孫 宇

(哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院，黑龍江哈爾濱150001)

一、公允價(jià)值運(yùn)用存在的問(wèn)題

(一)市場(chǎng)環(huán)境不完善

公允價(jià)值的獲取需要公平交易的市場(chǎng)環(huán)境，市場(chǎng)條件的成熟與否是公允價(jià)值獲取的關(guān)鍵。而我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)體系尚不完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段的發(fā)展尚不成熟，還沒(méi)有形成一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng);此外，企業(yè)間交易行為也不規(guī)范，再加上一些特殊行業(yè)的自然壟斷優(yōu)勢(shì)，使得完全競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)要素市場(chǎng)難以形成。而且由于會(huì)計(jì)信息失真、造假等問(wèn)題，以及會(huì)計(jì)披露不能盡善盡美，損害了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、可靠性和相關(guān)性，同時(shí)也降低了資本市場(chǎng)的有效性。一方面造成用戶(hù)所獲得信息在得到時(shí)大部分已經(jīng)成為了歷史，失去了相關(guān)性;另一方面，那些占有信息優(yōu)勢(shì)的人可以利用信息披露的時(shí)間間隔來(lái)進(jìn)行內(nèi)幕交易，導(dǎo)致投資者之間的非公平競(jìng)爭(zhēng)，使資本市場(chǎng)的有效性大打折扣。

(二)監(jiān)管約束機(jī)制欠缺

一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)與西方國(guó)家相比發(fā)展較晚，執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍總體來(lái)說(shuō)基礎(chǔ)薄弱、起點(diǎn)不高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了自身利益難以保持應(yīng)有的公允與客觀，一些政府部門(mén)也不同程度地利用手中的權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)、制定業(yè)務(wù)干預(yù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，極大地影響了會(huì)計(jì)師的公正執(zhí)業(yè)。另一方面，與西方國(guó)家相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)還不健全，對(duì)于一些違規(guī)行為相應(yīng)的處罰措施還缺乏威懾力，使得一些企業(yè)敢以身試法，利用公允價(jià)值操縱企業(yè)利潤(rùn)，這也直接影響到公允價(jià)值的推廣使用。

(三)公允價(jià)值可操作性不強(qiáng)

盡管我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量應(yīng)用了現(xiàn)值和公允價(jià)值，但這些準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值估計(jì)的規(guī)定缺乏一致性。有些準(zhǔn)則允許采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值，有些準(zhǔn)則不允許。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中確實(shí)在許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都運(yùn)用了公允價(jià)值，但有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，很不詳盡也不統(tǒng)一，無(wú)法有效地指導(dǎo)實(shí)踐。我國(guó)單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失，可能會(huì)成為阻礙公允價(jià)值計(jì)量合理、有效運(yùn)用的關(guān)鍵因素。

(四)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高

公允價(jià)值的計(jì)量與核算比較復(fù)雜，這就需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才來(lái)完成。從我國(guó)現(xiàn)狀看，評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)技能都不容樂(lè)觀，大多數(shù)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用尚難以完全適應(yīng)。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)人員不但是報(bào)表的編制者，而且在采用現(xiàn)值估價(jià)時(shí)還應(yīng)是資產(chǎn)評(píng)估師。公允價(jià)值的應(yīng)用需要會(huì)計(jì)人員掌握良好的理論知識(shí)，并正確理解、計(jì)量和估價(jià)，但會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，合理估計(jì)和判斷能力較差，這也影響了公允價(jià)值的可靠性。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德也是影響公允價(jià)值的一大因素，會(huì)計(jì)人員缺乏與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和分析的訓(xùn)練，使會(huì)計(jì)信息失真、造假的現(xiàn)象加劇。

二、公允價(jià)值運(yùn)用的對(duì)策建議

(一)健全公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)環(huán)境

引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的前提是必須建立統(tǒng)一充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)。公允價(jià)值的計(jì)量目標(biāo)是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格的估計(jì)，市場(chǎng)環(huán)境的好壞直接關(guān)系到公允價(jià)值的取得，并最終影響到公允價(jià)值的可靠性與真實(shí)性。公允價(jià)值需要一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，只有在活躍的市場(chǎng)上以市場(chǎng)信息為基礎(chǔ)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值才是最真實(shí)的價(jià)值。所以應(yīng)提高交易的公允性，規(guī)范市場(chǎng)交易秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)的良性發(fā)展，建立監(jiān)管得當(dāng)?shù)慕鹑谑袌?chǎng)是保障公允價(jià)值在我國(guó)更好應(yīng)用的前提。同時(shí)還要積極培養(yǎng)其他各級(jí)市場(chǎng)，深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)程度，讓企業(yè)充分融入市場(chǎng)環(huán)境，使各企業(yè)間形成良性競(jìng)爭(zhēng)，打破壟斷行業(yè)的優(yōu)勢(shì)地位，全部接受市場(chǎng)檢驗(yàn)，真正建立起一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，使我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境變得更加透明、活躍、公平。另外，應(yīng)加強(qiáng)法制建設(shè)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中形成法律制度，并針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況建立適合中國(guó)國(guó)情的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)建立商業(yè)信用體系，使市場(chǎng)環(huán)境既有法律規(guī)范又有道德約束，真正實(shí)現(xiàn)公平交易的市場(chǎng)環(huán)境，保證公允價(jià)值在我國(guó)的良好應(yīng)用。

(二)完善審計(jì)制度和公司治理結(jié)構(gòu)

公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)于審計(jì)的要求有所增加，對(duì)于公司內(nèi)部來(lái)說(shuō)應(yīng)提高審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制情況，對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)和判斷進(jìn)行復(fù)核，特別是對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)嚴(yán)格審查，保證公允價(jià)值計(jì)量和披露的準(zhǔn)確。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管，以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗和管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)排除壓力或干涉而保持獨(dú)立性。

與此同時(shí)，還應(yīng)完善審計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則能夠相融合，這樣可以更加容易進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管。應(yīng)盡快出臺(tái)獨(dú)立的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，使該準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)，提高審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，以完善公允價(jià)值的應(yīng)用。

(三)加強(qiáng)理論研究完善準(zhǔn)則體系

目前會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，主要是迫于國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)多重高壓，而并非政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓。可見(jiàn)公允價(jià)值研究的難點(diǎn)在于技術(shù)方法上，我國(guó)在2006年推出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后才開(kāi)始大規(guī)模的有條件的使用公允價(jià)值，而在這之前關(guān)于公允價(jià)值的運(yùn)用則很少，尤其是關(guān)于公允價(jià)值的實(shí)證研究方面就少，如何將公允價(jià)值的理論用來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，并研究出一套既適合中國(guó)國(guó)情又不完全照搬國(guó)際會(huì)計(jì)趨勢(shì)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一件任重而道遠(yuǎn)的事情。完善公允價(jià)值的理論體系，將公允價(jià)值的確定方法和估計(jì)技術(shù)給予準(zhǔn)確的規(guī)定，減少公允價(jià)值在技術(shù)操作上的難度和進(jìn)行利潤(rùn)操縱。當(dāng)存在活躍市場(chǎng)時(shí)，當(dāng)時(shí)公平交易的市價(jià)就可作為公允價(jià)值，當(dāng)不存在活躍的市場(chǎng)時(shí)，可以采用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值技術(shù)進(jìn)行估價(jià)。因此，應(yīng)大量研究現(xiàn)值技術(shù)，建立切實(shí)可行的現(xiàn)值使用規(guī)范，為公允價(jià)值的使用提供理論依據(jù)。

近年來(lái)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的理論與框架日漸成熟，我國(guó)學(xué)術(shù)界應(yīng)在借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值理論體系和理論研究的基礎(chǔ)上，考慮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、法律、文化等會(huì)計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)公允價(jià)值理論體系的研究。

(四)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平

加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，提高管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，是公允價(jià)值得以充分運(yùn)用的必要前提。當(dāng)不存在活躍的市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員依據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等估價(jià)技術(shù)進(jìn)行綜合判斷分析，這要求會(huì)計(jì)人員不僅僅要懂得會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握數(shù)學(xué)和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析等方面的綜合知識(shí)，才能運(yùn)用估價(jià)技術(shù)進(jìn)行合理估值，公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提升思想境界。保證職業(yè)道德素質(zhì)就是保障了對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行職業(yè)判斷的質(zhì)量。建立社會(huì)誠(chéng)信機(jī)制，培育會(huì)計(jì)從業(yè)人員的榮辱感和職業(yè)責(zé)任感，強(qiáng)化法制教育，使會(huì)計(jì)人員深知違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度后所要付出的代價(jià)，堅(jiān)持求實(shí)求真的職業(yè)操守，保證會(huì)計(jì)資料客觀、公正的質(zhì)量。

盡管公允價(jià)值的應(yīng)用在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下還存在很多困難，但隨著政府指導(dǎo)和監(jiān)管力度的加大，會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平的提高，公允價(jià)值的應(yīng)用將有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的完善和發(fā)展。

［1］王建成，胡振國(guó).我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問(wèn)題探析［J］.會(huì)計(jì)研究，2007(5).

［2］葛家澍.關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討［J］.會(huì)計(jì)研究，2007(11).

［3］謝詩(shī)芬.公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題縱橫談［J］.財(cái)會(huì)月刊，2010(2).

［4］趙彥鋒，湯湘希，王昌稅.公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.