存發(fā)展的內(nèi)在需要。文章剖析了我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題，基于內(nèi)部控制制度的方法基礎(chǔ)，提出了建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；不相容職務(wù)；財(cái)產(chǎn)保全控制

財(cái)政部2001年發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念作了明確界定，即某一單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序[1]。

在企業(yè)治理機(jī)制下，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，有利于保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，也能從源頭上防止舞弊行為的發(fā)生，也是企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境下生存發(fā)展的內(nèi)在需要。然而，不少企業(yè)在執(zhí)行該機(jī)制中存在意識(shí)淡薄、執(zhí)行不到位等諸多不足與弊端，如何有效地保證讓該機(jī)制正常運(yùn)行并發(fā)揮其真正作用是人們普遍關(guān)注熱點(diǎn)，基于此，文章在對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題剖析基礎(chǔ)上，旨在提出保障該制度能有效運(yùn)行的對(duì)策。

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀的剖析

1.1 內(nèi)部控制運(yùn)行基礎(chǔ)存在弊端

內(nèi)部控制運(yùn)行基礎(chǔ)也稱內(nèi)部控制環(huán)境，我國(guó)當(dāng)前不少企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，根源在于控制環(huán)境的缺陷。我國(guó)企業(yè)在控制環(huán)境方面的不足表現(xiàn)為：一是內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，我國(guó)一些企業(yè)高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制缺乏應(yīng)有的重視，表現(xiàn)為對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制制度束縛了自己的手腳，導(dǎo)致該機(jī)制如同一紙空文，根本無(wú)法運(yùn)行，以致內(nèi)部控制機(jī)制完全失控。二是公司治理結(jié)構(gòu)存在著明顯缺陷，表現(xiàn)在：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)股權(quán)中，國(guó)有股、法人股占主導(dǎo)地位，董事會(huì)及股東大會(huì)容易被大股東控制和操縱，廣大中小股東很難通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)表達(dá)自已的訴求，更談不上話語(yǔ)權(quán)。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀是，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理大多是兼任，監(jiān)事會(huì)受制于董事長(zhǎng)或總經(jīng)理，“三權(quán)”往往一統(tǒng)為“一權(quán)”，經(jīng)營(yíng)權(quán)力過(guò)于集中，往往成了董事長(zhǎng)“一言堂”[2]。機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，我國(guó)企業(yè)的組織形式多是建立在傳統(tǒng)的理論基礎(chǔ)上，企業(yè)的決策受上級(jí)管理者影響大，雖然有著權(quán)責(zé)分工明確、集中統(tǒng)一的生產(chǎn)指揮系統(tǒng)，因管理層次多導(dǎo)致工作效率低下。

1.2 管理層經(jīng)營(yíng)管理理念缺位

管理者是企業(yè)內(nèi)部控制制度的靈魂，他們的經(jīng)營(yíng)理念、管理方式和控制風(fēng)格，在很大程度上影響著會(huì)計(jì)控制制度的建立。但是在私營(yíng)企業(yè)中其經(jīng)營(yíng)者往往缺乏科學(xué)管理理念，他們常常將管理與獨(dú)裁混為一談，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較為淡薄，采用“家長(zhǎng)式”粗放管理方式,根本不重視內(nèi)部監(jiān)督，特別是對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和重要崗位隨意安排親信。我國(guó)許多公司管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不能夠清晰地識(shí)別和正確地分析風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在一盲目跟風(fēng)：他們很少?gòu)娜肆Y源、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)規(guī)律、企業(yè)文化等諸多方面去考慮,而只是盲目地跟風(fēng)，別人做的很火，很賺錢，也去跟著做；二盲目創(chuàng)新：不考慮產(chǎn)品在市場(chǎng)營(yíng)銷方面的可操作性，盲目求新，結(jié)果事實(shí)證明,市場(chǎng)并不是什么創(chuàng)新都接受的；三盲目多元：有許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該走多元化發(fā)展的道路,房地產(chǎn)、金融證券、生物保健品、釀酒業(yè)、IT行業(yè)，樣樣涉足，但結(jié)局大都是攤子太大，戰(zhàn)線太長(zhǎng)，“各線告急”，搞得狼狽收?qǐng)??？傊瑳Q策者因?yàn)槿鄙賾?yīng)有的約束，盲目決策，使企業(yè)承受了更多不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 過(guò)度授權(quán)和受控不足

內(nèi)部制度的關(guān)鍵在于處理好授權(quán)與受控的關(guān)系，設(shè)置得當(dāng)?shù)氖跈?quán)有利于企業(yè)內(nèi)控效能的發(fā)揮和營(yíng)運(yùn)能力的提高，不當(dāng)?shù)氖跈?quán)會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)，甚至?xí)a(chǎn)生錯(cuò)誤及舞弊現(xiàn)象，加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)部控制制度建立較晚，現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的組織授權(quán)、分配責(zé)任方面尚不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，要么是過(guò)度授權(quán)造成獨(dú)裁，加大風(fēng)險(xiǎn)，要么就是受控不足造成管理混亂，內(nèi)部控制制度設(shè)立的科學(xué)性，嚴(yán)密性和權(quán)力制衡的平衡度無(wú)法把握好。我們身邊就有這樣的現(xiàn)象，公司負(fù)責(zé)人授權(quán)一位經(jīng)理負(fù)責(zé)管理營(yíng)銷，定下了營(yíng)業(yè)額任務(wù)，所有的營(yíng)銷費(fèi)用、開支都由公司負(fù)責(zé)，經(jīng)理人只管提高營(yíng)業(yè)額，所有的人事待遇、開支費(fèi)用、購(gòu)置資產(chǎn)都由經(jīng)理人自己擬定，事情的處理只有經(jīng)理人同公司負(fù)責(zé)人知曉，沒(méi)有人對(duì)經(jīng)理人報(bào)送的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行監(jiān)督，不管收入有無(wú)水份，開支是否正常合理，購(gòu)置的資產(chǎn)是否符合規(guī)定，只要經(jīng)理簽字，財(cái)務(wù)就得予以報(bào)銷入賬，這無(wú)疑造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控現(xiàn)象。過(guò)度的授權(quán)而無(wú)控制，這只能給企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成極大的混亂。

1.4 內(nèi)部控制運(yùn)行體制、機(jī)制不健全

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程由納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)。制度不會(huì)自動(dòng)發(fā)揮管理效能，只有在施行并嚴(yán)格按制度辦事，才能保證會(huì)計(jì)控制的有效性。要確保內(nèi)部控制有效實(shí)施并且實(shí)施效果良好，以及能夠有效反饋控制質(zhì)量以便及時(shí)作出更正，內(nèi)部控制必須要有專門的監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督人員，并且要求能夠切實(shí)保障起到應(yīng)有的監(jiān)控效果。但是，現(xiàn)實(shí)狀況還是不容樂(lè)觀。以中航油事件為例，中航油對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的漠視，一人掌權(quán)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象極為典型，也充分暴露出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控的缺失，企業(yè)內(nèi)部控制的失控現(xiàn)象在中國(guó)是一個(gè)比較普遍的現(xiàn)象，它對(duì)我國(guó)企業(yè)的生存與發(fā)展的威脅已經(jīng)越來(lái)越大。

2 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的方法

作為約束和調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)立應(yīng)按會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)進(jìn)行，一般包括八種控制方法：即不相容職務(wù)相互分離的控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)和財(cái)產(chǎn)清查控制，風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告控制、信息技術(shù)控制[1]。這里重點(diǎn)介紹以下三方面的控制：

2.1 不相容職務(wù)相互分離的控制

不相容職務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些相關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中于一個(gè)人身上，就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性。不相容職務(wù)相互分離的控制是指對(duì)不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé)，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少不能由一個(gè)人從頭到尾進(jìn)行處理，這種控制方式能使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理有關(guān)人員能相互制約。不相容職務(wù)分工負(fù)責(zé)，可以防止差錯(cuò)，堵塞漏洞，對(duì)于保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全起著積極的作用。

2.2 會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)可以提供經(jīng)營(yíng)管理信息，對(duì)外可以向投資者債權(quán)人提供有用的決策信息，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)以下三個(gè)環(huán)節(jié)的控制：一是嚴(yán)把企業(yè)收支的監(jiān)督審核關(guān)，財(cái)務(wù)收支控制是會(huì)計(jì)控制的核心環(huán)節(jié)，其包括對(duì)資金來(lái)源渠道，開支范圍及支出項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的控制[3]。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督審核，可以堵塞漏洞，防止違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合法性，。二是嚴(yán)把憑證審核關(guān)，審核會(huì)計(jì)憑證是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵內(nèi)容，對(duì)原始憑證的審核包括：原始憑證的真實(shí)性、完整性、正確性、合法性，對(duì)不符合規(guī)定的原始憑證應(yīng)堅(jiān)決不予受理，以確保原始憑證符合會(huì)計(jì)控制的審批程序。三是突出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性，合法性的責(zé)任，在當(dāng)今現(xiàn)實(shí)中，很多單位領(lǐng)導(dǎo)者不懂不知會(huì)計(jì)法，或者是明知故犯，在內(nèi)部管理中獨(dú)斷專行。單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法性應(yīng)負(fù)的職責(zé)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，只有將責(zé)任落實(shí)到單位領(lǐng)導(dǎo)者自身，才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮其應(yīng)有的效能。

2.3 財(cái)產(chǎn)保全控制

財(cái)產(chǎn)保全控制是指對(duì)實(shí)物采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售各環(huán)節(jié)的控制，包括接近控制和盤點(diǎn)控制兩方面。接近控制指嚴(yán)格控制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人不能接觸資產(chǎn)。一般情況下，對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物必須限制無(wú)關(guān)人員直接接觸，間接接觸可通過(guò)保管、批準(zhǔn)、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制而達(dá)到。盤點(diǎn)控制指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比對(duì)，如果數(shù)據(jù)不一，說(shuō)明財(cái)產(chǎn)管理上有可能出現(xiàn)了錯(cuò)誤、損失等不正?，F(xiàn)象。對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理，應(yīng)進(jìn)行定期或不定期的清查盤點(diǎn)，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整安全，以防流失[4]。

3 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思路

3.1 完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的意識(shí)

改變企業(yè)的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，建立和完善內(nèi)部治理機(jī)制，結(jié)合本單位的實(shí)際，對(duì)照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，對(duì)已有的制度，符合要求但尚不完善的應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充完善，不符合規(guī)定的，予以廢止，對(duì)經(jīng)常發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)，即便《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中未列的，企業(yè)也應(yīng)加以補(bǔ)充。建立有效的內(nèi)部管理體系，嚴(yán)格按《公司法》要求，組建股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，形成各司其職，各負(fù)其責(zé)，強(qiáng)化監(jiān)督，防止越權(quán)，堵塞漏洞[5]，徹底改變目前人浮于事，管理層次多，行管人員多，經(jīng)營(yíng)人才少的怪現(xiàn)象，建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)利有所制衡。企業(yè)負(fù)責(zé)人要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的條例、法規(guī)，尤其要學(xué)好《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》。負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)到自己是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，學(xué)習(xí)和掌握一定的會(huì)計(jì)知識(shí)是很有必要的。公司負(fù)責(zé)人要重視并組織好單位的會(huì)計(jì)工作，充分認(rèn)識(shí)到建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

3.2 采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行制度控制

制度控制是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范單位的財(cái)務(wù)行為，統(tǒng)一單位的財(cái)務(wù)處理方法和程序，以實(shí)現(xiàn)對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效控制。采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行制度控制要著重抓好以下幾個(gè)方面制度的建設(shè)：一是建立資本金管理制度，堅(jiān)持資金營(yíng)運(yùn)安全性、流動(dòng)性和效益性相統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)原則，各分支機(jī)構(gòu)不得自行從事資金的拆借、借貸、抵押、擔(dān)保等融資行為；應(yīng)嚴(yán)格和強(qiáng)化資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度；凡對(duì)外開辦的每一筆資金業(yè)務(wù)都要按業(yè)務(wù)授權(quán)進(jìn)行審核批準(zhǔn)，對(duì)特別授權(quán)的資金業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)特別批準(zhǔn)。二是建立資產(chǎn)管理制度，具體做法是明確劃分各項(xiàng)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容，制定資產(chǎn)分類目錄，確定資產(chǎn)管理基本任務(wù)與職責(zé)分工，按照規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)的核算和管理，資產(chǎn)的增減變動(dòng)，必須嚴(yán)格按照管理分工，履行規(guī)定的審批權(quán)限和手續(xù)制度。三是建立成本費(fèi)用制度，在實(shí)務(wù)操作中要嚴(yán)格制度財(cái)務(wù)收支審批制度和費(fèi)用報(bào)銷管理辦法，自覺(jué)遵守國(guó)家財(cái)稅制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，堅(jiān)決避免重大財(cái)務(wù)支出由一個(gè)部門、一個(gè)主管、一支筆全權(quán)決定。

3.3 建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環(huán)境。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)直接聘任，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)[6]，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況獨(dú)立履行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告職能，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。同時(shí)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)檢查制度，企業(yè)通過(guò)定期或不定期檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，確保公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效運(yùn)行。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高員工素質(zhì)，建立良好的企業(yè)文化

會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過(guò)程中，起著其他人不可替代的把關(guān)作用，所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德和高度的責(zé)任心，要有較強(qiáng)的技術(shù)業(yè)務(wù)能力，會(huì)計(jì)人員要定期進(jìn)行職業(yè)素質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)化培訓(xùn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不應(yīng)把會(huì)計(jì)職業(yè)道德和誠(chéng)實(shí)守信看作是空洞的教條，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須支持和理解會(huì)計(jì)人員的工作，維護(hù)好會(huì)計(jì)人員在控制中應(yīng)有的權(quán)威作用。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)價(jià)值取向引導(dǎo)員工正確樹立價(jià)值理念，建立職工主人翁意識(shí)，加強(qiáng)員工技能培訓(xùn)，引進(jìn)高科技的管理人才，給予發(fā)展空間，推行行之有效的獎(jiǎng)懲制度，發(fā)揮整體優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)上下各方面的積極性，通過(guò)建立一個(gè)良好的企業(yè)文化營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)信的環(huán)境，盡量減少欺詐誘導(dǎo)因素來(lái)避免內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

[1]安徽省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M].北京:中國(guó)財(cái)政出版社,2004:67-70.

[2]胡繼榮,杜景來(lái).優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2002(3):40-41.

[3]李敏.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范與監(jiān)控技術(shù)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2009:41-44.

[4]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會(huì)計(jì)研究,2001(1):24-32.

[5]謝艷麗.建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的思考[J].大眾科技,2005(7):114-115.

[6]黃大雙.優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2009(29):11-13.

F230

A

1674-1102(2011)05-0057-03

2011-05-26

陳素平（1962-），女，安徽黃山人，池州學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系副教授，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)。

[責(zé)任編輯：李榮富]