王國強

（安徽工商職業(yè)學院 會計系，安徽 合肥 231100）

完善高校內部控制預防資金帳外分流

王國強

（安徽工商職業(yè)學院 會計系，安徽 合肥 231100）

資金帳外分流現象，折射出高校內部控制中存在一些缺陷，文章從資金帳外分流現象產生的原因及其影響入手，分析了高校內部控制制度存在的問題，從加強全面預算、組織結構、內部審計等方面提出了完善高校內部控制，預防資金帳外分流的對策。

內部控制；全面預算；內部審計

1 資金帳外分流現象產生的原因

所謂資金帳外分流，是指違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，將應列入高校符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產轉作其他用途，包括私設“小金庫”、設立“帳外帳”以及資金體外循環(huán)等。資金帳外分流問題的產生,往往是由于內部經濟管理、尤其是內部資金管理不規(guī)范所造成的，別有用心者利用制度、機制和體制中存在的缺失或漏洞，借助信息不對稱以及自身對財務經濟信息和權力的掌控優(yōu)勢，實現謀取集團利益和個人私利的目的。資金帳外分流現象從表面上看是管理的問題，它導致高校資產不完整，會計信息不可靠。但其實質涉及到腐敗問題，是違法行為。

2 高校內部控制制度存在的問題

如何預防資金帳外分流現象發(fā)生，著眼點應是建立健全內部監(jiān)控機制，強化內部控制，應該是從高校教學、科研、后勤、基建等業(yè)務流程入手，實施全面的預算控制，分析流程風險，整合優(yōu)化工作流程，完善組織結構；分析財務風險點，設計規(guī)范的控制程序及操作規(guī)范，建立完善的財務內部控制體系。

高校隨著辦學規(guī)模和管理體制改革的力度的逐漸加大，經濟活動日益多樣化和復雜化，管理上面臨著前所未有的控制風險，而長期以來高校把主要注意力集中在增加辦學經費來源和節(jié)約開支上，忽視了內部控制制度的建設，有些高校二級單位的會計核算和報告不納入學校財務報告體系，不按照“全收全支”的原則上繳，致使資金帳外分流現象產生。高校內控制度的建設和實施既能有效控制管理風險也是從源頭治理資金帳外分流的根本措施。

3 預防資金帳外分流的對策

3.1 實施全面預算，控制帳外分流、體外循環(huán)的資金來源

高校全面預算是指高校在一定期間內的收入和支出統(tǒng)一做出預算安排的一項經濟管理活動，它是決策計劃目標及其資源配置以預算的方式加以量化，并使之得以實現的一種內部管理活動或過程的總稱，是內部控制制度的重要組成部分。高校財務管理應實行全面預算、全額預算的“大預算”財務管理，建立管理層次清晰、權限明確的高校預算制度體系，著力創(chuàng)新,構建積極穩(wěn)健型理財的基本框架、公正透明的預算管理體制、約束有效的內部控制制度。通過建立責任機制和激勵機制,將校內各單位的經費預算與它們的工作任務、取得的效益掛鉤,經費預算的執(zhí)行隨工作績效浮動的績效預算管理模式，預算的執(zhí)行過程中建立動態(tài)的預算執(zhí)行控制管理制度，搞好預算的跟蹤和監(jiān)督，及時完善預算的調整和追加。改變預算編制只是在往年的基礎上稍作簡單調整而致使預算執(zhí)行隨意性很大的現象。高校目前的財務管理還帶有濃厚的計劃經濟體制下形成的行政管理色彩，只是簡單的收撥資金、分配資金、使用資金的財務核算方式，財務人員整體素質不高，對預算編制和執(zhí)行情況缺乏評價能力，不能對預算管理提出有效的建設性意見，無法為預算編制調整提供依據，同時對資金帳外分流可能存在的風險點也無實質性的分析報告。全面預算需要完善的財務會計內控制度，高校應當按照內部牽制原則合理設計會計及相關工作崗位。

全面預算管理與收支兩條線相輔相成，無論是“收”還是“支”都是以全面預算管理為基礎的．而同時 “收”的集中管理為全面預算管理提供了基礎：“支”的資金集中管理為全面預算管理實施提供了條件。高校必須規(guī)范收費行為，嚴格執(zhí)行物價定標準，財政統(tǒng)一票據，資金直存財政的收費體系；嚴格票據管理，票據進行集中、統(tǒng)一管理，所有收費全部納入預算，嚴查虛假發(fā)票報帳而套取資金設立資金帳外分流行為，統(tǒng)一學校資金收支平衡。建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，內部控制的薄弱環(huán)節(jié)往往是缺乏有效監(jiān)督，考核獎懲機制不夠健全，無論制度多么完善，在沒有有效控制以及考核的情況下，都很難發(fā)揮出應有的作用。科學的預算，如果沒有及時的考核、檢查或者考核、檢查流于形式，也會影響預算執(zhí)行效果。所以，對各預算執(zhí)行單位和個人要有嚴格考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明，促進高校辦學資源在內部的高效協調和科學配置。實施全面預算，完善高校內控制度，資金帳外分流也就成了無源之水。

3.2 完善組織結構內控，建立防治資金帳外分流的長效機制

資金帳外分流現象存在的一個重要原因就是一人能夠集中辦理一項或多項業(yè)務，缺乏相應的牽制和監(jiān)督。組織結構控制是內部控制的重要方法之一，它側重于對單位組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行控制，以保證各組織機構信息傳輸高效真實。高校應當按照科學、精簡、高效、制衡的原則合理設置內部職能機構，明確各職能部門的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。從組織架構上克服決策者與執(zhí)行者職責重疊、決策權與監(jiān)督權交叉、內部監(jiān)督機構形同虛設等現象，用制度規(guī)定操作程序，操作過程實行“簽字負責制”，做到過程公開、合法，真正實施“陽光工程”，避免權力失控和滋生資金帳外分流的土壤。

內部控制通過優(yōu)化管理體制和運行機制對各項具體經濟業(yè)務等的授權經辦、會計核算、財產保管等關鍵環(huán)節(jié)，按照不相容職務相分離的原則，合理設置崗位，并在此基礎上制定明確的崗位職責和權限，確保不同崗位之間責權分明、相互監(jiān)督、相互制約，做到錢物分離、錢帳分離，實現在授權批準下，財務部門、財產保管部門、業(yè)務經辦部門相互制約、相互牽制，從而有效防止了某一部門或某個人包辦操作。高校應結合實際，通過完善組織結構內控制度的建設對各級管理層制定相應的授權批準的權限、范圍、程序和相應的責任，做到在授權范圍內行使職權與承擔責任的統(tǒng)一。特別是對各項收費等形成經濟利益流入的經濟活動，嚴格遵照收費許可，各項支出審批程序完善，物資采購等實施公開招投標制度，堵截各種名目的回扣流入資金。

3.3 強化內部審計監(jiān)督，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能

建立有效的內部審計制度，對約束管理者行為，規(guī)范資金管理，防范欺詐舞弊和資金帳外分流等，都有著“防火墻”的作用。而內部控制與內部審計之間是一種相互依賴、相互促進的關系，內部審計的主要目的是評價內部控制的健全性和有效性，其本身又是內部控制的重要組成部分。從高校管理制度發(fā)展的角度看,內部審計與財務監(jiān)督責權分工、職能互補、共同發(fā)展。內部審計人員熟悉高校自身業(yè)務，易于發(fā)現資金帳外分流現象可能存在的苗頭，掌握單位內部信息，從而減少資料收集、審計調查的工作量，內部審計的時間、方法、方式靈活，審計成本較低，而審計效果和審計效益相對較好。

強化對資金帳外分流現象的內部審計監(jiān)督職能，內部審計人員必須深入了解高校內部各項經濟交往和經濟事項，定期通過風險分析來確定高校內部資金帳外分流現象治理的關鍵控制點，即單位哪些部門、哪些業(yè)務易產生小金庫資金，定期對高校內部控制的有效性發(fā)表審計意見，同時針對關鍵控制點組織制定和完善單位內部不相容職務分離、授權審批、預算等控制制度，充份發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。

資金帳外分流現象成因復雜，它的危害顯而易見。資金帳外分流現象的治理是一項艱巨的任務而又刻不容緩，因其具有隱蔽性、復雜性，要建立起完善的防治資金帳外分流的長效工作機制，必須依靠嚴格的內控制度，規(guī)范收費、支出等方面的操作程序，完善高校治理結構，加強資金活動的集中歸口管理，落實責任追究制度，真正做到從源頭治理資金帳外分流現象發(fā)生。

[1]鄭文杰.我國高校財務內部控制發(fā)展探究[J].管理觀察,2010（2）:286-287.

[2]陳塵肇.充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能 把好“六道關”[J].工業(yè)審計與會計,2008（6）:13-14.

[3]龔巧莉.預算前饋控制：全面預算管理有效性的基本保障——對5家案例公司預算管理實踐的思考[J].財務與會計，2010（5）:35-36.

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1674-1102(2011)02-0045-02

2010-12-03

王國強（1966－），男，安徽岳西人，安徽工商職業(yè)學院會計系講師，雙學士，研究方向為企業(yè)內部控制。

[責任編輯：李榮富]