王鴻雁

(哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院，黑龍江哈爾濱150001)

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境惡劣

內(nèi)部環(huán)境包括管理者的管理理念、誠(chéng)信和道德觀、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化等。一些中小企業(yè)管理者由于文化水平所限，認(rèn)為憑個(gè)人的控制和觀察即可評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，不必依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來(lái)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。推行家長(zhǎng)式管理模式，下屬也往往按習(xí)慣辦事，不講制約、不講監(jiān)管、不講授權(quán)的管理方式。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)弱化

中小企業(yè)普遍未進(jìn)行實(shí)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)、評(píng)估和管理，沒(méi)有一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，這對(duì)企業(yè)而言是一種劣勢(shì)。很多中小企業(yè)存在較大的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，為獲取利潤(rùn)，偷稅漏稅時(shí)有發(fā)生。

(三)控制活動(dòng)不到位

現(xiàn)實(shí)中很多中小企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)上不完備、存在控制“盲點(diǎn)”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用中常出現(xiàn)各種問(wèn)題，給企業(yè)造成重大損失。被調(diào)查的中小企業(yè)中有18.9%未建立內(nèi)部控制制度，且單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制制度的企業(yè)也比較少。

(四)信息溝通系統(tǒng)建立情況不好

中小企業(yè)信息傳遞情況比較好，主要因?yàn)橹行∑髽I(yè)規(guī)模小、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，信息傳遞比較容易，隨著中小企業(yè)的發(fā)展壯大，組織結(jié)構(gòu)會(huì)越來(lái)越龐大、復(fù)雜，勢(shì)必會(huì)影響中小企業(yè)的發(fā)展壯大。

(五)監(jiān)督體系不健全

中小企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要有內(nèi)部控制的自我檢測(cè)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、外部審計(jì)監(jiān)督，但現(xiàn)實(shí)中卻存在監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督力度不夠等問(wèn)題。如內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，自我檢測(cè)不到位;組織結(jié)構(gòu)不夠完善，有些中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)委員會(huì)，尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度;內(nèi)部審計(jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，或沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用;外部監(jiān)督?jīng)]有認(rèn)真地執(zhí)行程序，對(duì)內(nèi)部控制、測(cè)試和評(píng)價(jià)時(shí)流于形式等。

二、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

(一)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的不同特點(diǎn)，制定不同的操作流程和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)較大資金的項(xiàng)目在使用前必須進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)收益評(píng)估，各項(xiàng)資金的比例必須控制在企業(yè)可承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)分析制度。風(fēng)險(xiǎn)分析就是運(yùn)用專門(mén)的方法，從定性和定量的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因進(jìn)行分析，對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力、條件進(jìn)行衡量，對(duì)環(huán)境變化可能對(duì)企業(yè)造成的不利影響的程度進(jìn)行全面、綜合的考慮，為風(fēng)險(xiǎn)防范提供重要的信息資料。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警就是對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先警示，防患于未然。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，特別是市場(chǎng)環(huán)境的分析和研究，及時(shí)了解環(huán)境變化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

4.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)要具有清醒的認(rèn)識(shí)和正確的鑒別力，明白什么是主要風(fēng)險(xiǎn)，什么是次要風(fēng)險(xiǎn)，是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)，為避免和控制重大風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。

5.建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度。就風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果向企業(yè)的管理層提交專門(mén)報(bào)告，并發(fā)表自己的意見(jiàn)和看法。

(二)改善中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)

中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)所有者造就的，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)所有者是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。所有者的領(lǐng)導(dǎo)方式?jīng)Q定一個(gè)企業(yè)以后發(fā)展的管理特點(diǎn)和企業(yè)文化。企業(yè)所有者要明白企業(yè)財(cái)務(wù)和決策人在行使權(quán)力時(shí)多一份制約、多一份提醒、多一道程序才使企業(yè)經(jīng)營(yíng)少一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多一份保障。

2.建立良好的組織結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)在發(fā)展之初組織結(jié)構(gòu)都比較簡(jiǎn)單，但是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不是一成不變的，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和外界環(huán)境的變化，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)要進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu);要充分注意部門(mén)之間職能的科學(xué)劃分，做到簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)施行有效的控制措施

1.實(shí)物資產(chǎn)控制

中小企業(yè)一方面應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，限制非崗位人員接近實(shí)物資產(chǎn);另一方面企業(yè)應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)從取得到報(bào)廢有明確的管理規(guī)定，把握企業(yè)資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、耗用、報(bào)廢等各環(huán)節(jié)的控制，通過(guò)建立定期盤(pán)點(diǎn)制度、掌握企業(yè)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)管理。此外，中小企業(yè)還必須嚴(yán)格規(guī)定限制非崗位內(nèi)的家族成員接近資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)內(nèi)部控制真正站在企業(yè)主體利益的角度。

2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

中小企業(yè)要依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，制定本企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還要明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)財(cái)會(huì)組織自身建設(shè)，牢固樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用

(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

中小企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍要逐步由財(cái)務(wù)收支審計(jì)、設(shè)備購(gòu)置審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)向，從而擴(kuò)大審計(jì)的范圍。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)該對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。這一安排，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制嚴(yán)重的局面，而且，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)能在一定程度上產(chǎn)生對(duì)董事會(huì)的制衡。沒(méi)有條件設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的中小企業(yè)，可以只安排內(nèi)部審計(jì)人員，同樣可以達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。

2.加強(qiáng)控制自我評(píng)估

企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估”，即每個(gè)企業(yè)由管理部門(mén)和職員共同進(jìn)行的定期或不定期的對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的評(píng)估，自我評(píng)估關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效，主要是評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率、效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。設(shè)計(jì)內(nèi)部自我評(píng)估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引起的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員。

3.強(qiáng)化外部監(jiān)督

強(qiáng)化外部監(jiān)督，營(yíng)造有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境。財(cái)政、稅收、審計(jì)等政府部門(mén)要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力;有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)管職責(zé)到位;鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制。

［1］許賀文.淺談企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)［J］.財(cái)會(huì)研究，2008(12):97－99.

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